审计原理与实务-09-审计抽样

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第9章 审计抽样,2010年11月,1,第一节概述,一、制定背景,20世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要,企业内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计的发展使抽样在审计中的应用成为可能,近年来，我国社会、经济飞速发展，企业规模迅速增长，经济事项日趋复杂，审计成本大为增加随着内外环境的变化，审计职业界对审计抽样，特别是统计抽样方法的需求越来越迫切原有的准则已经难以满足实务发展的需要,2,第一节概述,二、准则的主要内容,本准则共13章48条,第一章“总则”（第一条至第四条）,第二章“获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑”（第五条至第八条）,第三章“获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑”（第九条至第十三条）,第四章“选取审计测试项目以获取审计证据”（第十四条至第十九条）,第五章“统计抽样与非统计抽样方法的使用”（第二十条至第二十一条）,3,第一节概述,第六章“样本设计”（第二十一条至三十条）,第七章“样本模块”（第三十一条至三十二条）,第八章“选取样本”（第三十三条至三十四条）,第九章“实施审计程序”（第三十五条至三十七条）,第十章“误差的性质和原因”（第三十八条至四十一条）,第十一章“推断误差”（第四十二条至四十四条）,第十二章“评价样本结果”（第四十五条至四十七条）,第十三章“附则”（第四十八条）,4,第二节审计抽样的基本理论,一、审计抽样的基本概念,注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,所有抽查单元都有被选取的机会,实施审计程序的目的在于评价该类交易或账户余额总体的某些特征,5,第二节审计抽样的基本理论,二、获取审计证据时对审计抽样的考虑,风险评估程序通常不涉及使用审计抽样,当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试,在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试中使用审计抽样在实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样,6,第二节审计抽样的基本理论,三、抽样风险和非抽样风险,、抽样风险,抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性,在实施控制测试时，注册会计师要关注两类抽样风险：信赖过度风险，以及信赖不足风险,在实施实质性程序时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险,无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险,7,第二节审计抽样的基本理论,、非抽样风险,非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性,虽然没有任何一种抽样方法能使注册会计师对非抽样风险加以计算，但通过对审计工作适当地指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降低至一个可以忽略的水平,8,第二节审计抽样的基本理论,四、统计抽样和非统计抽样,统计抽样是指同时具备下列两个特征的抽样方法：随机选取样本；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险,不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样,统计抽样包括属性抽样和变量抽样两种类型,在统计抽样和非统计抽样中进行选择时，注册会计师主要考虑成本收益,9,第三节审计抽样的基本步骤,一、样本设计阶段,、确定测试目标；,、定义总体与抽样单元,、定义误差构成条件,、确定样本规模,10,第三节审计抽样的基本步骤,二、选取样本和实施审计程序阶段,、选取样本,概率选样：随机选样、系统选样、分层选样、概率规模比率选样,非概率选样：整群选样、任意选样、判断选样,、实施审计程序,11,第三节审计抽样的基本步骤,三、评价样本结果阶段,、分析误差的性质和原因,、推断误差,、得出总体结论,12,第四节审计抽样在控制测试中的应用,一、定义测试期间,注册会计师通常在期中实施控制测试,、将总体定义为整个被审计期间的交易,（）初始测试,（）估计总体：高估或低估的处理,在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论,13,第四节审计抽样在控制测试中的应用,、将总体定义为从年初到期中审计日为止的交易,注册会计师将总体定义为从年初到期中审计日为止的交易，并确定是否需要针对剩余期间获取额外证据,14,第四节审计抽样在控制测试中的应用,二、确定样本规模,、可接受的信赖过度风险,注册会计师实施控制测试时，主要关注抽样风险中的信赖过度风险可接受的信赖过度风险与样本规模成反比,、可容忍偏差率,可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划的重大错报风险评估水平的前提下，愿意接受的对社顶控制的最大偏差率可容忍偏差率与样本规模成反比,15,第四节审计抽样在控制测试中的应用,控制风险水平可容忍偏差率（）,低 