一上市前与财务相关的准备工作二一般内地企业上市过程

*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,本刊物所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取本刊物时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据本刊物所载资料行事。,一、上市前与财务相关的准备工作,二、,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难三、,会计师对企业上市融资所发挥的作用,四、萨班斯奥克斯法案对中国企业的挑战五、毕马威中国简介,0,主 要 包 括 ：,会 计 记 录 不 全,会 计 基 础 工 作 比 较 薄 弱,财 务 系 统 不 足,财 务 人 员 欠 缺 配 合 上 市 工 作 的 经 验,库 存 倒 推 审 计,内,地,企 业 存 在 的 某 些 财 务 问 题,会 计 准 则 的 差 异,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,1,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),会 计 记 录,不 全,因 时 间 流 逝 ， 人 员 变 动 等 原 因 造 成 历 史 资 料 缺 失 。 上,市 前 各 年 度 之 各 项 会 计 记 录 如,销 售 及 原 材 料 采 购 合 同 ，,固 定 资 产 采 购 合 同 及 竣 工 决 算 书 等 重 要 文 件 没 有 妥 善 储 存 ， 影 响 拟 定 上 市 时 间 表 的 进 程,过 往 年 度 并 没 有 编 制 合 并 报 表 以 反 映 企 业 整 体 财 务 状 况 及 经 营 结 果,2,会 计 基 础 工 作 比 较 薄 弱,由 于 历 史 原 因 ， 若 干 资 产 产 权 或 债 权 不 明 确,账 账 核 对 、 账 实 核 对 不 及 时,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),3,财 务 系 统 不 足,现 有 的 财 务 管 理 汇 报 系 统 不 足 ， 难 以 即 时 提 供 调 整 会 计 准 则 差 异 所 需 的 资 料 ， 以 及 审 计 财 务 报 表 所 需 的 资 料 。 故 可 能 需 投 入 大 量 的 人 力 及 时 间 进 行 有 关 工 作,。,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),4,财 务 人 员 欠 缺 配 合 上 市 工 作 的 经 验,不 熟 悉 认 可 会 计 准 则 、 上 市 规 则 的 有 关 规 定 ， 影 响 上 市 工 作 效 率,建 议 聘 请 有 相 关 上 市 会 计 经 验 的 人 员 或 顾 问 协 助,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),5,库 存 倒 推 审 计,如 会 计 师 没 有 参 与 上 市 前 之 会 计 年 度 盘 点 ， 会 计 师 通 常 利 用 库 存 倒 推 审 计 办 法 以 验 证 年 底 库 存 数, 库 存 倒 推 审 计 一 般 只 适 用 于 已 设 置 健 全 的 库 存 进 出 记 录 的 公 司 。 如 会 计 师 不 能 应 用 此 审 计 方 法 ， 可 能 需 要 出 具 对 库 存 有 保 留 意 见 的 审 计 报 告,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),6,内,地,企 业 存 在 的 某 些 财 务 问 题,当 中 包 括 ：,财 务 报 表 的 编 制 仍 以 税 法 为 主 导,关 联 单 位 往 来 帐 的 核 对,工 作,固 定 资 产 暂 估 入 帐,不 及 时,收 入 截 止 性 差 异,费 用 - 未 有 按 权 责 发 生 制 计 提,未 有 按 企 业 会 计 制 度 评 估 及 计 提 各 项 资 产 减 值 准 备,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),7,会 计 准 则 存 在,某,些,差 异,由 于 内,地 现 行 会 计 准 则 和 制 度,与 国 际 公 认 会 计 原 则 存 在,某,些,差 异,（注）,， 故 需 花 大 量 时 间 就 相 关 会 计 帐 项 及 报 表 的 披 露 作 出 调 整 及 与 财 务 人 员 解 释 有 关 调 整 ， 直 接 影 响 拟 定 的 上 市 时 间 表 进 程,(注：相比内地现行会计准则和制度，内地上市公司即将自,2007,年,1,月,1,日起适用的中国新会,计准则与国际公认会计准则的差异已经缩小）,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),8,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,(,续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,固定资产成本及重估,固定资产借款费用资本化,投资物业,递延税项,商誉,与资产相关的政府专项拨款,研究与开发费用,股票期权计划,9,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,( 续 ),主要差异,香港,/,国际,财务,报告准则,中国现行会计,准则与制度,固定资产成本及重估,固定资产是以实际,成本或重估金额,记账，但如果以重估金额记账，则需定期审核固定资产的公允价值，有重大差异时作出调整,当账面价值低于可收回金额时，应当计提减值准备，并配有详细的指引,固定资产,一般是以实际成本记账,在国有资产重组、改制上市及企业兼并等国家规定评估情况下应对,固定资产价值重估,当账面价值低于可收回金额时，应当计提减值准备，但,缺乏具体操作指引,10,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,( 续 ),主要差异,香港,/,国际,财务,报告准则,中国现行会计,准则与制度,固定资产借款费用资本化,用于购建固定资产有关的借款费用可以资本化（不分“专门借款”）,予以资本化的利息费用必须是为购建固定资产的,专门借款,所发生的借款费用,专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应当有明确的用途，即为购建某项固定资产而专门借入的，并应当具有标明该用途的借款合同,11,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,( 续 ),主要差异,香港,/,国际,财务,报告准则,中国,现行,会计,准则与制度,投资物业,为赚取租金或资本增值持有的房地产：公允价值模式；或成本模式：计提折旧，但须披露公允价值,无相关规定，视同固定资产处理。,12,主要差异,香港,/,国际,财务,报告准则,中国现行会计,准则与制度,递延税项,必须采用纳税影响会计法,可,选择,采用应付税款法,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,( 续 ),13,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,( 续 ),主要差异,香港,/,国际,财务,报告准则,中国,现行,会计,准则与制度,商誉,正商誉不摊销,在检查负商誉的计量适当后将负商誉确认为收益,至少每年作减值测试,股权投资差额摊销,负商誉进资本公积,定期检查是否有减值迹象，如有迹象则进行减值测试,14,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,( 续 ),主要差异,香港,/,国际,财务,报告准则,中国,现行,会计,准则与制度,与,资产相关的政府专项拨款,资产按实际成本列帐，把拨款列为递延收益，并在有关资产的使用寿命内，系统地、合理地予以确认；或,在确认有关资产账面金额时扣除拨款,首先将全额拨款确认为一项负债,当项目完成后，,不需偿还的金额转入资本公积,15,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,( 续 ),主要差异,香港,/,国际,财务,报告准则,中国,现行,会计,准则与制度,研究与开发费用,研究的支出在发生时确认为费用,当符合一定条件时，企业可将开发费用资本化为无形资产,除了自行开发无形资产的注册费和律师费可以资本化外，所有研究费和其他开发费用均须于发生时确认费用,16,一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难,( 续 ),香港,/,国际与内地现行会计制度的差异,( 续 ),主要差异,香港,/,国际,财务,报告准则,中国,现行,会计,准则与制度,股票期权计划,交易形式主导会计处理：权益资本,/,费用化,公允价值,无相关规定,17,