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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税 法,1,第一章 税收原理,一、税收存在的必要性：,能有效提供公共产品，满足社会需求，,实现国家职能。,1. 公共欲望：具有社会公益性，不具排他,性，公共欲望不可能通过市场机制得到,满足，只能通过政府或公共部门得到满,足。,2. 公共物品：不具排他性。,2,3. 税收存在的必要性,在一定程度上可缓解在公共领域的市场失,灵问题，税收是国家实现宏观调控的一种,有效手段。,3,二、税收的概念和特征,1. 税收的,概念,：是指国家或公共团体为实现,其公共职能，按照预定的标准，强制的无,偿的从私人部门向公共部门转移的资源，,是国家参与社会产品分配和再分配的重,要手段，是财政收入的主要形式。,4,2. 税收的,特征,：,（,1）法律规定的义务性,主体分三类：公民、法人应尽义务；,道德应尽义务；不要报酬所尽的责任。,含义：税收关系有国家法律加以规范,制约、保护的具有权利和义务的关系，具,有法律约束力；,国家征税原因是其社会职能，并,靠政治权利实现。,5,（2）整体有偿性,即政府对单个纳税人来说是无偿的。,含义：针对政府和全体纳税人而言；,政府和纳税人之间的互利关,系。,（3）确定性,含义：制度内容的确定性；,征管方法的确定性；,征税对象和列入征税范围的物,资内容是经常普遍存在。,6,三、税收体系,1. 税收体系的,概念,：是指一国税收的结构,与分类，它是由各个税种所构成的统一,整体。,2. 税种的,分类,（P13）,（1）依据税负能否转嫁，税收可以分为,直接税和间接税 。,（2）依据税收计征标准的不同，税收可,分为从量税和从价税 。,7,（3）依据征税对象的不同，税收可以分为,商品税、所得税和财产税 。,（4）依据税收的侧重点或着眼点的不同，,税收可以分为对人税和对物税 。,（5）依据税收管理权和税收收入归属的不,同，税收可分为中央税和地方税 。,（6）依据税收与价格的关系，税收可分为,价内税和价外税 。,8,（7）依据税收的征收期限和连续性，税收,可分为经常税和临时税 。,（8）依据课税标准是否具有依附性，税收,可分为独立税和附加税 。,（9）依据税收收入形态的不同，税收可以,分为实物税和货币税 。,（10）依据课税目的的不同，可以把税收,分为财政税与调控税,。,9,3. 税制的,结构,：,（1）税制模式的选择,依据税收体系构成即税种的数量和地位的不同，分为两种类型，即,单一税制,和,复合税制。,（2）税制的具体结构,现代税收体系在具体结构上由三大课税,体系构成，即,所得税系、商品税系和财产,税系。,10,概念：是指仅由一个税种构成或以一个税,种为主并辅以其它个别税种的税收制度。,优点：一次课征且征收范围小；,对生产和流通影响小；,有利于减轻人民负担和促进经济发展 。,缺点：不利于足额获取财政收入；,某一方面的经济变动，不利于资源,的全面有效配置 ；,易导致税负不公和社会矛盾激化。,返回,11,概念：是指由各个不同税种构成的、内在协,调互补的税收制度 。,优点：税源充裕，弹性较大，能保证财政需,要并适应其变化 ；,各税种互为补充，能全面发挥税制的,功能、捕捉各种税源 ；,符合各项税收原则，能够涵养税源，,促进经济与社会的协调发展 。,缺点：税种设置过多，税负分布不均、征收,复杂。,返回,12,所得税系包括：所得税，如个人所得,税、公司所得税、社会保险税；利得税，,如资本利得税和其它利得税；收益税，如,房地产收益税、土地收益税等。,商品税系包括：营业税(销售税)；增,值税；消费税；国内产品税；关税。,财产税系包括：一般财产税，如财产净值,税等；特种财产税，如土地税、房屋税(房产,税)、不动产税、车船使用税等；财产转让税，,如继承税、遗产税与赠与税等,。