审计实务5_生产循环_XXXX

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计实务,生产与仓储循环,1,第五章 生产与仓储审计,一、存货相关的业务循环,采购与付款循环(材料),生产与仓储循环(成本),固定资产循环(折旧),工薪与人事循环(直接人工成本),2,第一节 生产与仓储循环内控,一、生产与仓储循环主要业务活动,材料验收,仓储,计划和安排生产,原材料领用,半成品入库,半成品出库,产成品入库,产成品出库,生产成本归集,销售成本结转,3,影响存货重大错报风险的主要因素,(1)存货的数量及种类,(2)成本归类的难易程度,(3)陈旧过时的程度,(4)易损程度,(5)遭受失窃的难易程度,(6)存货制造过程长短,(7)是否是单价特高的存货,(8)是否鲜活类,(9)市场周期,4,二、控制测试,控制目标,已验收材料均确附有有效采购订单,已验收材料均确已准确记录,已验收材料均已记录,已验收材料均已于适当期间进行记录,管理层授权进行生产,发出材料均已准确记录,发出材料均于适当期间进行记录,5,二、控制测试,控制目标,已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致,已发生的生产成本均已进行记录,已发生的生产成本均于适当期间进行记录,存货流转已完整准确地记录于适当期间,完工产成品均于适当期间进行准确记录,产成品发运均确已记录,产成品发运均已准确记录,6,二、控制测试,控制目标,已发运产成品均附有有效销售订单,产成品发运均已于适当期间进行记录,适当保管存货,准确记录存货价值,存货价值调整已于适当期间进行记录,存货价值调整是真实发生的,存货价值调整均已记录,7,二、控制测试,控制目标,控制活动,已验收材料均确附有有效采购订单,质量检验 签发预先编号的验收单,对于单价在人民币()元以上的材料，还需质检经理验收签字,已验收材料均确已准确记录,仓库管理员负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入(如库存管理软件) ,系统自动更新材料明细台账,已验收材料均已记录,验收无误后，质检员签发预先编号的验收单。根据验收单，仓库管理员负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。,8,二、控制测试,控制目标,控制活动,已验收材料均已于适当期间进行记录,仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，财务部门对盘点结果进行复盘,仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。,管理层授权进行生产,根据经审批的月度生产计划书，生产计划经理签发预先编号的生产通知单。,发出材料均已准确记录,仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。,发出材料均于适当期间进行记录,仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，财务部门对盘点结果进行复盘,仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。,9,二、控制测试,控制目标,控制活动,已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致,生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。,每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。,已发生的生产成本均已进行记录,生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。,每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。,10,三、生产与仓储循环控制测试,控制目标,控制活动,已发生的生产成本均于适当期间进行记录,生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。,每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。,存货流转已完整准确地记录于适当期间,系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成的产品成本计算表和生产成本分配表。生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。,每月末，生产成本记账员根据系统内状态为 “已处理”的订单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。,11,二、控制测试,控制目标,控制活动,完工产成品均于适当期间进行准确记录,质量检验员检查并签发预先编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入系统，系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对。,产成品发运均确已记录,仓库管理员填写预先连续编号的出库单。仓库管理员将产成品出库单信息输入系统，系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。