事业单位资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,资产，是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产，债权和其他资产。事业单位的资产分为流动资产，对外投资，固定资产和无形资产等。,1,事业单位的流动资产,流动资产是指可以在1年内变现或者耗用的资产。与非流动资产相比，它具有流动性大，周转期短，不断改变形态，其价值一次消耗，转移和实现等特点。事业单位的流动资产包括现金，各项存款，应收及预付款项，存货等。,2,现金与银行存款的管理与核算,1现金的概念与管理要求。事业单位的现金指的是库存现金，即事业单位在预算执行过程中为保证日常开支需要而存放在财务部门的货币资金。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，现金管理的要求主要是：,3,1严格遵守库存现金限额。库存现金限额是指银行对事业单位核定的一个单位可以保留库存现金的最高限额。一般不超过3天零星开支所需的现金为准。,2严格现金收付手续。事业单位办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证为依据。出纳人员付出现金时，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记。收取现金时，应当开给对方收款收据。,3不得坐支现金。坐支现金是指用本单位收入的现金直接支付支出。,4钱账分管，互相牵制。为了保证现金的安全，防止各种错误和弊端的发生，各单位会计和出纳应分开，会计和出纳人员要分工明确，各负其责，互相牵制。实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账，这是事业单位加强内部控制的重要制度。,5日清月结，如实反映现金库存数额。现金收付应及时入账，每日终了，出纳人员应当结出现金的账面余额，并与现金实际库存数额核对相符。,6严格遵守现金适用范围。,4,支付给职工个人的工资，奖金，津贴；,支付给个人的劳动报酬；,根据国家规定颁发给个人的科学，技术，文化，教育，卫生，体育等各种奖金；,各种劳保福利费以及国家规定对个人的其他支出；,向个人收购农副产品和其他物资的价款；,支付出差人员必须随身携带的差旅费；,结算起点以下的零星支出；,中国人民银行确定需要支付现金的其他支出,5,2现金的核算。为了反映事业单位现金收支和结存情况，应设置“现金”账户。现金按照实际收入和支出数额记账。该账户属于资产类账户，其借方反映现金的增加，贷方反映现金的减少，月末借方余额，反映库存现金的余额。,6,为了随时掌握现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，结出当日现金收入合计数，支出合计数和结余数，并将结余数与库存现金相核对，如果不符，应及时查明原因，按照有关规定处理。暂时无法查明原因的长短款，可以先作为暂存款或暂付款挂账，待查明原因后再处理。,7,1银行存款账户的开立与管理要求。事业单位按照规定除可以保留必要的小额现金收付以外，大量的资金都必须存入银行或其他金融机构，办理转账结算。,8,2银行存款的结算方式。银行存款的结算方式主要包括支票，银行汇票，银行本票，商业汇票，汇兑，委托收款，托收承付。,9,3银行存款的核算。为了反映事业单位银行存款的收支和结存情况，事业单位应设置“银行存款”账户。银行存款按照实际收入和支出数额记账。该账户属于资产类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，余额在借方，表示银行存款的实有数额。,10,为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，事业单位应按开户银行，其他金融机构名称及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”由出纳员根据审核无误的原始凭证或收付款凭证逐日逐笔序时登记。每日终了应结出银行存款余额，月末结出本月收入合计数，付出合计数和月末结存数，并且和银行核对账目，如果核对不符，应及时查明原因，按照有关规定进行处理。,11,4银行存款的核对。事业单位的银行存款日记账与银行对账单至少每月核对一次。银行存款日记账的账面余额与银行对账单的余额如有不符，应逐笔查明原因，并做出相应的处理。,银行存款日记账的账面余额与银行对账单余额不符的原因有两个：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。（编制银行存款余额调节表）,12,应收及预付款项,1应收票据，是指事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票。,贴现息=票据到期值贴现率贴现息,贴现净额=票据到期值-贴现息,13,2为核算应收票据业务，事业单位应设置“应收票据”总分类账户。该账户属资产类，借方登记应收票据的金额，贷方登记到期收回的票面金额和已贴现的应收票据的金额，期末余额在借方，反映期末持有的应收票据的票面金额。,事业单位还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一笔应收票据的种类，号数，出票日期，交易合同号，付款人，承兑人，背书人的姓名或单位名称，到期日和利率，贴现率，贴现日期，贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。,14,应收账款是指事业单位因提供劳务，开展有偿服务及销售产品等业务而应收取的款项，如学校向学生收取的学杂费，医院应向病人收取的医药费等。,应收账款一般以成交价格计价，即以交易的实际发生额入账。,15,事业单位应设置“应收账款”总分类账户，用来核算事业单位因销售产品，提供劳务。开展业务活动等业务赢收取的款项。