,返回,13,第二章 税法总论,一、税法的概念和特征：,1.,概念,：是指调整在税收活动中发生的社,会关系的法律规范的总称。,2.,特征,：,（1）基本特征：经济性和规制性。,（2）引申特征：成文性、强制性、技术,性。,14,二、税法,构成要素,（一）税收构成要素的分类：实体法要素和,程序法要素。,（二）税收实体法的构成要素,1.,税法主体,2.,征税客体,3.,税目和计税依据,4.,税率,5.,税收特别措施,15,（三）税收程序法的构成要素,1. 纳税时间，是指在纳税义务发生后，,纳税人依法缴纳税款的期限 。,2. 纳税地点，是纳税人依据税法规定向,征税机关申报纳税的具体地点 。,在税法上规定的纳税地点主要有以下,几类：机构所在地、经济活动发生地、财,产所在地、报关地等等。,16,概念：税法主体是在税收法律关系中享有,权利和承担义务的当事人。,分类：征税主体和纳税主体,征税主体一般为国家，在我国，由,各级财政机关、税务机关和海关具体负,责税收征管 。,纳税主体又称纳税义务人，简称纳,税人，是指依照税法规定直接负有纳税,义务的自然人、法人和非法人组织 。,返回,17,概念：征税客体，也称征税对象或课税,对象，是指征税的直接对象或称标的，它说,明对什么征税的问题。,分类：商品税、所得税、财产税,。,返回,18,所谓税目，就是税法规定的征税的具体,项目。它是征税对象在质的方面的具体,化，反映了征税的广度 。,所谓计税依据，也称计税标准、计税基,数，或简称税基，是指根据税法规定所确,定的用以计算应纳税额的依据，亦即据以,计算应纳税额的基数。,返回,19,概念：税率是应纳税额与计税基数之间,的数量关系或比率。,分类：,比例税率,、,累进税率,、,定额税率,返回,20,所谓比例税率，是指对同一征税对象，,不论其数额大小，均按照同一比例计算应纳,税额的税率。采用比例税率便于计算和征,纳，有利于提高效率，但不利于保障公平。,返回,21,所谓累进税率，是指随着征税对象的数,额由低到高逐级累进，适用的税率也随之,逐级提高的税率，即按征税对象数额的大,小划分若干等级，每级由低到高规定相应,的税率，征税对象数额越大，适用的税率,越高，反之则相反 。,累进税率的分类,返回,22,全额累进税率,累进税率,超额累进税率,返回,23,全额累进税率是指对征税对象的全部数,额都按照与之相对应的该等级税率征税，,纳税人负担相对较重，且有时会出现税负,的增加超过征税对象的数额的增加的不合,理现象 。,返回,24,超额累进税率是指对不同等级的征税对,象的数额，分别按照与之相对应的等级的,税率来计税，然后再加总计算总税额 。,返回,25,所谓定额税率，是指按征税对象的一定,计量单位直接规定的固定的税额，因而也,称固定税额。定额税率不受价格变动影,响，便于从量计征，因而多适用于从量,税。定额税率的适用有时也可能造成不公,平的税负。,返回,26,税收特别措施包括两类，即税收优惠,措施和税收重课措施。前者以减轻纳税人,的税负为主要内容，并往往与一定的经济,政策的引导有关，因而也称税收诱因措,施；后者是以加重税负为内容的税收特别,措施，如税款的加成、加倍征收等。,返回,27,税收主体的权利和义务,税收法律关系像其它法律关系一样，,也由主体、客体和内容三部分构成。,关于主体与客体，在前述税法的构成,要素中已经涉及，这里主要介绍税收,法律关系的内容，即税法主体的权利,和义务，其后附带介绍税法主体违反,其义务应承担的法律责任。,28,一、征税主体的权利和义务,（一）征税主体的权利：,1. 税款征收权（核心）：主要包括税,款核定权和税款入库权；,2. 税务管理权：主要包括税务登记管,理权、帐簿凭证管理权、纳税申报,管理权；,3. 税务稽查权：主要包括税务稽核权,和税务检查权；,29,4. 获取信息权：,5. 强制执行权：采取旨在保障税款入,库的强制执行措施。,6. 违法处罚权：分为一般违法和特殊,违法两种情形。,30,（二）征税主体的义务,1.,依法,征税的义务：这里强调必须是,依法进行的；,2. 