,产成品发运均已准确记录,仓库管理员将产成品出库单信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。,12,二、控制测试,控制目标,控制活动,已发运产成品均附有有效销售订单,运输经理在装运之前，需独立检查出库单、销售订单和出运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且，所提取商品的内容与销售订单一致,产成品发运均已于适当期间进行记录,仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。,适当保管存货,根据验收单，仓储部门清点商品数量，对已验收商品的进行保管，仓储区相对独立，限制无关人员接近。,准确记录存货价值,系统物流子系统设有存货账龄分析功能，对账龄长的存货，会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备。,13,二、控制测试,控制目标,控制活动,存货价值调整已于适当期间进行记录,如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理/销售经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整建议。,存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。,存货价值调整是真实发生的,如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理/销售经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整建议。,存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。,存货价值调整均已记录,会计主管复核存货价值调整,14,二、控制测试,控制目标,测试程序,已验收材料均确附有有效采购订单,抽取验收单检查是否与采购订单内容一致,已验收材料均确已准确记录,抽取验收单检查是否输入是否正确并经复核确认。,已验收材料均已记录,抽取验收单检查是否已输入系统。,已验收材料均已于适当期间进行记录,抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理。,管理层授权进行生产,抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致,发出材料均已准确记录,抽取出库单及相关的原材料领用申请单，检查是否正确输入并经适当层次复核。,发出材料均于适当期间进行记录,抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。,15,二、控制测试,控制目标,测试程序,已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致,抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理。,抽取核对记录，检查差异是否已得到处理。,已发生的生产成本均已进行记录,已发生的生产成本均于适当期间进行记录,存货流转已完整准确地记录于适当期间,抽取生产成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并经适当复核。,完工产成品均于适当期间进行准确记录,抽取产成品验收单、产成品入库单并检查输入信息是否准确。抽取销售成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并适当复核。,产成品发运均确已记录,抽取发运通知单、出库单并检查是否一致。,产成品发运均已准确记录,抽取发运通知单、出库单并检查是否一致。抽取出库单检查是否正确输入系统并经适当复核,16,二、控制测试,控制目标,测试程序,已发运产成品均附有有效销售订单,抽取发运单和相关销售订单,检查内容是否一致。,产成品发运均已于适当期间进行记录,抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理。,适当保管存货,通常在实质性程序中测试,准确记录存货价值,存货价值调整已于适当期间进行记录,存货价值调整是真实发生的,存货价值调整均已记录,17,生产成本相关控制测试,1. 直接材料,2. 直接人工,3. 制造费用,4. 完工产品与在产品之间分配,问题：测试的难点是什么？,18,1. 直接材料控制测试,单位消耗定额,非单位消耗定额,标准成本法,19,1. 直接材料控制测试(一),单位消耗定额,关键测试点：单位材料成本，成本计算方法,采购业务测试,单位材料,成本,材料明细账,单位材料,成本,审核,第一步：,抽取企业的成本计算单,第二步：,根据成本计算单中消耗的材料，测试单位材料成本,20,1. 直接材料控制测试(一),单位消耗定额,关键测试点：单位材料成本，成本计算单的准确性,授权批准?,生产计划,产量,产量,单位材料,成本,直接材料,成本合计,第三步：,产量,第四步：审核直接材料成本,21,1. 直接材料控制测试(一),产量,单位材料,成本,直接材料,成本合计,企业的成本计算单(之前抽取的),比较，,审核一致否？,22,1. 