[精]村集体经济组织会计山西省工商行政管理学校

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,村集体经济组织会计山西省工商行政管理学校李鲜丁 ：,1,第一章 总 论,第一节 会计的发展历程,一、产生和发展：,二、会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,第二节 会计的职能和特点,一、职能：,（一）基本职能：,1,、进行会计核算（最基本的职能）；,2,、实施会计监督。,二者相辅相成，辨证统一：,核算是基础，为监督提供依据；,监督是保障，保证核算的质量真实、可靠。,2,（二）其他职能：,预测经济前景、参与经济决策、,计划组织以及绩效评价等。,二、特点：,（一）以货币为主要计量单位,（二）具有连续性、系统性、完整性、综合性,3,第三节,会计的对象,一、会计的对象：即会计核算和监督的内容。宏观上说，是再生产过程中的资金运动；微观上说，是能用货币表现的经济活动（价值运动或资金运动）。,工业企业的资金运动：,资金的投入,-,资金的循环与周转,-,资金的退出,供应过程,-,生产过程,-,销售过程,4,二、会计要素：是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计对象的具体化。,（一）反映,一定日期财务状况,的会计要素：,静态要素（资产负债表要素）,1.,资产,2.,负债,3.,所有者权益,（二）反映,一定时期经营成果,的会计要素：,动态要素（收益及收益分配表要素）,4.,收入,5.,费用,6.,收益,5,三、会计等式：,（一）资产,=,负债,+,所有者权益（基本等式）,资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。,（二） 收入,-,费用,=,收益（或亏损）,收入、费用和收益之间的关系，是编制收益及收益分配表的基础。,6,第四节 会计核算的基本前提和,会计信息质量要求,一、基本前提：,1,、会计主体,2,、持续经营,3,、会计分期,4,、货币计量（含币值稳定）,7,二、会计信息质量要求：,1,、可靠性,2,、相关性,3,、可理解性,4,、可比性,5,、实质重于形式,6,、重要性,7,、谨慎性,8,、及时性,8,第二章 会计核算的方法和程序,第一节 借贷记账法,一、定义：,二、内容和特点：,（一）理论基础,-,会计恒等式,资产,=,负债,+,所有者权益,收入,-,费用,=,利润,资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,-,费用）,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,（会计恒等式）,（经济业务的四种类型）,1,、等号两边同时增加；,2,、等号两边同时减少；,3,、等号左边有增有减；,4,、等号左边有增有减。,9,（二）记账符号,-“,借”、“贷”二字,（各自的含义）,各类帐户结构,（三）记账规则,-,有借必有贷，借贷必相等,（会计分录）,借方,贷方,余额,资产增加,负债减少,所有者权益减少,收益结转（减少）,费用增加,资产减少,负债增加,所有者权益增加,收益增加,费用结转（减少）,借方,贷方,贷方,无,无,10,（四）试算平衡,-,三种平衡方式,（平衡与否的结论）,1,、发生额平衡：,全部总分类帐户的本期借方发生额合计,=,全部总分类帐户的本期贷方发生额合计,2,、余额平衡：,（,1,） 全部总分类帐户的期初借方余额合计,=,全部总分类帐户的期初贷方余额合计,（,2,） 全部总分类帐户的期末借方余额合计,=,全部总分类帐户的期末贷方余额合计,3,、,发生额和余额平衡,11,会计科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,现金,银行存款,合计,发生额及余额试算平衡表,（平衡与否的结论：见教材）,12,第二节 会计科目与账户,一、会计科目：,是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（包括总分类科目和明细分类科目）,（一）会计科目的设置原则：,1,、科学性,2,、相关性,3,、实用性,4,、合法性,（二）会计科目的分类：,1,、资产类,2,、负债类,3,、所有者权益类,4,、成本类,5,、损益类,13,二、会计账户：,（一）定义,（二）分类,1,、按详细程度,2,、按经济内容,（三）基本结构,（四）科目与帐户的联系和区别,14,第三节 会计凭证,一、定义和分类：,会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记帐簿的依据。,按其编制的程序和用途不同，分为,原始凭证和记账凭证,两类。