03金融资产中级财务会计

, ,*,中级财务会计,*,第三章 金融资产,本章主要内容,学习目的与要求,引 子,金融资产概述,第一节,交易性金融资产,第二节,持有至到期投资,第三节,可供出售金融资产,第四节,应收及预付款项,第五节,金融资产减值,2024/9/17,2,中级财务会计,学习目的与要求,1.,熟悉金融资产的内容及分类；,2.,掌握交易性金融资产的会计处理；,3.,掌握持有至到期投资的会计处理；,4.,掌握应收及预付款项的会计处理,;,5.,掌握可供出售金融资产的会计处理；,6.,熟悉金融资产减值的账务处理。,2024/9/17,3,中级财务会计,金融资产概述,金融资产属于企业资产的重要部分，主要包括：,库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。,由于金融资产的范围广、内容多，我们讲货币资金部分单独作为第二章，将长期股权投资作为第五章单独介绍。,2024/9/17,4,中级财务会计,金融资产概述,企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类：,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括,交易性金融资产,和,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；,持有至到期投资；,贷款和应收款项；,可供出售金融资产。,需要注意的是，上述分类已经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止。,2024/9/17,5,中级财务会计,第一节 交易性金融资产,一、,交易性金融资产概述,二、,科目的设置,三、,交易性金融资产取得的会计处理,四、,交易性金融资产后续计量的会计处理,五、,交易性金融资产期末计量的会计处理,六、,交易性金融资产处置的会计处理,2024/9/17,6,中级财务会计,交易性金融资产概述,在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可以划分为以下两类：,交易性金融资产,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算，因此为方便讲述，将第一类金融资产简称为交易性金融资产。,2024/9/17,7,中级财务会计,交易性金融资产,满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：,取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；,属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；,属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生工具等除外）。,通过“衍生工具”科目核算,企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金等；以投机为目的的衍生工具等。,2024/9/17,8,中级财务会计,科目的设置,交易性金融资产（成本）,取得的交易性金融资产的入账价值,出售的交易性金融资产的账面价值；,持有的交易性金融资产的账面价值,取得交易性金融资产的入账价值为取得该资产的公允价值。,2024/9/17,9,中级财务会计,科目的设置,交易性金融资产（公允价值变动）,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。,持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额,持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额,2024/9/17,10,中级财务会计,科目的设置,公允价值变动损益,资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值高于其账面余额形成的损失,资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值低于其账面余额形成的收益。,需要注意的是：并非所有以公允价值计量的资产的公允价值变动均计入本科目，注意归纳和总结。,2024/9/17,11,中级财务会计,交易性金融资产取得的会计处理,借：交易性金融资产（成本）,公允价值,投资收益,交易费用,应收股利（应收利息）,贷：银行存款,实际支付的金额,注意：取得交易性金融资产时实际支付的价款中的交易费用和已宣告的现金股利和已到期的利息应单独核算，不作为交易性金融资产的成本。,如下图所示：,2024/9/17,12,中级财务会计,取得的会计处理图示,银行存款,交易性金融资产（成本）,应收利息,相关税费,应收股利,投资收益,2024/9/17,13,中级财务会计,交易性金融资产后续计量的会计处理,收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,借：银行存款,贷：,应收股利或应收利息,在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,借：应收股利或应收利息,贷：,投资收益,如下图所示：,2024/9/17,14,中级财务会计,后续计量的会计处理图示,银行存款,应收股利或应收利息,投资收益,2024/9/17,15,中级财务会计,交易性金融资产期末计量的会计处理,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借：交易性金融资产（公允价值变动）,贷：公允价值变动损