该账户属资产类，借方登记事业单位应收取的各种款项，贷方登记事业单位已收回或转作商业汇票结算方式的应收账款以及转销的坏账损失的款项，期末余额在借方，表示应收未收的账款。“应收账款”账户应按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。,16,3预付账款，是指事业单位因购买材料，物资或者接受劳务供应时预付给有管单位或个人的款项。预付账款按实际发生的金额入账。预付账款和应收账款都是事业单位的流动资产，二者的主要区别是预付账款是由购货引起的，而应收账款是有销货而引起的；预付账款是事业单位主动付出款项，而应收账款是事业单位等待客户付款。,17,4其他应收款是指出应收票据，应收账款，预付账款以外的其他应收，暂付款项。包括借出款，备用金，应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款一般与事业单位的主要业务活动没有直接关系，而且其数额一般也不大，通常按实际发生额入账。,18,为了反映和监督其他应收款的发生和结存情况，事业单位应设置“其他应收款”总分类账户，该账户属于资产类，借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记单位收到的款项和结转情况，期末余额通常在借方，反映应收未收的其他应收款。该账户按其应收款项的项目或债务人设置明细账。,19,存货,存货是指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者为销售而储备的各种资产，其中主要包括有材料，产成品等。,20,1材料是指事业单位库存的物资材料，以及达不到固定资产标准的工具，器具，低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，在购入时直接列作支出，不作为材料管理。,21,材料的计价,1事业单位购入材料，应以买价，运杂费作为材料的入账价格。实行增值税扣，材料入账价格如下规定：事业单位购入的自用的材料，按实际支付的含税价格计算。事业单位属于小规模纳税人的，其购进材料应按实际支付的含税价格核算。事业单位属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算。,2发出材料的计价，按现行制度规定，事业单位领用或发出材料可以根据实际情况选择先进先出法，加权平均法确定其实际成本。,先进先出法是假定先购进的材料先发出去，并根据这一假定的成本流动顺序，对发出材料和期末库存材料进行计价的方法。采用这种计价方法，收入材料时要逐笔登记购入的每一笔材料的数量，单价和金额。发出时，按先进先出的原则确定单价，逐笔登记材料发出和结存金额。,加权平均法是以本月初累计的库存材料总金额与本月收入的材料总金额之和，除以月初库存材料总数量与本月收入数量之和，求的材料加权平均成本，作为领发材料的计价标准方法。,加权平均单位成本=（期初结存材料成本+本期购进材料成本）/（期初结存材料数量+本期购进材料数量）,期末结出材料成本=加权平均单位成本期末结存材料数量,本期发出材料成本=期初结存材料成本+本期购进材料成本-期末结存材料成本,22,2材料的核算。事业单位的材料核算，由会计部门和材料管理部门配合进行。会计部门为了反映和监督材料的收入，发出和结存情况，应设置“材料”总分类账户。该账户属于资产类，借方登记外购验收入库材料的成本，贷方登记发出，领用，对外销售，盘亏，毁损等各种原因而减少的材料成本，期末余额在借方，反映月末材料的成本。,保管部门则按材料的品种规格等分设明细账进行明细核算。材料明细账的格式采用数量金额式。会计部门的总账应和保管部门的明细账定期核对，以便对金额和数量两个方面来加强对材料的控制。,23,事业单位购入的自用的材料，在验收入库后应按实际支付的含税价格，借记“材料”账户，贷记“银行存款”等账户；材料出库时，借记“事业支出”等账户贷记“材料”。,属于小规模纳税人的事业单位，即使所购进的材料为进行产品生产所用，其入账价值赢按含税价格计算，借记“材料”账户，贷记“银行存款”等账户；材料出库时，借记“事业支出”“经营支出”等账户，贷记“材料”账户。,属于一般纳税人的事业单位购进非自用材料并验收入库的，按照不含税价格计算，按不含税借记“材料”账户，按注明的增值税额借记“应交税金应交增值税”账户，按价税合计贷记“银行存款”等账户，材料出库时，按采购成本（不含税价）借记“事业支出”，“成本费用”账户，贷记“材料”账户。,24,2产成品是指从事产品生产的事业单位生产的，已经通过全部生产工序并已验收入库的产品。从事劳务活动的事业单位，其劳务成果也是同产成品。,25,为核算产成品业务，事业单位应设置“产成品”总分类账户，该账户属于资产类，主要核算从事生产的事业单位库存的各种产成品的实际成本，其借方登记验收入库的各种产成品的实际成本；贷方登记销售，发出的产成品的实际成本；余额在借方，反映库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的种类，品种和规格设置明细账。,从事产品生产的事业单位，完工产品验收入库是，按入库产成品的实际发生成本借记“产成品”账户，贷记“成本费用”账户；因销售而发出产品，按发出产品的实际生产成本，借记“经营支出”账户，贷记“产成品”账户。,26,3存货的清查,为如实反映存货库存情况，各事业单位的库存存货应定期进行清查盘点。每年年终，应当全面清查一次。,事业单位的材料，在清查时，发生盘盈，盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按实际成本，做增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。,清查盘点发现产成品盘盈或盘亏，做增加或减少产成品处理。盘盈时，借记“产成品”账户，贷记“事业支出”或“经营支出”账户；盘亏时，借记“事业支出”或“经营支出”账户，贷记“产成品”账户。,27,