,（一）原始凭证：,1,、基本内容（原始凭证要素）,2,、原始凭证的种类：,按照来源不同：,外来原始凭证和自制原始凭证,15,（二）记账凭证：,1,、基本内容（要素）,2,、种类：,按照其反映的经济内容分为：,1,）收款凭证,2,）付款凭证,3,）转帐凭证,二、会计凭证的填制与审核（见教材）,三、会计凭证的传递与保管（见教材）,16,第四节 会计帐簿,一、概念及种类：,（一）定义；,（二）分类：,1,、按用途分：序时帐簿（日记账）、分类帐簿、备查帐簿（辅助登记簿）,2,、按账页格式分：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式,3,、按外型特征分：订本式账、活页式账、卡片式账,（要注意各种帐簿的适用范围）,二、帐簿的登记：,（一）帐簿的主要内容：封面、扉页、账页,（二）帐簿的登记要求（见教材）,17,三、错账的更正方法,（注意适用范围）：,1,、划线更正法（结账前，凭证正确，帐簿有误）；,2,、红字冲销法（凭证中科目用错或科目正确但金额多记，且已入账）；,3,、补充更正法（凭证中科目正确，但金额少记，且已入账）。,四、平行登记：,1,、定义；,2,、要点：依据相同、期间相同、,方向相同、金额相同。,18,五、对账与结账：,（一）对账：主要内容有：,1,、账证核对,2,、账账核对：,1,）总账之间的核对；,2,）总账与明细账的核对；,3,）总账与日记账的核对；,4,）明细账之间的核对。,3,、账实核对：,1,）现金日记账与库存现金数的核对；,2,）存款日记账与银行对账单的核对；,3,）财产物资明细账与其实有数的核对；,4,）债权债务明细账与对方账面记录的核对。,19,（二）结账：,1,、结账的程序：,1,）本期业务全部正确入账；,2,）合理确定本期应计收入和费用；,3,）结转损益类科目；,4,）结出本期发生额和余额并转入下期。,2,、结账的方法：,月结、季结、年结。,六、账簿的更换与保管（见教材）,20,第五节 财产清查,一、定义与作用,二、种类：,1,、按清查的对象和范围分,2,、按清查的时间分,三、财产物资的盘存制度,1,、实地盘存制,2,、永续盘存制,四、财产清查的程序和方法,（一）程序：,1,、准备阶段（组织准备和业务准备）,2,、清查阶段,3,、总结阶段,21,（二）清查的方法：,1,、实物资产的清查：,1,）实地盘点法,2,）抽样盘存法,3,）技术推算法,2,、货币资金的清查：,1,）现金的清查,-,实地盘点法（注意清查的内容）,2,）银行存款的清查,-,核对帐目法（注意未达账项）,3,、往来款项的清查：核对帐目法（注意呆账和坏账）,五、财产清查结果的处理。,22,第六节 会计报表,一、定义,二、种类,（一）按经济内容分：,1,、科目余额表,2,、收支明细表,3,、资产负债表,4,、收益及收益分配表,（二）按编报时间分：月报、季报、年报,（三）按编报单位分：单位报表、汇总报表,三、会计报表的编制要求：,1,、数字真实,2,、计算准确,3,、内容完整,4,、报送及时,23,第七节 会计核算程序,一、记账凭证账务处理程序,1,、定义,2,、,步骤,3,、优缺点,4,、适用范围,二、科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）,1,、定义,2,、,步骤,3,、优缺点,4,、适用范围,24,第三章 货币资金、应收款项,和存货的核算,第一节 货币资金的核算,一、现金,（一）现金管理制度,1,、现金使用范围,2,、库存现金限额,3,、现金收支规定,（二）现金的核算,1,、收入的核算,2,、支出的核算,3,、清查的核算,25,银行存款 现 金 管理费用,经营收入,生产（劳务）成本,发包及上交收入 库存物资,内部往来 应收款,期末余额,26,二、银行存款,（一）银行帐户的管理：,1,、基本存款帐户,2,、一般存款帐户,3,、临时存款帐户,4,、专用存款帐户,（二）银行结算方式,1,、银行汇票（异地）,2,、银行本票（同城）,3,、商业汇票：商业承兑汇票和银行承兑汇票,4,、支票：现金支票、转帐支票、普通支票、,划线支票,27,5,、信用卡,6,、汇兑,7,、委托收款,8,、托收承付,9,、信用证,（三）银行存款的核算,注意：未达账项和“银行存款余额调节表”,的编制,28,经营收入 银行存款 现 金,补助收入 库存物资,其他收入 牲畜（禽）资产,投资收益 林木资产,短期借款 短期投资,长期借款及应付款 固定资产,专项应付款 经营支出,管理费用,其他支出,期末余额,29,未达账项的种类：,本村已收款，银行未收的款项。,本村已付款，银行未付的款项。,银行已收，本村未收的款项。,银行已付，本村未付的款项。