益,公允价值低于其账面余额的差额,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产（公允价值变动）,如下图所示：,2024/9/17,16,中级财务会计,期末计量的会计处理图示,交易性金融资产（公允价值变动）,公允价值变动损益,公允价值变动损益,公允价值高于其账面余额的差额,公允价值低于其账面余额的差额,2024/9/17,17,中级财务会计,交易性金融资产处置的会计处理,出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额,借：银行存款,交易性金融资产（公允价值变动）,投资收益,贷：交易性金融资产（成本）,交易性金融资产（公允价值变动）,投资收益,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,（也可能相反的分录）,思考：跨年度持有的交易性金融资产的处置问题？,2024/9/17,18,中级财务会计,处置会计处理图示,交易性金融资产（公允价值变动）,银行存款,交易性金融资产（成本）,投资收益,公允价值变动损益,应收股利,2024/9/17,19,中级财务会计,第二节 持有至到期投资,一、,持有至到期投资概述,二、,科目的设置,三、,持有至到期投资取得的会计处理,四、,持有至到期投资持有期间的计量,五、,持有至到期投资收回的会计处理,六、,持有至到期投资处置的会计处理,2024/9/17,20,中级财务会计,持有至到期投资概述,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业,有明确意图,和,能力,持有至到期的,非衍生,金融资产。持有至到期投资具有以下特征：,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,2024/9/17,21,中级财务会计,持有至到期投资概述,主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等。,持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（,1,年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。,企业委托金融机构发放的贷款也属于持有至到期投资的范筹。,2024/9/17,22,中级财务会计,科目的设置,持有至到期投资（成本）,企业取得时确认的持有至到期投资的成本,企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本,企业持有至到期投资的成本,2024/9/17,23,中级财务会计,科目的设置,持有至到期投资（利息调整）,1.,取得持有至到期投资时确认的溢价,2.,持有期间按照实际利率法摊销的折价,1.,取得持有至到期投资时确认的折价,2.,持有期间按照实际利率法摊销的溢价,尚未摊销的溢价,尚未摊销的折价,2024/9/17,24,中级财务会计,科目的设置,持有至到期投资（应计利息）,持有期内实现的到期一次还本付息债券利息,收回的到期一次还本付息债券的已实现利息,尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息,该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券直接使用应收利息一级科目。,2024/9/17,25,中级财务会计,持有至到期投资取得的会计处理,企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值（如买价）与交易费用之和,借：持有至到期投资（成本）,面值,持有至到期投资（利息调整）,溢价,贷：银行存款,公允价值交易费用,持有至到期投资（利息调整）,折价,支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收利息。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收利息。,取得时实际利率的确定,2024/9/17,26,中级财务会计,取得时核算图解,银行存款,持有至到期投资（成本）,持有至到期投资（利息调整）,银行存款,应收利息,2024/9/17,27,中级财务会计,取得时实际利率的确定,实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现金流量的现值等于目前账面价值（买价税费）的利率就是实际利率。,应采用财务管理中的插值法计算。,计算举例,2024/9/17,28,中级财务会计,取得核算举例,某公司,2008,年,1,月,1,日购买了一项债券，剩余年限,5,年，划分为持有至到期投资,公允价值为,90,交易成本为,5,，每年按票面利率可收得固定利息,4,。该债券在第五年兑付,(,不能提前兑付,),时可得本金,100,。,借：持有至到期投资（成本）,100,贷：银行存款,95,持有至到期投资（利息调整）,5,实际确定溢折价时，应以面值加上已到付息期尚未支付 的利息作为投资成本，再减去实际支付的价款确定溢折价。,2024/9/17,29,中级财务会计,取得时实际利率的确定,能使“未来现金流量的现值目前账面价值（不含已到付息期尚未发放的利息）”的利率即为实际利率。,4,（,P/A,，,r,，,4,）,104,（,P/F,，,r,，,5,）,95,运用测试法和插值法，计算,r,5.17%,。,计算过程如下图：,假设,R,6%,，则,4,（,P/A,，,r,，,4,）,104,（,P/F,，,r,，,5,）,91.5796,假设,R,5%,，则,4,（,P/A,，,r,，,4,）,104,（,P/F,，,r,，,5,）,95.668,(95.668,95)/(95.668-91.5796)=(5%-R)/(5%-6%),据上式可求得,R,5.17%,。