7增值税特殊纳税实务

山财培训网,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,山财培训网,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业纳税实务与技巧,第7讲 增值税特别纳税实务,本讲主要内容,一、小规模纳税人纳税实务,二、进口货物应纳税额的计算,三、出口货物免、抵、退税,一、小规模纳税人纳税实务,（一）小规模纳税人简易征收,（二）小规模纳税人的账务处理,（三）小规模纳税人纳税申报所需资料,应纳税额=销售额征收率,征收率：3%,销售额：与一般纳税人的规定相同,含税销售额的换算,销售额=含税销售额（1+3%）,不得抵扣进项税额,不能开具增值税专用发票，可由税务机关代开,（一）小规模纳税人简易征收,（二）小规模纳税人的账务处理,通过“应交税费应交增值税”明细科目核算,不需设置若干专栏,借方,发生额反映已缴的增值税额，,贷方,发生额反映应缴增值税额；,期末借方余额,，反映多缴的增值税额；,期末贷方余额,，反映尚未缴纳的增值税额。,案例分析,丽友公司为小规模纳税人，主要从事饼干、蛋糕的生产、销售。2009年19月的销售额为46万元。2009年10月份丽友公司的业务情况为：,业务1：采购面粉,（1）10月15日，向诚诚粮油经销公司购入一批食品原料面粉，取得的增值税普通发票上面注明价款30 000元，款项已经支付；,注意：小规模纳税人不得抵扣进项税额,账务处理：,借：原材料面粉 30 000,贷：银行存款 30 000,业务2：销售饼干,（2）10月16日，向物美超市销售饼干，由税务机关代开增值税专用发票，实现不含税销售额42 000元，由税务机关代开增值税专用发票的税款已入库，产品成本为36 400元；,增值税： 42 000,3%1 260,确认收入,借：应收账款 43 260,贷：主营业务收入 42 000,应交税费应交增值税 1 260,业务2：销售饼干,结转成本：,借：主营业务成本 36 000,贷：库存商品 36 000,税务机关代开的增值税专用发票的税款已经入库，账务处理为：,借：应交税费应交增值税 1 260,贷：银行存款 1 260,业务3：购买税控收款机,（3）10月18日，购买了一台税控收,款机，取得的普通发票上注明价款为,3 600元，款项以现金支付；,借：固定资产 3 600,贷：银行存款 3 600,购置税控收款机税款抵免的规定,可抵免税额=价款（1+17%）17%,=3 600 （1+17%）17%,=523.08（元）,借：固定资产 3 076.92,应交税费应交增值税 523.08,贷：银行存款 3 600,业务4：收取货款及延期付款利息,（4）10月18日，在收到芳芳食品部支付的3月份购货款5 000元的同时，收到了芳芳食品部支付的延期付款利息300元，对方以现金支付。丽友公司未开具发票。,价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种的价外收费。,业务4：账务处理,未开具发票是否纳税？交纳,应纳税额=300（1+3%）3%=8.74（元）,借：库存现金 5 300,贷：应收账款 5 000,其他业务收入（财务费用） 291.26,应交税费应交增值税 8.74,业务5：销售使用过的设备,（5）10月25日，销售公司已经使用过的食品加工设备，实现含增值税的售价3 000元，已利用税控器具开具普通发票，对方以银行存款支付。该设备丽友公司作为固定资产管理，原值6 500元，已经计提折旧1 500元。,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：,销售额=含税销售额/（1+3%）,应纳税额=销售额2%,业务5：账务处理,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。,将设备转入固定资产清理,借：固定资产清理 5 000,累计折旧 1 500,贷：固定资产 6 500,业务5：账务处理,不含税销售额=30001.03= 2 912.62（元）,应纳税额=2912.622%=58.25（元）,借：银行存款 3 000,贷：固定资产清理 2 941.75,应交税费应交增值税 58.25,结转固定资产清理损益,借：营业外支出 2 058.25,贷：固定资产清理 2 058.25,业务6：销售饼干、蛋糕等,（6）10月31日，汇总本月直接向附近居民销售饼干、蛋糕等糕点的情况：,未开具发票,，实现含增值税销售额为10 000元，成本为6 000元。,销售额=10 0001.03=9 708.74（元）,应纳税额=9 708.743%=291.26（元）,账务处理：,借：库存现金 10 000,贷：主营业务收入 9 708.74,应交税费应交增值税 291.26,（三）小规模纳税人纳税申报所需资料,增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）,企业的财务会计报表（资产负债表、损益表）等。,纳税时需要注意的问题,注意：本案例中该公司2009年应税销售额超过50万标准额的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。,未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,1. 如何计算应纳税额？,2. 如何进行账务处理？,二、进口货物应纳税额的计算,（一）应纳税额的计算,组成计税价格,=关税完税价格+关税+消费税,应纳增值税额,=组成计税价格增值税率,注意：进口时是不区分一般纳税人还是小规模纳税人的。,案例,东,方进出口公司2010年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150 000元（人民币，下同），关税为30 000元。计算进口这批化妆品应纳增值税。,案例分析,应,纳消费税,=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）消费税税率,=（150 000+30 000）（1-30%）30%,=77 142.86（万元）,应纳增值税,=（150 000+30 000+77 142.86）17%,=43 714.29（元）,（二）账务处理,借：原材料（库存商品）,应交税费应交增值税（进项税额）（小规模纳税人则不可抵扣）,贷：应付账款（其他货币资金）,1. 国家对货物出口的政策措施,三、出口货物免、抵、退税,2. 免、抵、退税的含义,（一）出口退税的基本规定,1.出口退（免）税的基本政策,（1）出口免税并退税,（2）出口免税但不退税,因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的。,（3）出口不免税也不退税,国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。,（一）出口退税的基本规定,2.出口货物退税的计算,“免、抵、退”办法,适用于自营和委托出口,自产,货物的,生产企业,先征后退,收购,货物出口的外贸企业,（二）“免、抵、退”方法,免税：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。（零税率）,抵税：生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。,退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,（三）先征后退的规定,有进出口经营权的外贸企业,收购,货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物,税务处理,免、退税,国,外,生产企业,外贸企业,征税,免 税,退 税,增专,谢谢！,