,银行存款余额调节表的,30,银 行 存 款 余 额 调 节 表,2009,年,9,月,30,日,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款,日记账余额,32200,银行对账单余额,31800,加：银行已收本 村未收,3000,加：本村已收银行,未收,2500,减：银行已付本村未付,2200,减：本村已付银行,未付,1300,调节后的余额,33000,调节后的余额,33000,31,第二节 应收款项的核算,一、外部应收款项：通过“应收款”科目。,二、内部应收款项：通过“内部往来”科目。,见教材例题。,经营收入 应 收 款 现 金,现 金 银行存款,银行存款 其它支出,无法收回,尚未收回,32,第三节 存货的核算,一、存货及其内容,二、存货的分类：,（一）按经济内容分,（二）按存放地点分,三、存货入账价值的确定,（见教材）,33,四、发出存货的计价方法：,1,、先进先出法,2,、加权平均法,3,、个别计价法,五、存货的核算：通过,“,库存物资,”,科目。,六、存货的清查：,盘盈的，记入,“,其他收入,”,；,盘亏的，扣除赔款和残值后记入,“,其他支出,”,。,34,银行存款,库存物资,生产（劳务）成本,购入 生产领用,应 付 款,应付福利费,未付款 发放福利,资 本,在建工程,投资投入 工程领用,公积公益金,接受捐赠,经营支出,生产（劳务）成本,结转销售成本,完工入库,应收款、内部往来,盘亏 应赔款,其他收入,盘盈,其他支出,结存成本,35,第四章 农业资产的核算,第一节 农业资产的计价,一、内容：农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为农业资产，包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等。,二、农业资产的计价基础：,（一）原始价值,（二）饲养价值,（三）摊余价值,36,三、农业资产的计价原则：,1,、购入的农业资产，按买价和相关税费计价；,2,、幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用、非经济林木郁闭前的培植费用，按实际成本计价；,3,、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分，在正常生产周期内用直线法分期摊销（预计净残值率按成本的,5%,确定）。,4,、已提足折旧仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；,5,、农业资产死亡毁损时，经批准后，按实际成本扣除应收的赔款后的金额，计入其他支出。,37,第二节 牲畜（禽）资产的核算,帐户设置：,牲畜（禽）资产,-,幼畜及育肥畜,-,产役畜,借方：增加的成本，饲养费用；,贷方：减少的成本，成本摊销；,借方余额：即账面余额。,38,一、牲畜（禽）资产增加的核算,（一）购入：按实际支付的全部款项作为原价入账：,借：牲畜（禽）资产,-,幼畜及育肥畜,-,产役畜,贷：银行存款或应付款,（二）投入：按各方确认的价值：,借：牲畜（禽）资产,-,幼畜及育肥畜,-,产役畜,贷：资本,（三）受赠：按发票金额加有关费用：,借：牲畜（禽）资产,-,幼畜及育肥畜,-,产役畜,贷：公积公益金,例见教材。,39,二、牲畜（禽）资产饲养费用的核算,幼畜及育肥猪 的饲养费用资本化，计入牲畜（禽）资产的成本；,产役畜的饲养费用作为期间费用，计入经营支出。,（一）幼畜及育肥猪 的饲养费用,按实际发生额：,借：牲畜（禽）资产,幼畜及育肥猪,贷：应付工资,库存物资,银行存款,现金等,（二）产役畜的饲养费用,发生时：,借：经营支出,贷：应付工资,库存物资,银行存款,现金等,40,三、牲畜（禽）资产的转换,幼畜成龄前作为幼畜及育肥畜；成龄后应转为产役畜：,借：牲畜（禽）资产,产役畜,贷：牲畜（禽）资产,幼畜及育肥畜,转换后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用：,借：经营支出,贷：银行存款等,例见教材四、产役畜成本的摊销,每年应摊销额,=,（成本,预计净残值）,/,使用寿命,每月应摊销额,=,每年应摊销额,/12,分录为：,借：经营支出,贷：牲畜（禽）资产,产役畜,例见教材,41,五、牲畜（禽）资产的处置,（一）出售：按实现的收入：,借：现金,银行存款,应收款等,贷：经营收入,同时结转成本：,借：经营支出,贷：牲畜（禽）资产,幼畜及育肥畜,产役畜,42,（二）对外投资：按投资合同或协议的价值：,借：长期投资（合同价值）,贷：牲畜（禽）资产（账面价值）,借或贷：公积公益金（差额）,（三）死亡毁损：,借：内部往来 或 应收款（应收赔款）,贷：牲畜（禽）资产（账面价值）,如有差额，借：其它支出 或 贷：其它收入,例见教材,43,现 金 牲畜（禽）资产 牲畜（禽）资产,经营支出,银行存款 幼畜及育肥畜 产役畜 饲养费用,购入,库存物资,幼畜成龄 