,2024/9/17,30,中级财务会计,测试法和插值法,6%,5%,95.668,91.5796,R,？,95,利率,现值,2024/9/17,31,中级财务会计,持有至到期投资持有期间的计量,应当采用实际利率法，按,摊余成本,计量。,（,1,）分期付息债券,溢价时,借：应收利息,名义利息,贷：投资收益,实际利息,持有至到期投资（利息调整）,折价时,借：应收利息,名义利息,持有至到期投资（利息调整）,贷：投资收益,实际利息,2024/9/17,32,中级财务会计,持有至到期投资持有期间的计量,（,2,）到期一次还本付息债券,溢价,借：持有至到期投资（应计利息）,名义利息,贷：投资收益,实际利息,持有至到期投资（利息调整）,折价,借：持有至到期投资（应计利息）,名义利息,持有至到期投资（利息调整）,贷：投资收益,实际利息,2024/9/17,33,中级财务会计,账务处理图解,持有至到期投资（应计利息）,持有至到期投资（利息调整）,投资收益,应收利息,折价,溢价,2024/9/17,34,中级财务会计,持有至到期投资收回的会计处理,持有至到期投资到期收回时,借：银行存款,贷：持有至到期投资（成本）,持有至到期投资（应计利息）,或,应收利息,注：折溢价在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。,2024/9/17,35,中级财务会计,账务处理图示,银行存款,持有至到期投资（成本）,持有至到期投资（应计利息）,持有至到期投资减值准备,资产减值损失,2024/9/17,36,中级财务会计,持有至到期投资处置的会计处理,出售持有至到期投资时，应按收到的金额,借：银行存款,持有至到期投资减值准备,贷：持有至到期投资（成本）,（利息调整）,折价在借方,（应计利息）,投资收益,损失在借方,2024/9/17,37,中级财务会计,会计处理图示,银行存款,持有至到期投资（成本）,持有至到期投资（利息调整）,持有至到期投资减值准备,投资收益,持有至到期投资（应计利息）,2024/9/17,38,中级财务会计,第三节 可供出售金融资产,一、,可供出售金融资产概述,二、,科目的设置,三、,可供出售金融资产取得的会计处理,四、,可供出售金融资产持有期间的会计处理,五、,可供出售金融资产公允价值变动的会计处理,六、,可供出售金融资产处置的会计处理,七、,重新分类的会计处理,2024/9/17,39,中级财务会计,可供出售金融资产概述,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及,除下列各类资产以外,的非衍生金融资产：,贷款和应收款项,持有至到期投资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。,2024/9/17,40,中级财务会计,科目的设置,可供出售金融资产（成本）,企业取得的可供出售金融资产的成本,处置可供出售金融资产而减少的成本,企业持有的可供出售金融资产的成本,2024/9/17,41,中级财务会计,科目的设置,可供出售金融资产（公允价值变动）,可供出售金融资产因公允价值变动增加的价值,可供出售金融资产因公允价值变动减少的价值,可供出售金融资产公允价值净增加额,可供出售金融资产公允价值净减少额,“利息调整”、“应计利息”两个明细科目的核算内容和账务处理同持有至到期投资。,2024/9/17,42,中级财务会计,可供出售金融资产取得的会计处理,企业取得可供出售金融资产（股票）时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和,借：可供出售金融资产（成本）,应收股利,贷：银行存款,企业取得可供出售金融资产（债券）时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和,借：可供出售金融资产（成本）,（利息调整）,应收利息,贷：银行存款,2024/9/17,43,中级财务会计,可供出售金融资产持有期间的会计处理,收到支付价款中包含的已宣告发放的利息或股利,借：银行存款,贷：应收股利或应收利息,持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利,借：银行存款,贷：投资收益,持有的可供出售的金融资产（债券）比照持有至到期投资处理。,2024/9/17,44,中级财务会计,可供出售金融资产公允价值变动的会计处理,1.,公允价值,暂时性,变动的会计处理,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，,借：可供出售金融资产（公允价值变动）,贷：资本公积,其他资本公积,公允价值低于其账面余额的差额，,借：资本公积,其他资本公积,贷：可供出售金融资产（公允价值变动）,2.,公允价值非暂时性变动，即计提减值的会计处理（见金融资产减值）,2024/9/17,45,中级财务会计,重新分类的会计处理,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。,企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将全融资产划分为持有至到期投资。