直接材料控制测试(二),非单位消耗定额,第一步：,抽取企业的成本计算单,第三步：,根据成本计算单中的材料，测试单位材料成本,（方法同测试（一）,第四步：,核对相关资料中的材料成本的一致性,(1)单位材料成本:材料费用分配汇总表/材料发出汇总表/领料单,同测试的,单位材料成本,一致?,第二步：获取,材料费用分配汇总表（成本计价方法合理吗？）,/材料发出汇总表（有人员复核吗？ ）,/领料单 (领料单的签发是否经过授权批准？ ),(2)材料费用分配汇总表,材料发出汇总表(领料单),两者间的材料成本一致?分配标准是否合理 ?,23,1. 直接材料控制测试(三),标准成本法:,同前面的测试类似,重点是：材料的标准用量，标准单位的审查。,24,2. 直接人工控制测试,一：,按不同人工计量方法来测试,如计时 /计件工资,二 ：,计时工资,（1）工时 ：考勤记录（汇总）与成本计算单中的工时核对,（2）工资 :(职工薪酬测试),（3）工资费用分配表 与 成本计算单 核对,25,2. 直接人工控制测试,三 ：,计件工资,（1）产量 ：检查产量统计,（2）工资 :(职工薪酬测试),（3）工资费用分配表 与 成本计算单 核对,26,3. 制造费用控制测试,测试重点：,（1）制造费用分配汇总表 与 成本计算单 核对,（2）分配标准与原始资料核对,比如：产量，工时,（3）分配方法合理性检查,27,4. 完工产品与在产品之间分配控制测试,测试重点：,（1）产量(在产品和完工产品),（2）分配标准是否合理(如在产品的,约当产量,),（3）分配方法合理性检查,（4）复算单位成本和总成本并与分配表核对,28,控制测试的记录示例,1.和材料验收与仓储有关的业务活动的控制,29,四、实质性程序,(一)实质性程序,(二)重要审计程序,1.存货监盘,2.计价测试,3.截止测试,30,存货监盘,存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查(中国注册会计师审计准则1311号存货监盘 2010年修订)。,会计责任与审计责任：,（1）定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。,（2）实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。,31,存货监盘审计目标,（1）获取有关期末,存货数量和状况,的充分、适当的审计证据,（2）相关的认定：,存在；,盘亏？,完整性；,盘盈？委托代销？,权利和义务,受托代销？质押？,（3）监盘能否为下列认定提供充分的审计证据(充分性)？,存在？完整性 ？权利和义务？,32,存货监盘特别关注点,(1)存货移动,(2)存货状况,(3)存货截止,33,存货监盘对审计意见的影响,如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师 应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表 存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保 留意见或否定意见的审计报告。,如果首次接受委托，实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的 审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计 报告。,34,计价测试,35,判断正确与否：,A.在审计前企业已盘点存货，应提请被审单位重新盘点,B.存货放在公共仓库时，应向保管人函证,C.通过期末盘点和监盘，目的是确定期末存货余额,D.若注会无法实施监盘，且无法实施替代程序，应发表“无法表示意见”的审计意见,E.为了确保审计监盘的有效性，注会应制订盘点计划,F.监盘应关注已入库未暂估入账的存货，因为其可能会虚减利润,G.注会应关注企业盘点过程是否按计划进行，并可能根据盘点结果确定期末存货的数量和状况，这是双重目的的测试,36,存货审计案例,案例：A公司存货问题,所有存货都有未认真盘点,接近报表日前的采购的材料已验收入库，但可能未进行相关会计记录,B,公司存放于,A,公司内的材料可能已记入,A,公司存货项目中,存货计价方法已变更,问：采用什么审计程序，实现什么审计目的？,37,分析计算,注会审计A企业时，抽查凭证发现如下三个凭证，分录如下：,1. 借：原材料 635 0831.25,贷：委托加工物资 635 0831.25,2. 借：原材料 635 0831.25,贷：材料采购 635 0831.25,3. 借：材料采购 635 0831.25,贷：材料成本差异 635 0831.25,请分析：可能存在的问题？,假如检查1,2两个记账凭证的原始凭证，系同一个入库单，对你的怀疑有什么帮助？,38,计算：,查实A企业相关明细账如下：,期初材料成本差异是： -913 428.50,本期账面材料成本差异发生额是：-7 962 093.85,期初材料计划成本是： 52 856 108.55,本期账面材料采购发生额是： 82 485 192.70,本期账面领用材料的计划成本： 75 289 160.00,企业当期分摊的材料成本差异是： -4,937,374.00,请复算企业的计价方法是否正确？,经查实：企业当期生产产品已全部完工，完工产品的50%已销售，计算企业的业务处理错误对利润的影响，对存货的影响。,39,存货舞弊的主要手法,(1)挂预付账款,实际上已采购入库，但故意不入库,(2)挂采购员的借款,(3)推迟入库或不入库，并用盘点数倒轧销售成本,(4)结转成本不配比,改变在产品和完工产品的分配方法,40,