分期摊销,饲养费用,结转销售成本,应付工资,饲养人工费用,其他支出,死亡毁损,应收款,其他收入,经营收入 银行存款,出售收入,44,第三节 林木资产的核算,账户：林木资产,经济林木,非经济林木,借方：增加的林木资产成本，经济林木投产前、非经 济林木郁闭前的培植费用；,贷方：减少的林木资产成本，非经济林木的成本摊销,借方余额：即账面,余额,一、林木资产的增加,（一）购入：按实际买价和相关税费：,借：林木资产,贷：现金 或 银行存款,45,（二）营造：,借：林木资产,贷：现金,应付款,应付工资,银行存款,库存物资等,（三）受赠的：,借：林木资产,贷：公积公益金,例见教材,46,二、林木资产培植费用的核算,经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用应当资本化，增加林木资产的成本。,借：林木资产,贷：现金 或 银行存款,库存物资,应付工资等,三、林木资产管护费用的核算,经济林木投产后、非经济林木郁闭后发生的管护费用不计入林木资产成本，而作为期间费用：,借：其它支出,贷：现金 或 银行存款等,例见教材,47,四、经济林木的成本摊销,经济林木投产后，其成本扣除预计净残值后的部分，应在正常生产周期内用直线法摊销，每月摊销时：,借：经营支出,贷：林木资产,经济林木,五、林木资产的处置,（一）出售：按实际销售收入：,借：现金 或 银行存款,贷：经营收入,同时结转成本：,借：经营支出,贷：林木资产,48,（二）对外投资：按合同或协议价值,借：长期投资（合同或协议价值）,贷：林木资产（账面价值）,借或贷：公积公益金（差额）,（三）死亡毁损：,借：内部往来 或 应收款（应收赔款）,贷：林木资产（账面价值）,差额，借：其它支出 或 贷：其它收入,例 见教材,49,现金 林木资产,银行存款,经济林木,应付工资 经营支出,购入或营造,库存物资,应付工资 投产后管护费用,投产前培植费用,在正常生产周期内摊销,库存物资,出售时结转实际成本,死亡毁损,应收款,其他收入 其他支出,净收益 净损失,说明：非经济林木核算方法同上；,不同之处在于郁闭后发生的管护费用记入其他支出。,50,第五章 对外投资的核算,第一节 概述,一、对外投资的目的,1,、有效利用闲置资金,2,、影响或控制其他单位,3,、为扩大经营规模作准备,二、对外投资的管理（见教材）,三、对外投资的分类,按目的和期限分为：短期投资和长期投资,按投资性质分为：股权性投资和债权性投资,按投资形式分为：直接投资和间接投资,四、核算要求：（见教材）,51,第二节 短期投资的核算,一、计价原则,（一）以货币资金对外投资：,按实际支付的款项计价（包括手续费等交易费用）；,（二）以实物、无形资产对外投资：,按评估价值或合同协议确定的价值计价。,注意：短期投资中包含的已宣告未领取的现金股利、已到付息期但未领取的债券利息，不单独处理，一并计入投资成本。,二、投资收益的确认,在出售或到期收回时才予以确认。,52,三、短期投资的核算,（一）增加的核算,1,、以货币资金对外投资：,按实际支付的款项（包括交易费用）：,借：短期投资,-,某单位,贷：银行存款,2,、以实物、无形资产对外投资：,按评估或合同协议价值增加投资，与账面价值的差 额记入公积公益金：,借：短期投资,-,某单位,贷：库存物资,固定资产,无形资产等,借或贷：公积公益金,（二）出售、收回的核算,借：银行存款（实际收款）,贷：短期投资,-,某单位（账面成本）,借或贷：投资收益（差额）,（见教材例）,53,现金 短期投资 投资收益,银行存款,投资损失,实际支付价款,出售、到期收回实际价款,54,第三节 长期投资的核算,一、分类与计价,（一）分类,1,、股票投资,2,、债券投资,3,、其他投资,（二）计价,1,、购买股票、债券时发生的各种税费，计入投资成本；,2,、支付的款项中包含的已宣告未领取的现金股利、已到付息期但未领取的债券利息，不单独处理，一并计入投资成本。,55,三、业务核算,（一）股票投资的核算,1.,购买时,:,借,:,长期投资,-,股票投资,贷,:,银行存款,2.,对方宣 告分配现金股利或利润时,:,借,:,应收款,贷,:,投资收益,3.,收到现金股利或利润时,:,借,:,现金或银行存款,贷,:,应收款,4.,出售股票时,:,借,:,银行存款等,(,实际收款,),贷,:,长期投资,-,股票投资,(,账面价值,),借或贷,:,投资收益,(,差额,),例见教材,56,(,二,),债券投资,按实际支付的款项,(,包括相关税费,),计入长期投资,;,一般不按期计算应计利息,到期收回或转让时,一并计算投资收益,.,1.,购买时,借,:,长期投资,-,债券投资,贷,:,银行存款,2.,到期收回本息时,借,:,银行存款,贷,:,长期投资,-,债券投资,投资收益,例见教材,57,(,三,),其它投资,1.,以固定资