第九章-行政单位资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第九章 行政单位会计资产的核算,一、行政单位会计资产的定义与分类,二、行政单位会计各类资产的核算,一、行政单位会计资产的定义与分类,行政单位的资产是指行政单位,占有或者使用,的能以,货币计量,的,经济资源,。所谓占有,是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权,。,行政单位的资产包括流动资产、非流动资产和公共服务与受托资产 。,流动资产,：,1,年内变现或耗用的资产。,非流动资产,：,1,年以上变现或耗用的资产。,公共服务与受托资产,：直接管理的为社会提供公共服务和接受委托方委托代为管理的资产。,资产的具体分类,流动资产,库存现金,银行存款,零余额账户用款额度,财政应返还额度,应收账款,预付账款,其他应收款,存货,非流动资产,固定资产,（累计折旧）,在建工程,无形资产,（累计摊销）,特殊资产,待处理财产损溢,政府储备物资,公共基础设施,受托代理资产,库存现金的核算,1.,日常的收支业务,(1),从金融机构提取或开展业务或其他事项收到现金时,借：库存现金,贷：有关科目,(2),将现金存入银行或开展业务支出现金时,借：有关科目,贷：库存现金,库存现金的核算,2.,现金盘查,(1),溢余,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,查明原因,借：待处理财产损溢,贷：其他应付款,/,其他收入,（,2,）短缺,借：待处理财产损溢,贷：库存现金,查明原因,借：其他应收款,/,经费支出,贷：待处理财产损溢,业务举例,【例9-1】卫计委开出现金支票,从开户银行提取5 000元,借：库存现金 5 000,贷：银行存款 5 000,【例9-2】粮食局开出现金支票,从零余额账户中提取现金10 000元。,借:库存现金 10 000,贷:零余额账户用款额度 10 000,业务举例,【例9-9】单位盘点现金,发现短缺现金210元。,借:待处理财产损溢 210,贷:库存现金 210,【例9-10】经查明,该笔资金短缺为出纳的个人工作失误造成,现收到由责任人赔偿的现金210元。,借:库存现金 210,贷:待处理财产损溢 210,银行存款的核算,1.,款项的存入与提取,(1),将款项存入金融机构,借：银行存款,贷：库存现金等,(2),提取或支出存款时,借：有关科目,贷：银行存款,银行存款的核算,2.,外币业务,(1),日常的外币业务，按业务发生当日或当期期初的即期汇率折合为人民币。,(2),期末，外币账户余额与原账面余额的差额，计入当期支出或冲减当期支出。,业务举例,【,例,9-16】,市水利局收到本月银行存款利息收入,136,元。,借,:,银行存款,136,贷,:,其他收入,136,【,例,9-17】,单位购买银行票据,发生费用,35,元,以银行存款支付。,借,:,经费支出,35,贷,:,银行存款,35,业务举例,【,例,9-20】,市电业局以美元向外国专家支付劳务费用,5 000,美元,当日的美元兑换人民币的比率是,16.6,。,借,:,经费支出,33 000,贷,:,银行存款,美元户,33 000,【,例,9-22】,季末,市电业局共有美元存款,10 000,元,以人民币计量的账面余额是,67 000,元,而季末的美元兑换人民币的比率是,16.6,。,借,:,经费支出,1 000,贷,:,银行存款,美元户,1 000,零余额账户用款额度,的核算,零余额账户用款额度是指实行,国库集中支付,的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,国库集中收付制度是指以,国库单一账户体系,为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政资金管理制度。,国库单一账户体系,国库单一账户,财政部门设立。,在国库设立。,用于财政收支及与其他账户,(,下面四个账户）清算,财政零余额账户,为财政部门设立。,在商业银行设立。,用于财政直接支付及与单一账户清算。,单位零余额账户,为预算单位设立。,在商业银行设立。,用于财政授权支付和单一账户清算。,预算外资金账户,为预算单位设立。,在商业银行设立。,用于预算外资金收入和支出。,特设账户,为预算单位设立。,在商业银行设立。,用于批准的特殊专户,国库集中收付制度的程序,收入收缴,1.,直接缴库,由,缴款单位或缴款人,按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 。,2.,集中汇缴,由,征收机关（有关法定单位）,按有关法律法规规定，将所收的应缴收入及时汇总缴入国库单一账户或财政专户。,国库集中收付制度的程序,支出拨付,财政经费（无论直接还是授权支付）都通过国库单一账户统一支付,1.,财政直接支付,预算单位按批准的预算和资金使用计划，提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户。