财务会计-负债

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,负 债,财务会计学,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬：,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出,职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬,既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,负债-应付职工薪酬,职工的范围：,与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；,虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；,在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。,负债-应付职工薪酬,薪酬的范围：,货币性薪酬,非货币性薪酬：非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。应注意的是，企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由,企业会计准则第,11,号,股份支付,准则进行规范。,负债-应付职工薪酬,职工薪酬的组成：,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,“五险一金”,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）,其他与获得职工提供的服务相关的支出,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,企业在职工为其提供服务的会计期间，,除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外,，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,计提工资的会计处理,借：生产成本,管理费用,在建工程,销售费用,研发支出,贷：应付职工薪酬工资,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,发放工资的会计处理,借：应付职工薪酬工资,贷：银行存款（现金）,其他应收款某职工（收回代垫款）,应付职工薪酬住房公积金（个人承担）,应交税费应交个人所得税,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,计提福利费的会计处理,借：生产成本,管理费用,在建工程,销售费用,研发支出,贷：应付职工薪酬职工福利,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,按工资,10,计提住房公积金（企业负担部分）,借：生产成本,管理费用,在建工程,销售费用,研发支出,贷：应付职工薪酬住房公积金,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,对于非货币福利的会计处理,：,企业以其,自产产品,作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的,公允价值,，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,以自产产品作为非货币性福利：,计入成本：,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬（公允价值税）,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,以自产产品作为非货币性福利：,确认收入：,借：应付职工薪酬,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,结转成本：,借：主营业务成本,贷：库存商品,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,以外购商品作为非货币性福利：,计入成本：,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬,发放：,借：应付职工薪酬,贷：银行存款,注：因该存货未入库直接发放，不存在进项税额转出；如果是已经入库，并作进项税额抵扣，则应作进项税额转出,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,无偿向职工提供住房：,当根据受益对象，将每期应付的折旧计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬,计入成本：,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬,计提折旧时：,借：应付职工薪酬,贷：,累计折旧,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,租赁住房等资产供职工无偿使用：应当根据受益对象，将住房每期应计提的,租金,计入相关资产成本或费用,计入成本：,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬,支付租金时：,借：应付职工薪酬,贷：,银行存款,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,辞退福利：辞退福利包括两方面内容,在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，,职工没有选择继续在职的权利,；,二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，,职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利,这两种情况在会计处理上也有所不同（一个是确定的，一个是预计的）。,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,辞退福利的确认：在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：,企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。,企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,确认辞退福利应注意的问题：,正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机构批准,如果企业的辞退计划和裁减建议还在制定和讨论中，未最后经过董事会或类似机构批准的情况下，对该项辞退福利不能确认,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,确认辞退福利应注意的问题：,企业的辞退计划和裁减建议必须制定的较为完整，已具有可操作性，这是评判能否即将实施的标准,该计划或建议应当包括准备辞退的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的辞退补偿金额；以及实施辞退的时间,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,确认辞退福利应注意的问题：,企业在制定辞退计划和提出裁减建议时就可以确认预计负债，同时计入当期损益，而不需要等到实际支付补偿款时再进行确认,辞退福利的支付应全部计入当期费用,实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视同符合确认条件,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,确认辞退福利的计量：,对于,强制的辞退,，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬,-,确定的,企业对于,自愿接受裁减,的建议，应当,预计,将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬,-,预计的,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,确认辞退福利的计量：,对于,强制的辞退,，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬,-,确定的,企业对于,自愿接受裁减,的建议，应当,预计,将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬,-,预计的,负债-应付职工薪酬,应付职工薪酬的核算：,辞退福利的会计核算,：,计入成本：,借：管理费用,贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿,负债-应交税费,应交增值税的核算：,增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。