产对外投资,:,借,:,长期投资,-,其它投资,(,评估值,),累计折旧,(,已提折旧,),贷,:,固定资产,(,账面原值,),借或贷,:,公积公益金,2.,以材料物资对外投资,:,借,:,长期投资,-,其它投资,(,协议值,),贷,:,库存物资,(,账面价值,),借或贷,:,公积公益金,3.,以货币资金对外投资,:,借,:,长期投资,-,其它投资,贷,:,银行存款或现金,(,实际付款,),4.,以无形资产对外投资,:,借,:,长期投资,-,其它投资,(,协议值,),贷,:,无形资产,借或贷,:,公积公益金,58,5.,以土地使用权对外投资,:,借,:,长期投资,-,其它投资,贷,:,公积公益金,6.,收到对方分来的利润时,:,借,:,银行存款等,贷,:,投资收益,7.,收回其它投资时,:,借,:,固定资产,银行存款等,贷,:,长期投资,-,其它投资,累计折旧,借或贷,:,投资收益,59,投资收益,应收款,现金等有关科目,长期投资,宣告分配利润 投资,收到现金利润,收回投资,发生投资损失,投资收益,差额,60,第六章 固定资产的核算,第一节 固定资产的概念、分类和计价,一、概念（见教材）,二、分类,1.,按经济用途分,:,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,2.,按所有权关系分,:,自有固定资产,租入固定资产,3.,按使用情况分,:,在用固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,租出固定资产,61,4.,综合分类,:,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,租出固定资产,融资租入固定资产,三、固定资产计价,（一）原始价值,（二）重置价值,（三）净值,62,第二节 固定资产增加的核算,一、账户设置,“固定资产” “累计折旧” “在建工程”,二、业务核算,1,、购入的,1,）不需要安装的,借：固定资产,贷：银行存款或应付款,2,）需要安装的,借：在建工程,贷：银行存款等,完工后：借：固定资产,贷：在建工程,63,2,、自建的,1,）自营工程,a,购买材料物资：借：库存物资,贷：银行存款,b,领用材料物资：借：在建工程,-,自营工程,贷：库存物资,c,支付工程水电费：借：在建工程,-,自营工程,贷：银行存款,d,工程负担劳务费用：,借：在建工程,-,自营工程,贷：现金,公积公益金（一事一议筹劳用工作价）,e,工程领自产产品：借：在建工程,-,自营工程,贷：库存物资（成本价）,f,工程完工：借：固定资产,贷：在建工程,-,自营工程,64,2,）发包工程,a,预付工程款,借：在建工程,-,承包工程,贷：银行存款,b,补付工程款,借：在建工程,-,承包工程,贷：银行存款,c,工程完工投入使用,借：固定资产,贷：在建工程,-,承包工程,3.,改建、扩建,改建、扩建后的固定资产，按原有固定资产的账面原值，,加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收,入，作为改扩建后固定资产的原值。,例见教材,65,4,、投入的固定资产,借：固定资产（评估价值）,贷：资本,累计折旧,5,、接受捐赠的固定资产,借：固定资产,贷：公积公益金,6,、盘盈固定资产,借：固定资产,贷：其它收入,66,第三节 固定资产折旧与修理,一、折旧,（一）影响折旧的因素,1,、原值,2,、预计使用年限或预计总工作量,3,、预计净残值,（二）折旧的范围,应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止折旧。,也可以按年或季计提折旧。,67,1,、下列固定资产应计提折旧：,a,房屋和建筑物（不论是否使用）,b,在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具,c,季节性停用和大修理停用的固定资产。其中，季节性使用 的固定资产，要在使用期内提足全年折旧,2,、下列固定资产不计提折旧,a,房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产,b,以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产,c,已提足折旧继续使用的固定资产,d,国家规定不提折旧的其他固定资产,固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。