37,中 612,高 1120,最高不进行控制测试,16,第四节审计抽样在控制测试中的应用,、预计总体偏差率,注册会计师在估计预计总体偏差率时，可以考虑上年测试结果和控制环境等因素,在即定的可容忍偏差率下，当预计总体偏差率增加时，注册会计师选取样本的规模更大,、总体规模,总体规模对确定样本规模的影响很小，机会为零，除非总体非常小,17,第四节审计抽样在控制测试中的应用,非统计抽样需要运用职业判断而不是通过统计公式计算决定样本规模；而统计抽样则利用根据统计公式开发的专门计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模,18,信赖过度风险为,预计总可容忍偏差率,偏差率 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 11% 12%,0.00149(0) 99(0) 74(0) 59(0) 49(0) 42(0) 36(0) 32(0) 29(0) 19(0) 14(0),0.25 236(1) 157(1) 117(1) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1),0.50 * 157(1),0.75,1.00,1.25,1.50,1.75,2.00,2.25,2.50,2.75,3.00,3.25,3.50,3.75,4.00,5.00,6.00,7.00.,*样本规模太大，以至对大部分多数审计而言不符合成本效益原则,注：本表假设总体为大总体容量很大关于总体容量对样本规模的影响见第三章,19,第四节 审计在控制测试中的应用,三、总体偏差率,得出总体结论,样本偏差率就是推断的总体偏差率,1、非统计抽样,比较样本偏差率与可容忍偏差率,2、统计抽样,使用抽样结果评价表,计算总体偏差率上限,总体偏差率上限可容忍偏差率,则接受总体,总体偏差率上限=推断的总体偏差率+抽样风险允许限度,20,信赖过度风险5%时的偏差率上限,21,第五节 审计抽样在细节测试中的应用,一、选择抽样方法,1、非统计抽样,2、统计抽样,传统的变量抽样方法:运用正态分布理论评价样本结果,概率比例规模抽样法:PPS运用属性抽样理论评价样本结果,22,第 五节 审计抽样在细节测试中的应用,二、确定样本规模,(一)考虑总体的变异性,指标:标准差(从初始样本中获得,一般规模为30),方法:根据预计会降低变异性的总体项目特征进行分层,非统计抽样中,注册会计师要主观地考虑总体中的变异性.传统的变量抽样法中,注册会计师设计样本要对变异性加以明确考虑.使用PPS法时,注册会计师不直接考虑这个因素,因为PPS抽样在其选取样本的方法中已经间接地考虑了这一点.,23,第五节 审计抽样在细节测试中的应用,(二)可接受风险水平,1、误受风险,在确定可接受的误受风险水平时,注册会计师需要考虑下列因素:(1)注册会计师愿意接受的审计风险水平.(2)评估的重大错报风险水平.,(3)指向同一审计目标(财务报表认定)的其他实质性程序的检查风险,包括分析程序.,2、误拒风险,误拒风险高,实质性程序的样本规模降低,同时注册会计师可能实施额外的审计程序而发生更多的成本.,24,第五节 审计抽样在细节测试中的应用,(三)可容忍错报,在实质性细节测试中计划样本时,注册会计师要考虑在财务报表不存在重大错报的前提下,相关账户余额或交易类型中多大的金额错报是可以接受的.这一最大的金额错报被称为可容忍错报.,对特定的账户余额或交易类型而言,当误拒风险一定时,如果注册会计师确定的可容忍错报降低,为实现审计目标所需的样本规模就增加.,可容忍错报与注册会计师对重要性的初步估计有关.,25,第五节 审计抽样在细节测试中的应用,(四)预计总体错报额,当预计错报额增加时,注册会计师要选取更大规模的样本.,注册会计师在运用职业判断确定预计错报额时,应当考虑被审计单位的经营,以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果,初始样本的结果,相关实质性程序的结果,以及相关控制测试的结果等因素.,(五)总体规模的影响,总体规模对样本规模的影响根据使用的审计抽样方法的不同而不同.,26,第五节 审计抽样在细节测试中的应用,三、推断总体错报并考虑抽样风险,注册会计师应当将样本中发现的错报推断至抽样总体,并将该金额与进行100%检查项目中所发现的错报加总.,不管样本记过是否支持账面金额中的错报不大于可容忍错报的结论,被审计单位都应当根据总体中发现的错报调整账面记录金额.,依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后,注册会计师要将其与该类交易或账户余额可容忍错报相比较.,27,第六节 在细节测试中使用非统计抽样,一、识别单个重大项目,注册会计师要对每一个重大项目进行测试,以将抽样风险控制在合理的范围.,单个重大项目包括:潜在错报可能大于或等于可容忍错报的单个项目;异常的余额或交易.,28,第六节 在细节测试中使用非统计抽样,二、确定样本规模的方法,(一)利用统计抽样的样本规模表,29,第六节 在细节测试中使用非统计抽样,30,第六节 在细节测试中使用非统计抽样,(二)利用模型确定样本规模,1、考虑重大错报风险,将其评估为最高，高,中和低四个等级.,2、确定可容忍错报.,3、评估用于测试相同认定的其他实质性程序(如分析程序)未能发现该认定中重大错报的风险,分为最高,高,中和低四个等级.,4、剔除100%检查的所有项目后估计总统一的账面金额.,31,第六节 在细节测试中使用非统计抽样,5、选择适当的保证系数,并适用下列公式估计样本规模,总体账面金额 可容忍错报保证系数=样本规模,评估重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险,最高 高 中 低,最高 3.0 2.7 2.3 2.0,高 2.7 2.4 2.0 1.6,中 2.3 2.1 1.6 1.2,低 2.0 1.6 1.2 1.0,32,第六节 在细节测试中使用非统计抽样,6、调整估计的样本规模,以反映非统计方法与本模型使用的统计方法在效率上的差异.