,增值税纳税人分为两类：,一般纳税人,小规模纳税人,负债-应交税费,应交增值税的核算：一般纳税人,增值税按月缴纳，计算如下：,应交增值税,=,当期销项税额,当期进项税额,负债-应交税费,应交增值税的核算：一般纳税人,科目设置：应交税费,应交增值税,进项税额,已交税金,销项税额,进项税转出,出口退税,负债-应交税费,应交增值税的核算：,一般纳税人,进项税的处理：,可以抵扣的进项税额：,可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得出（按运费的,7%,、购进免税农产品按买价的,13%,和废旧物资按收购价的,10%,计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账,负债-应交税费,应交增值税的核算：,一般纳税人,进项税的处理：,不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额主要有购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账,负债-应交税费,应交增值税的核算：一般纳税人,进项税的处理：,进项税转出：,如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理,负债-应交税费,应交增值税的核算：一般纳税人,销项税的处理：,一般销售,视同销售,负债-应交税费,应交增值税的核算：一般纳税人,缴纳增值税的处理：,借：应交税费应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,负债-应交税费,应交增值税的核算：小规模纳税人,科目设置：应交税费,应交增值税,税额计算：,购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本,销售货物时按不含税价格计算应交增值税,负债-应交税费,应交增值税的核算：小规模纳税人,税率：,工业企业小规模纳税人，征收率为,6%,商品流通企业小规模纳税人，征收率为,4%,负债-应交税费,应交消费税的核算：,产品销售：,将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“营业税金及附加”科目；,用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。,负债-应交税费,应交消费税的核算：,委托方委托加工应税消费品：,将委托加工的应税消费品收回后,直接用于销售,的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本,将委托加工应税消费品收回后用于,连续生产应税消费品,，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税费,应交消费税”科目的,借方,负债-应交税费,应交营业税的核算：,营业税是,对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产,的单位和个人征收的税种,：,工业企业,按规定缴纳的营业税，通过“其他业务成本”科目核算；,销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。,负债-应交税费,应交资源税的核算：,资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种,：,企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“营业税金及附加”；,企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”；,收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；,外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税费,应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“营业税金及附加”,。,负债-应交税费,应交土地增值税的核算：,土地增值税按照,转让房地产,所取得的增值额和规定的税率计算征收，,对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入“其他业务成本”科目核算；,转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资产清理”。,负债-应交税费,房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算：,房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入,管理费用,；印花税,不,通过“应交税费”科目核算。,负债-应交税费,城市维护建设税的核算：,城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一定比例（如,7%,）交纳；企业按规定计算应交的城建税，记入“营业税金及附加”科目核算,负债-应交税费,耕地占用税的核算：,企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税金”科目核算,负债-,以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可分为：,交易性金融负债,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,负债-,以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债,交易性金融负债,：,满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：,承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；,属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；,属于衍生工具。,负债-,以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债,交易性金融负债,：,企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；,对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额,负债-,长期借款,长期借款的核算,：,科目设置：,长期借款,本金,长期借款,利息调整,负债-,长期借款,长期借款的核算,：,取得借款时：,借：银行存款（实际收到的金额）,长期借款利息调整（二者之差）,贷：长期借款本金,注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整,负债-,长期借款,长期借款的核算,：,资产负债表日：按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借：相关科目 （利息费用计入资产或费用）,贷：应付利息 （按名义利率计算）,长期借款利息调整（二者之差）,注：一般情况下，摊余成本就是借入的本金，借款利率就是实际利率,负债-,长期借款,长期借款的核算,：,归还时：,借：长期借款本金,长期借款利息调整,相关资产或费用,贷：银行存款,负债-,应付债券,一般公司债券的核算,：,科目设置：,应付债券,面值,应付债券,应计利息,应付债券,利息调整,负债-,应付债券,一般公司债券的核算,：,发行时：,借：银行存款,贷：应付债券面值,借或贷：应付债券利息调整,负债-,应付债券,一般公司债券的核算,：,资产负债表日计息时，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定利息费用,：,借：财务费用等,贷：应付利息或应付债券应计利息,借或贷：应付债券利息调整,负债-,应付债券,一般公司债券的核算,：,债券的偿还,：,借：财务费用等,应付债券面值,应付债券应计利息,借或贷：应付债券利息调整,贷：银行存款,负债-,应付债券,可转换公司债券的核算,：,可转换公司债券的分拆：,企业应当在发行初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。,发行可转换公司债券发生的交易费用：,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊,负债-,应付债券,可转换公司债券的核算,：,负债部分,权益部分,发行价格,发行价格-发行价格现值,负债-,应付债券,可转换公司债券的核算,：,可转换债券发行时,：,借：银行存款,借或贷：应付债券可转换债券利息调整,贷：应付债券面值,贷：资本公积其他资本公积,负债-,应付债券,可转换公司债券的核算,：,可转换债券在资产负债表日计息时,：,借：财务费用等,借或贷：应付债券可转换债券利息调整,贷：应付利息或应付债券应计利息,负债-,应付债券,可转换公司债券的核算,：,可转换债券在转换时,：,借：应付债券可转换公司债券(面值),可转换公司债券(应计利息),资本公积其他资本公积,贷：股本,应付债券可转换公司债券(利息调整),资本公积股本溢价,库存现金,