,68,（三）折旧的计算方法,1,、平均年限法（直线法）,年折旧额,=,（原值,-,净残值）,/,预计使用年限 或,=,原值,（,1-,预计净残值率）,/,预计使用年限,或,=,原值,年折旧率,年折旧率,=,（,1-,预计净残值率）,/,预计使用年限,100%,2,、工作量法：,单位工作量折旧额,=,原值,（,1-,预计净残值率）,/,预计总工作量,或,=,（原值,-,净残值）,/,预计总工作量,某固定资产月折旧额,=,当月工作量,单位工作量折旧额,69,（四）折旧的账务处理,借：生产（劳务）成本,管理费用,其它支出（公益性固定资产）,贷：累计折旧,二、修理,固定资产的修理费用一律计入当期有关支出：,借：经营支出,管理费用,其它支出,贷：现金或银行存款等,70,第四节 固定资产的减少,一、固定资产清理,固定资产清理,二、投资转出：见对外投资的核算,三、盘亏,借：现金式银行存款（应收赔款）,累计折旧（已提折旧）,其它支出（差额）,贷：固定资产（账面原值）,转入清理的净值,发生的清理费用,变价收入,应收赔款,转入其它支出的净损失,转入其它收入的净收益,71,第五节 固定资产的租赁,一、租出,1,、租出时：借：应收款或内部往来,贷：经营收入,2,、提取折旧时：借：经营支出,贷：累计折旧,3,、收到租金时：借：现金或银行存款,贷：应收款或内部往来,二、租入,1,、经营性租入：借：经营支出,贷：银行存款,72,2,、融资租入,1,）取得租赁设备时,借：固定资产,-,融资租入固定资产,贷：长期借款及应付款,-,应付融资租赁费,2,）支付每期租金时,借：其它支出（利息）,长期借款及应付款,-,应付融资租赁费,贷：银行存款,3,）租赁期满,借：固定资产,-,生产经营用固定资产,贷：固定资产,-,融资租入固定资产,73,有关科目,在建工程,固定资产,长期投资,购买物资 完工交付使用 对外投资,应付工资,银行存款,累计折旧,支付劳务报酬 不需安装,公积公益金,公积公益金,接受捐赠,资本,接受投资,公积公益金,原值,一事一议筹劳 转入清理 固定资产清理,74,累计折旧,生产（劳务）成本,生产经营用,管理费用,管理用,其他支出,公益性用途,75,固定资产,固定资产清理,现金等,转入清理 取得变价收入,现金等,发生清理费用 收回残值 库存物资,其他收入,应收赔款 应收款,结转净收益,结转净损失,累计折旧 其他支出,76,第七章 负债和所有者权益的核算,第一节 负债的核算,一、流动负债的核算,（一）短期 借款,1,、借入时：,借：银行存款,贷：短期借款,2,、到期归还本息时：,借：短期借款（本金）,其他支出（利息）,贷：银行存款（本和息）,77,现金 短期借款 现金 其他支出,偿还 借入 支付利息,银行存款 银行存款,未还,78,（二）应付款,1,、发生时：,2,、支付时：,借：银行存款 借：应付款,现金 贷：银行存款,库存物资等 现金,贷：应付款,79,现金 应付款 现金,偿付 应付暂收,银行存款 银行存款,其它收入 库存物资,无法支付,应付未付,80,（,三）应付工资：,1,、提取工资时：,借：生产（劳务）成本,管理费用,经营支出,牲畜（禽）资产,林木资产,在建工程等,贷：应付工资,2,、发放工资时：,借：应付工资,贷：现金,81,现 金,应付工资,管理费用,计提,发放,生产（劳务）成本,牲畜（禽）资产,林木资产,临时工报酬在“应付款”,“内部往来”核算,在建工程,经营支出,其他支出,未发工资,82,（四）应付福利费：,1,、从收益中提取福利费时：,借：收益分配,贷：应付福利费,2,、发生福利费支出时：,借：应付福利费,贷：现金或银行存款,年末， “应付福利费”如果有贷方余额，为结余未用的福利费；如果有借方余额，为本年超支的福利费，经批准后，可用公积公益金来弥补，转入“公积公益金”帐户的借方。,83,现金,应付福利费,收益分,配,发生支出 按批准方案提取,银行存款,公积公益金,按规定结转超支,超支 未用数,84,二、长期负债的核算,（一）长期借款及应付款,1,、发生时：,借：现金,银行存款,库存物资,固定资产等,贷：长期借款及应付款,2,、偿还时：,借：长期借款及应付款（本金）,其他支出（利息）,贷：现金或银行存款（本加息）,3,、确实无法支付时：,借：长期借款及应付款,贷：其他收入,85,其他收入,长期借款及应付款,银行存款,其他支出,借入,无法偿还 利息支出,未还,偿还,86,（二）一事一议资金的核算,1,、概念,2,、筹资筹劳的使用范围,3,、筹资筹劳的原则,4,、筹资筹劳的议事程序,5,、筹资的核算,筹资方案经大会通过时：,借：内部往来,贷：一事一议资金,收到款时：,借：现金或银行存款,贷：内部往来,6,、使用资金时（见教材）,87,7,、,筹劳的核算,不需要支付报酬的：,借：在建工程（按当地劳务标准作价）,贷：公积公益金,需要支付报酬的：,借：在建工程（按实际支付数额）,贷：内部往来或应付工资,（例见教材）,88,公积公益金,一事一议资,内部往,来,现金,项目完成后 方案通过 收到款项,超支数 未用数,89,第二节 所有者权益的核算,一、内容：资本、公积公益金、未分配收益。,（一）资本：投资者实际投入的各种资产的价值。