实务中,如果样本不是以统计有效的方式选取,注册会计师调整样本规模的幅度通常在10%到50%之间,33,第六节 在细节测试中使用非统计抽样,三、推断总体错报,方法一:用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体张面金额的比例,方法二:计算样本中所有项目审定金额和张面金额的平均差异,并推断至总体的全部项目.,注册会计师应当将推断的总体错报总额与账户余额或交易类型的可容忍错报比较,应适当考虑抽样风险.,34,第七节 在细节测试中使用PPS抽样,一、定义抽样单元,PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法.在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一种项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率.,PPS抽样的本质特征在于,PPS抽样使总体中的每一货币单位具有同样的机会被选取.,实际上注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查,而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查.注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元.,35,第七节 在细节抽样中使用PPS抽样,二、选取样本,将负数金额从总体中删除,计算总体项目的累计金额表,根据所需的样本规模,按照随机数表法或系统选样法选取随机数字 .,找出选取的随机数在累计金额表中的位置 ,与此相对应的项目,即为样本项目.,例如:欲从9张销售发票组成的总体中选取4张进行测试,已知9张发票总计金额为5000元,总体项目单位的乐立即金额如下:,36,第七节 在细节测试中使用PPS抽样,项目号 记录金额 累计金额,1 524 524,2 1176 1700,3 416 2116,4 215 2331,5 604 2935,6 965 3900,7 404 4304,8 340 4644,9 356 5000,37,第七节 在细节测试中使用PPS抽样,采用系统选样法选样,系统选样首先要将总体分为几个由同样的货币单位构成的组,并从每一组中选择一个逻辑单元(即实际单位).每组的货币单位数量就是抽样间隔.假定本例的抽样间隔是1250元.,样本规模=50001250=4,在第一个间距内选择随机数500,则选出的4个样本数额为 500,1750,3000,4250,这4个数字分别包含在第1,3,6,7张销售发票的累计金额之内,选择样本即为这4张发票.,如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔,它可能不止一次地被选中.,38,第七节 在细节测试中使用PPS抽样,三、确定样本规模,在使用系统选样时,样本规模取决于抽样间隔.,样本规模=总体账面金额/抽样间隔,39,第七节 在细节测试中使用PPS抽样,(一)预计没有错报时,抽样间隔的大小与注册会计师确定的误受风险和可容忍错报有关.,抽样间隔=可容忍错报可靠性系数,“预计没有错报时”所应使用的行,应为高估错报数量为0的那一行.,例如:如果注册会计师确定的可容忍错报为15000元,误受风险是5%.计算的抽样间隔就是5000元,(150003).如果总体账面金额为500000元,抽样规模则是100(500000元5000元),40,高估错报的可靠性系数(附录C),41,第七节 预计存在错报时,(二)预计存在错报时,方法一:从可容忍错报中减去预计错报的影响,并使用预计没有错报时确定样本规模的方法计算抽样间隔.,预计错报的影响=预计错报扩张系数,方法二:将可容忍错报和预计错报额转化为总体张面金额的百分比,使用根据属性抽样原理计算的样本量表中相应比例所对应的样本规模.,42,第七节 在细节测试中使用PPS抽样,四、评估样本结果,使用PPS抽样时,注册会计师应根据样本结果推断总体错报,并计算抽样风险允许限度.,如果样本中没有发现错报,推断的错报就是零,抽样风险允许限度小于或等于样本设计时使用的可容忍错报.注册会计师通常不需要进行额外的计算就可得出结论,在特定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报.,43,第七节 在细节测试中使用PPS抽样,如果样本中发现了错报,1、该组的推断错报=抽样间隔错报比例,2、错报上限:评价PPS样本时,注册会计师计算的错报上限等于推断的总体错报加上抽样风险允许限度.,将所有推断错报之和加上大于或等于抽样间隔的逻辑单元中发现的实际错报,注册会计师就计算出推断错报总额.,注册会计师可利用计算机程序或可靠性系数表,计算错报上限.,44,错报上限可容忍错报,则可得出结论,在特定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报.,45,