,适用于政府集中采购、工资统一支付、转移性支付等大额项目或批量项目。,预算批准,申请支付,财政支付,国库集中收付制度的程序,支出拨付,2.,财政授权支付,预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。,适用于,未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。,财政下达额度,零余额账户,单位使用额度,零余额账户用款额度,的核算,1.,授权额度下达（授权支付额度到账通知书）,借：,零余额账户用款额度,贷：财政拨款收入,2.,使用授权额度,借：经费支出,/,库存现金,贷：,零余额账户用款额度,3.年终注销与年初恢复,年度终了，应当将本年未下达和已经下达但未使用的授权支付额度予以注销；下年初，应当确认恢复到账的授权支付额度。具体核算方法将在“财政应返还额度”科目中详细讲解。,业务举例,【例924】市水利局收到银行签章的“授权支付额度到账通知书”，财政部门为本单位核定的零余额账户用款额度为15万元。,借：零余额账户用款额度 150000,贷：财政拨款收入财政授权支付,150000,【例92,7,】单位开出现金支票，从零余额账户提取现金,8 000,元。,借：库存现金,8,000,贷：零余额账户用款额度,8,000,财政应返还额度的核算,财政应返还额度是指行政单位,年终注销,的、需要在,次年恢复,的年度未实现的用款额度。年度预算指标包括,财政直接支付额度,（由财政部门完成）和,财政授权支付额度,（下达到代理银行，由行政单位完成）。,财政应返还额度包括,财政应返还直接额度,和,财政应返还授权额度。,财政应返还直接额度是财政直接支付额度本年预算指标与当年行政单位实际支付数的差额。,财政应返还授权额度是指财政授权支付额度本年预算指标与当年财政单位实际支付数的差额，包含未下达的授权额度（财政部门方面）和未使用的授权额度（行政单位方面）。,1.,年终注销,（,1,）注销直接支付额度,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：财政拨款收入,（,2,）注销财政授权支付额度,借：财政应返还额度,贷：财政拨款收入 （未下达部分）,零余额账户用款额度 （已下达未使用）,2.,年初恢复,（,1,）恢复财政直接支付额度,不冲销“财政应返还额度,财政直接支付”科目，只作记录，,不进行会计记录,。待财政实际完成支付时，再另行确认。,（,2,）恢复财政授权支付额度,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,3.使用上年用款额度,借：经费支出,贷：财政应返还额度,财政直接支付,（使用上年的直接支付额度）,零余额账户用款额度（使用上年的财政授权支付额度）,业务举例,【,例,9-33】,年末,财政预算管理处会同国库管理机构、代理银行和预算单位等核定预算单位年终预算结余资金,单位收到财政部门的“预算单位年终结余资金数额通知书”,单位本年度的财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额为,140 000,元。,借,:,财政应返还额度,财政直接支付,140 000,贷,:,财政拨款收入,140 000,业务举例,【,例,】,某行政单位本年度公共财政预算基本经费拨款的财政授权支付额度预算指标为1 250 000元，根据代理银行提供的对账单，本年已经下达的财政授权支付额度为1 230 000元，行政单位已经实际使用了授权额度1 200 000元,。,借：财政应返还额度财政授权支付 50 000,贷：财政拨款收入基本支出拨款,20 000,零余额账户用款额度 30 000,业务举例,【,例,9-35】,单位收到代理银行的用款额度恢复到账通,知书,上年末未用,（没用完）,注销的零余额账户用款额度,42 000,元,收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度,110 000,元。,借,:,零余额账户用款额度,1,5,2 000,贷,:,财政应返还额度,财政授权支付,1,5,2 000,业务举例,【,例,】下年度年初，某行政单位收到“财政直接支付额度恢复通知书”，恢复上年底注销的财政直接支付额度80 000元。,恢复的财政直接支付额度,8,0000元，不予记录。,待财政实际完成支付时，另行确认。,业务举例,【例9-37】单位使用以前年度财政授权支付额度支付,保洁公司劳务费12 000元。,借:经费支出商品和服务支出 12 000,贷:零余额账户用款额度 12 000,业务举例,【,例,】根据国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，财政部门使用恢复的上年度的用款额度（基本支出拨款），采用财政直接支付方式，为行政单位支付了一笔因公出国（境）费用80 000元。,借：经费支出财政拨款支出基本支出 80 000,贷：财政应返还额度财政直接支付 80 000,本章结束！,