,（二）公积公益金：,1,、从本年收益中提取,2,、资本溢价,3,、接受捐赠,4,、资产重估溢价,5,、土地补偿费,6,、转让土地使用权收入,7,、一事一议资金筹资筹劳转入,90,二、所有者权益的核算,（一）资本的核算：,1,、投入资本的计价：,1,）货币投资：按实际收到的金额计价。,2,）实物投资：按投资各方确认的价值计价。,3,）劳务投资：按当地劳务价格标准作价。,4,）无形资产投资：按评估确认的价值计价。,2,、资本的核算：,1,）投入货币：,借：现金或银行存款,贷：资本,91,2,）投入固定资产：,借：固定资产（原值）,贷：资本（确认的价值）,贷：累计折旧（差额）,3,）投入无形资产：,借：无形资产（评估价）,贷：资本,4,）投入材料物资等：,借：材料物资等（各方确认的价值）,贷：资本,5,）投入劳务：,借：在建工程（当地标准）,贷：资本,6,）公积公益金转增资本：,借：公积公益金,贷：资本,7,）投资者收回投资：,借：资本,贷：银行存款等,92,资本,固定资产,投资者 收到投资,收回投资,在建工程,银行存款,库存物资,公积公益金,实有资本,93,（二）公积公益金的核算,1,、从收益中提取的：,借：收益分配,-,各项分配,-,提取公积公益金,贷：公积公益金,2,、资本溢价：,借：银行存款（实际收款）,贷：资本（应出资）,贷：公积公益金（差额）,3,、资产重估增值：,借：长期投资（重估值）,累计折旧（已提折旧）,贷：固定资产（账面值）,贷：公积公益金（差额）,94,4,、,接受捐赠 ：,接受货币捐赠：,借：现金或银行存款,贷：公积公益金,接受固定资产捐赠：,借：固定资产（发票价或市场价加税费）,贷：公积公益金,5,、土地补偿费（不含青苗及地上附着物补偿费）：,借：现金或银行存款,贷：公积公益金,6,、转让土地使用权：,借：现金或银行存款,贷：公积公益金,7,、一事一议资金筹资筹劳转入（见长期负债的核算）,95,8,、用公积公益金弥补亏损：,借：公积公益金,贷：收益分配,-,未分配收益,9,、用公积公益金转增资本（见资本的核算）,10,、用公积公益金购建集体福利公益设施：,借：在建工程或固定资产,贷：现金或银行存款,注意：不冲减“公积公益金”。,（三）未分配收益：,每年底，将全年实现的净收益（或亏损）从“本年收益”转入“收益分配,-,未分配收益”，同时，将“收益分配,-,各项分配”转入“收益分配,-,未分配收益”。,96,资本,公积公益金,收益分配,转增资本 从收益中提取,应付福利费,银行存款,弥补超支 土地补偿费、拍卖使用权,收益分配,固定资产,弥补亏损 收到捐赠资产,结余数 库存物资,97,第八章 收入、成本、费用、收益的核算,第一节 收入的核算,一、收入的范围及确认：,（一）收入的范围：,1,、自身生产经营活动取得的收入；,2,、农户及所属单位和企业上交的承包金及利润；,3,、税收返还及有关部门的补助。,具体包括：,1,）经营收入（产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等）,2,）发包及上交收入（承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的利润）,3,）农业税附加返还收入,4,）补助收入,5,）其他收入（罚款收入、存款利息收入、固定资产及产品物资的盘盈收入等）,98,（二）收入的确认原则：,1,、产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收到价款或收款凭据时，确认经营收入的实现。,2,、已经收到承包款（或利润）或取得收款凭据时，确认发包及上交收入的实现。,3,、在实际收到农业税附加返还款或收款凭据时，确认农业税附加返还收入的实现。,4,、在实际收到上级补助款或收款凭据时，确认补助收入的实现。,5,、固定资产、产品物资盘盈，实际收到利息、罚款等时，确认其他收入的实现。,99,二、收入的核算要求,（一）划分收入界限,1,、各项收入的界限,2,、集体收入与承包者收入的界限,（二）搞好收支配比,三、收入业务的核算：,（见教材举例）,1,、经营收入发生时：,借：银行存款、应收款等,贷：经营收入,结转成本时：借：经营支出,贷：库存物资,2,、其他各种收入实现时：,借：银行存款、应收款、内部往来等,贷：,收入,3,、年终，结转收入时：,借：,收入,贷：本年收益,100,第二节 成本的核算,一、成本项目：,1,、农产品成本项目：,1,）直接材料,2,）直接人工,3,）其他直接费用,4,）间接费用,2,、工业产品成本项目：,1,）外购材料,2,）外购燃料,3,）外购动力,4,）工资,5,）折旧费,6,）其他支出,3,、劳务费用成本项目：培训费工资福利费、差旅费、保险费等,101,二、成本核算：,应划分的五个费用界限：,1,、收益性支出与资本性支出,2,、产品生产成本与期间费用,3,、本期产品于下期产品之间的费用,4,、各种产品之间的费用,5,、本期完工产品与期末产品之间的费用,（一）农产品成本核算：,发生时：,借：生产（劳务）成本,-,品种,贷：库存物资,-,品种,银行存款,现金等,农产品入库时： 