提供服务的义务：这应当包括宣传,税法，普及纳税知识，提供必要的,资料和咨询；,3. 保守秘密的义务：主要是保护纳税,人和举报违法纳税人的人的秘密；,4. 依法告知的义务。,31,二、纳税主体的权利和义务,（一）纳税主体的权利,1. 限额纳税权：在法定限额内纳税；,2. 税负从轻权：纳税人有权依法承担,最低的税负，依法享有减税免税的,优惠；,3. 诚实推定权：没有相反证据时，纳,税人有权被推定为诚实的纳税人；,4. 获取信息权：有权了解税法和相关,的事宜；,32,5. 接受服务权：有权享受征税主体,提供的相应服务；,6. 秘密信息权：有权要求征税主体,依法保守其隐私和商业秘密；,7. 赔偿救济权。,33,（二）纳税主体的义务,1. 依法纳税的义务；,2. 接受管理的义务；,3. 接受稽查的义务；,4. 提供信息的义务。,34,三、税收主体的法律责任,税收主体主要包括,征税主体,和,纳税主,体,双方的责任。,责任的形式主要包括,行政责任,和,刑事,责任,。,具体规定请见教材P87。,35,第三章 税收征管法律制度,一、税收征管法律制度概述,（一）税收征管法的概念,税收征管法是调整在税收征纳及其管理,过程中发生的社会关系的法律规范的总,称。形式意义上的税收征管法在我国是,指1992年9月4日由全国人大常委会通,过、并于1993年1月1日起施行的中,华人民共和国税收征收管理法(简称,税收征管法,)，该法曾于1995年2月,28日和,2001年4月28日,作了修正。,36,（二）税收征管法的适用范围,凡依法由,税务机关,征收的各种税收,的征收管理，均适用该法 。由,财政,机关,负责的农业税等税种的征管，,参照该法有关规定执行。由,海关,负,责的关税、船舶吨税及海关代征税,收的征管，依照法律、行政法规的,有关规定执行。,37,（三）税收征管法的主要内容,包括三个制度：,税收管理制度,、,税,款征收制度,和,税务检查制度,。,38,（四）纳税义务,1. 纳税义务的性质和分类,纳税人的纳税义务是一种公法上的,金钱债务,。,性质,：纳税义务是,法定债务,；,纳税义务的履行只能依,强行,法,之规定；,涉及纳税义务的争议，须通,过,行政复议和行政诉讼,之途,径解决。,39,分类,：抽象的纳税义务和具体的纳税义务,抽象的纳税义务是指当法律规定的课,税要素满足时，纳税义务始告成立 。,具体的纳税义务是指纳税义务在经过,特定的确定程序以后，因其应纳税额,和具体缴纳期限等得到了具体的确,定 。,40,2.纳税义务的发生、继承和消灭,纳税义务的发生，也称纳税义务的成,立。一般认为，纳税义务在满足税法规,定的课税要素之时即告成立。,纳税义务的继承，是指在法律有明文规,定的情况下，对原来负有纳税义务的纳,税主体的税收债务的继受和承接。,41,纳税义务的消灭的原因：,(1)因税款的缴纳而消灭；,(2)因纳税义务的免除而消灭；,(3)因时效而消灭；,(4)因以往多纳税款的充抵而消灭；,(5)因采取强制执行措施而消灭。,42,二、税务管理法律制度,税务管理也称税收基础管理，是整个,税收征管的重要组成部分，是税收征,纳的基础和前提。,税务管理主要包括三个方面：,税务登记,、,账簿和凭证管理,、,纳税申报,。,43,税务登记制度,概述,：税务登记是整个,税收征管的首要环节，是纳税人与税务机,关建立税务联系的开始。,一、设立税务登记,1. 主体：从事生产、经营的纳税人，包,括企业，企业在外地设立的分支机构,和从事生产、经营的场所，以及个体,工商户和从事生产、经营的事业单,位。,44,2. 办理时间：从事生产、经营的纳税人应,当自,领取营业执照之日,起30日内，持,有关证件向税务机关申报办理税务登,记。税务机关应当自,收到申报之日,起,30日内审核并发给税务登记证件。,注意：纳税人应当向税务机关提出,书面,申,报，并如实填写,税务登记表,，还应当根据,不同情况填写有关证件和资料。,45,注意：,1. 税务登记证件是纳税人办理相关涉税事,务的重要凭证 。,2. 税务机关对税务登记证件实行定期验证,和换证制度 。,3. 纳税人领取的税务登记证件不得转借、,涂改、损毁、买卖或者伪造，遗失税务,登记证件应书面报告税务机关并采取相,应补救措施，而后再申请补发。,46,二、变更税务登记,1. 主体：原来在工商行政管理机关办理,过注册登记的纳税人 。,2. 办理时间：应当自工商行政管理机关,办理变更登记之日起30日内 。,3. 办更的理由：税务登记表的主要内容,发生变化，如法定代表人易人、生产,经营场所改变等，均属于税务登记内,容发生变化。,47,三、注销税务登记,1. 主体：纳税人。,2. 注销登记的情形和时间：,（1）纳税人发生,解散、破产、撤销以及,其他情形,，应当在,向工商行政管理,机关办理注销登记前,办理注销登,记；按规定不需要在工商行政管理,机关办理注册登记的，应当,自有关,机关批准或者宣告终止之日,起,15日内,办理登记。均须持有关证件向原税务,登记机关申报办理注销税务登记。,48,（2）纳税人,因住所、经营地点变动,而涉,及改变税务登记机关的，应当,在向,工商行政管理机关申请办理注销登,记前或者住所、经营地点变动前,，,向原税务登记机关申报办理注销税,务登记，并向迁达地税务机关申请,办理税务登记。,49,（3）纳税人,被工商行政管理机关吊销营,业执照,的，应当,自营业执照被吊销,之日起15日内,，向原税务登记机关,申报办理注销税务登记。,返回,50,帐簿凭证管理制度,帐簿和凭证管理是纳税人的经济活动的性,质和结果的记载，是征管工作的关健。,注意：,税务机关,是发票的主管机关，负责,发票印制、领购、开具、取得、保管、缴,销的管理和监督。 单位、个人在购销商,品、提供或者接受经营服务以及从事其他,经营活动中，应当按照规定开具、使用、,取得发票。 发票的管理办法由,国务院,规,定。,返回,51,纳税申报管理制度,一、纳税申报的主体：,纳税申报的主体是纳税人和扣缴义务,人。,注意：无论纳税人在实体上是否应缴,纳税款，在程序上均应履行纳税申报,的义务。,返回,52,二、纳税申报的主要内容,(1)税种、税目；,(2)应纳税项目；,(3)适用税率或者单位税额；,(4)计税依据；,(5)扣除项目及标准；,(6)应纳税额；,(7)税款所属期限。,53,三、纳税申报的延期,纳税人按照规定的期限办理纳税申报,确有困难（主观上），需要延期的，,应当在规定的期限内向税务机关提出,书面,延期申请，经税务机关核准，在,核准的期限内办理。（一般为15天和,30天）,纳税人因不可抗力不能按期办理纳税,申报的，可以延期办理，无需事先申,请。,54,四、纳税申报的方式和做法,纳税人办理纳税申报可以采取直接申,报 、邮寄申报、电子申报等方式。,具体作法主要有以下四种：,1. 先缴后报；,2. 预储报缴；,3. 支票报缴；,4. 现金报缴。,返回,55,三、税款征收制度,税务管理为税款征收提供了重要的基,础和前提，而税款征收则是整个税收,征管的中心环节，是纳税人依法履行,纳税义务和征税机关依法将税款征收,入库的最重要的阶段。,税款征收基本制度 税款征收特殊制度,税款征收保障制度 税款征收辅助制度,56,税款征收基本制度,一、征纳主体制度,征收主体即征税机关，无论是税务机,关还是海关，都享有税款征收权和税,款入库权。,纳税主体即缴纳税款的主体，包括纳,税义务人和扣缴义务人。,征纳主体的权利义务主体资格必须以,税收法律、法规的规定加以确定。,57,二、税务管辖制度,即规定纳税主体应向哪里的哪个征,税机关申报并缴纳税款的问题的制,度。,在税法上确定为纳税地点的主要有：,纳税人所在地、商品销售地、劳务发,生地或营业地、财产所在地、报关地,等。,主要采取的是地域管辖的原则，这样,是为了防止偷、漏税和双重征税。,58,三、税款征收方式,税务机关可以采取查账征收、查定征,收、查验征收、定期定额征收、代扣,代缴、代收代缴、委托代征、自核自,缴以及其他方式征收税款 。