借：库存物资,-,品种,贷：生产（劳务）成本,-,品种,102,（二）工业产品成本的核算：,发生时： 借：生产（劳务）成本,-,品种,贷：库存物资,-,品种,银行存款、现金,应付工资等,工业产品入库时： 借：库存物资,-,品种,贷：生产（劳务）成本,-,品种,（三）劳务成本的核算,发生费用时：借：生产（劳务）成本,-,劳务,贷： 银行存款、现金,应付工资等,收到劳务报酬时：借：银行存款、现金,贷：经营收入,结转成本时：借：经营支出,贷：生产（劳务）成本,-,劳务,（见教材例）,103,现金,生产（劳务）成本,库存物资,完工结转,银行存款,库存物资,经营支出,结转劳务成本,内部往来,应付款,未完工成本,104,第三节 费用的核算,一、费用的概念：,1,、费用：是指为进行生产经营活动而发生的各种耗费的总和，包括经营支出、管理费用、其他支出等。,2,、成本与费用：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用，即相对于一定种类和数量的产品或劳务而言所发生的费用，不论发生在哪个会计期间；费用与一定的会计期间相联系，而不论生产哪种产品或提供哪种劳务。,105,二、费用核算的基本要求（见教材）,（一）正确划分费用支出的界限,1,、收益性支出与对外投资的界限,2,、收益性支出与公积公益金支出的界限,3,、收益性支出与购建固定资产支出的界限,4,、收益性支出与往来结算款项的界限,5,、收益性支出内部各项目的界限,（二）加强各项费用的预算管理,（三）建立健全开支审批制度,三、费用支出的核算,1,、发生费用支出时：,借：经营支出、管理费用、其他支出,贷：库存物资、应付工资、内部往来、累计折旧,应付款、银行存款、现金等,2,、年末结转时：,借：本年收益,贷：经营支出、管理费用、其他支出,106,第四节 收益的核算,一、收益,（见教材）,二、收益总额的构成,收益总额,=,经营收益,+,农业税附加返还收入,+,补助收入,+,其他收入,-,其他支出,其中：经营收益,=,经营收入,+,发包及上交收入,+,投资收益,-,经营支出,-,管理费用,三、收益的核算（教材例题）,（一）结转各项收入,借：各项收入,贷：本年收益,（二）结转费用支出：,借：本年收益,贷：各项费用支出,（三）结转收益分配：,借：本年收益,贷：收益分配,-,未分配收益,107,经营支出,本年收益,经营收入,其他支出,发包及上交收入,管理费用,补助收入,收益分配,其他收入,未分配收益,投资收益,108,第五节 收益分配的核算,一、分配要求,二、分配顺序：,1,、提取公积公益金,2,、提取福利费,3,、向投资者分利,4,、农户分配,5,、其他分配,三、核算,科目设置：收益分配,-,未分配收益,-,各项分配（三级明细）,（见教材例题）,109,1,、年末结转收益分配：,借：本年收益,贷：收益分配,-,未分配收益,2,、进行各项分配：,借：收益分配,-,各项分配（三级明细）,贷：公积公益金、应付福利费、应付款、内部往来,3,、结转各项分配：,借：收益分配,-,未分配收益,贷：收益分配,-,各项分配（三级明细）,4,、用公积公益金弥补上年亏损：,借：公积公益金,贷：收益分配,-,未分配收益,5,、发现上年未入账的收入：,借：内部往来等,贷：收益分配,-,未分配收益,6,、发现上年未入账的费用：,借：收益分配,-,未分配收益,贷：应付款等,110,公积公益金,收益分配 收益分配,本年收益,各项分配,未分配收益,提取,年终结转 年终结转,应付福利费,公积公益金,提取,应付款,弥补亏损,外来投资分利,内部往来,未弥补亏损 历年积存,农户分配,未分配收益,111,第九章 会计报表,第一节 会计报表的格式及编制,一、月份、季度报表的格式及编制,（一）科目余额表（教材）,（二）收支明细表（教材）,二、年度报表的格式及编制,（一）资产负债表,注意：排列顺序、各项目数字的计算,（二）收益及收益分配表,注意：各项目数字的计算,112,第二节 会计报表分析,一、比较分析法,二、因素分析法（连环替代法）,农药费用情况,用连环替代法分析各因素对农药费用超支的影响：,项目,农田面积,（亩）,每亩用药,（公斤）,农药单价,（元,/,公斤）,农药费用,（元）,计划,1000,20,40,800000,实际,1100,18,43,851400,差异,+100,-2,+3,+51400,113,替换次数,农田面积,每亩用药,农药单价,农药费用,编号,算式,金额差异,影响因素,基数,1000,20,40,800000,a,第一次,1100,20,