,注意：税务机关必须给纳税人开具完,税凭证。,59,四、税额确定制度：,（一）应纳税额的确定方式,包括申报纳税方式和官定纳税方式，我,国采取两种方式相结合的原则。,（二）征税机关的确定权,征税机关对纳税人申报的应纳税额享有,确定权、核定权、调整权。,60,五、征纳期限制度,征税期限是征税机关行使税款征收权,的期限；纳税期限是纳税主体在税款,征纳活动中履行纳税义务的期限。,（一）两种期限的法律意义：,1. 纳税期限之前，征税机关不得提前纳税，纳税主体有权拒绝提前纳税。,2. 纳税期限到来，纳税主体不得违法拖欠，否则加收滞纳金。（只对未纳税部分）,61,（二）纳税期限的延长：,我国税收征管法规定，纳税人因有,特殊困难，不能按期缴纳税款的，经,县,以上税务局(分局),批准，可以延期缴纳,税款，但最长不得超过,3个月,。这就是,说，在经批准延期纳税的情况下，如果,纳税人最长,超过3个月,的期限仍未纳,税，同样属税收违法行为，应,加收滞纳,金,。此外，上述特殊困难的产生原因一,般主要是：(1)不可抗力；(2)因资金严,重短缺，难以纳税等。,62,六、文书送达制度,税务文书的宋大方式主要包括直接送达、留置送达、邮寄送达、委托送达、公告送达等方式。,返回,63,税款征收特殊制度,一、税收减免制度：法定减免和裁量减免,税收减免程序：,申请 审批 监管,二、税收退税制度,主要是纳税人的退还请求权，即是,在纳税人履行纳税义务的过程中，,由于征税主体对纳税人缴付的全部,或部分款项的税收没有法律根据，,因而纳税人可以请求予以退还的权,利 。,返回,64,税款征收保障制度,一、税收保全制度,1. 概念：是指为了维护正常的税收秩,序，预防纳税人逃避税款缴纳义务，,以使税收收入得以保全而制定的各项,制度。,2. 具体措施：责令限期缴纳税款；责成,提供纳税担保；通知停付等税存款；,扣押查封等税财产；附条件的限制出,境。,返回,65,二、强制执行制度,1. 概念：是指在纳税主体未履行其纳税,义务，经由征税机关采取一般的税收,征管措施仍然无效的情况下，通过采,取强制执行措施，以保障税收征纳秩,序和税款入库的制度。,2. 具体措施：(1)书面通知被执行人的,开户银行或者其他金融机构从其存款中,扣缴税款。(2)扣押、查封、拍卖或者,变卖其价值相当于应纳税款的商品、货,物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得,抵缴税款。,66,税款征收辅助制度,一、税务代理的概念,是指代理人接受纳税主体的委托，在,法定的代理范围内依法代其办理相关,税务事宜的行为。,二、税务代理机构,包括税务师事务所以及经国家税务总,局及其省、自治区、直辖市国家税务,局批准的其他机构。（均须5名以上,的税务师）,返回,67,四、税务检查制度,（一）概念：是指征税机关根据税法及其,他有关法律的规定而对纳税主体履,行纳税义务的情况进行检验、核查,的活动。,（二）征税机关的税务检查权：,资料检查权；实地检查权；资料取,得权；税情询问权；单证查核权；,存款查核权。,68,（三）税务机关在税务检查方面的义务,资料退还的义务；保守秘密的义,务；持证检查的义务。,69,第四章 商品税法律制度,一、商品税的概念和法律特征：,1. 概念：是以商品（包括劳务）为征,税对象的一类税的总称。,2. 特征：,（1）商品税的征税对象是商品；,（2）商品税的计税依据是商品的流转,额；,（3）商品税的税负容易转嫁；,（4）商品税的征收具有累退效应。,70,二、基本税种：,增值税,消费税,营业税,关税,附加税：,城市维护建设税,教育费附加税,71,第五章 所得税法律制度,一、所得税的概念和特点：,1. 概念：所得税是以所得为征税对象并,由获取所得的主体缴纳的一类税的总,称。,2. 特点：,（1）征税对象是所得，计税依据是纯所,得额；,（2）计税依据的确定较为复杂；,（3）比例税率与累进税率并用；,72,（4）所得税是直接税；,（5）在税款缴纳上实行总分结合。,二、企业所得税法律制度,1. 概念：企业所得税是以企业为纳税,人，以企业一定期间的纯所得额为,计税依据而征收的一种税。,2. 构成：,内资企业所得税制度,和,涉外,企业所得税制度,两大部分组成。,73,三、,个人所得税法律制度,概念：是以个人所得为征税对象，,并由获取所得的个人缴纳的一种,税。,74,第六章 财产税法律制度,一、财产税的概念和分类,1. 概念：是以财产为征税对象，并由对,财产进行占有、使用或收益的主体缴,纳的一类税。,2. 分类：,（1）一般财产税和特别财产税；,（2）静态财产税和动态财产税。,75,3. 税种：,主要包括：资源税；房产税；土地税,（主要包括土地使用税、土地增值税、,耕地占用税）、契税、车船使用税、,遗产税。,76,总结,分别从以下六个方面进行总结。,一、征税对象二、纳税人三、税率四、纳税地点五、纳税期限六、纳税义务发生时间,77,征税对象,1增值税：境内销售货物、提供加工、,修理修配劳务或进口货物。,2消费税：境内生产、委托加工和进口,的应税消费品。（11个税目）,3营业税：境内提供应税劳务、转让无,形资产或销售不动产。！不包括：,境内保险机构为出口货物提供的保险。,4. 关税：准许进出境的货物、物品。,78,5. 内资企业所得税：企业的生产经营所,得和其他所得（四个确认原则）。,6. 涉外企业所得税：外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得。,7. 个人所得税：工资薪金、生产经营、,承包承租、劳务报酬、稿酬、特许权,使用费、利息股息红利、财产租赁、,财产转让、偶然所得。,79,8. 资源税：应税资源的矿产品及生产的,盐。！不包括：中外合作开采的石,油、天然气；煤矿生产的天然气；洗,煤、选煤及煤炭制品。,9. 房产税：城市、县城、建制镇、工矿,区的房产。！不包括农村。,10. 土地增值税：土地使用权转让、地上,建筑物及其附着物连同土地使用权一,并转让 。,80,11. 契税：境内转移土地、房屋权属。,12. 车船使用税：境内拥有并且使用的车,船。！外企不征。,13. 印花税：包括合同或具有合同性质的,凭证、产权转移书据、营业帐簿、权,力许可证照、经财经部确定征税的其,他凭证共13个税目。,81,纳税主体,1增值税：单位、个人、外商投资企业和外国,企业、承租人和承包人、扣缴义务人。,2消费税：境内生产、委托加工和进口的应税,消费品的单位和个人。,3营业税：承包人或承租人；建筑安装业,的分包或转包人；扣缴义务人：受托发发,贷款的金融机构、最终将贷款发放给使用单,位的代办机构、建筑安装业的总承包人、分,保险业务的初保人以及个人转让专利权、非,专利技术、商标权的受让者。,82,4. 关税：进口货物的收货人、出口货物,的发货人、进出境物品的所有人。,5. 内资企业所得税：中国境内实行独立,经济核算的企业或组织。,6. 涉外企业所得税：外商投资企业和外,国企业 。,7. 个人所得税：中国公民、个体工商业,户以及在中国有所得的外籍人员和港,澳台同胞。,83,8. 资源税：在中国境内开采应税资源的,矿产品及生产盐的单位和个人。！不,包括：中外合作开采的石油、天然气,的企业。独立矿山、联合企业和其他,收购未税矿产品的单位为资源税的扣,缴义务人。,9. 房产税：产权所有人、经营管理单,位、承典人、房产代管人或者使用人。,10. 土地增值税：“三个标准、四个不论”。,84,11. 契税：境内转移土地、房屋权属，承,受的单位和个人。,12. 车船使用税：境内拥有并且使用车船,的单位和个人。,13. 印花税：立合同人、立据人、立帐簿,人、领受人、使用人。！不包括担保,人、证人、鉴定人；税务登记证不交,税。,85,税率,86,
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