,重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,2024/9/17,46,中级财务会计,重新分类的会计处理,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项投资的公允价值，,借：可供出售金融资产（成本）,（利息调整）,（应计利息）,持有至到期投资减值准备,贷：持有到期投资（成本）,（利息调整）,（应计利息）,资本公积,其他资本公积,也可能在借方,2024/9/17,47,中级财务会计,可供出售金融资产处置的会计处理,出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额,借：银行存款,贷：可供出售金融资产,（成本、公允价值变动）,投资收益,也可能在借方,按原记入资本公积,其他资本公积科目的金额,借：资本公积,其他资本公积,贷：投资收益,或者做相反的分录。,2024/9/17,48,中级财务会计,第四节 应收及预付款项,一、,应收票据,二、,应收账款,三、,其他应收及预付款项,2024/9/17,49,中级财务会计,一、应收票据,应收票据概述,应收票据的性质与分类,应收票据的计价,应收票据到期日的确定,应收票据的会计处理,科目的设置,应收票据的取得,应收票据到期的会计处理,应收票据融通的会计处理,应收票据的备查登记,2024/9/17,50,中级财务会计,应收票据的性质与分类,应收票据,广义,狭义,是一种债券凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。,在我国仅指商业汇票。,分类,承兑人不同,是否带息,商业承兑,银行承兑,带息汇票,不带息汇票,我国的商业汇票均为不带息汇票。,涉外商业汇票有的是带息汇票。,2024/9/17,51,中级财务会计,应收票据的计价,应收票据一般按其,面值,计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。,但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息问题）,2024/9/17,52,中级财务会计,应收票据到期日的确定,票据的期限，有按月表示和按日表示两种。,票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（,图解,）,票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （,图解,）,2024/9/17,53,中级财务会计,按月表示,出票日：,4,月,15,日,票据期限：,3,个月,到期日：,7,月,15,日,确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。,2024/9/17,54,中级财务会计,按日表示,出票日：,4,月,15,日,票据期限：,90,天,到期日：,7,月,14,日，,14,日不算,确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。,4,月,30,日,16,天,5,月,31,日,6,月,30,日,31,天,30,天,13,天,2024/9/17,55,中级财务会计,科目的设置,应收票据,收到的商业汇票面值,收回的商业汇票,到期未收回转入应 收账款的商业汇票,未到期的票据面值,2024/9/17,56,中级财务会计,应收票据的取得,应收票据,应交税费增（销）,主营业务收入,应收账款,2024/9/17,57,中级财务会计,应收票据到期的会计处理,票据到期,到期收回,到期未收回,不带息票据,带息票据,按应收票据面值,借：银行存款,贷：应收票据,按收回的金额,借：银行存款,贷：应收票据,财务费用,按应收票据面值,借：应收账款,贷：应收票据,2024/9/17,58,中级财务会计,应收票据融通的会计处理,在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种：,应收票据转让,应收票据贴现,2024/9/17,59,中级财务会计,应收票据转让,是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。,背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,应收票据,原材料等,应交税费增（进）,银行存款,举例,2024/9/17,60,中级财务会计,票据转让举例,甲公司,2006,年,3,月,15,日将一张面值为,100,万元的不带息银行承兑汇票背书转让给,A,公司，以购买材料，,A,公司出具的专用发票上注明的材料价款为,90,万元，增值税为,15.3,万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。,借：原材料,90,应交税费增（进）,15.3,贷：应收票据,100,银行存款,5.3,2024/9/17,61,中级财务会计,应收票据贴现,概念：,是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,贴现的实质,贴现的计算,贴现的会计处理,2024/9/17,62,中级财务会计,贴现的实质,如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于,以应收债权为质押取得的借款,；,如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。,2024/9/17,63,中级财务会计,贴现的计算,票据到期值,票据面值,（,1,年利率,票据到期天数,360,）,贴现息票据到期值,贴现率,贴现天数,贴现天数,贴现日至票据到期日实际天数一,1,贴现净额票据到期值一贴现息,贴现计算举例,不带息票据的到期值就是其面值；,带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。,2024/9/17,64,中级财务会计,贴现计算举例,甲公司因急需资金，于,6,月,7,日将一张,5,月,8,日签发、,120,天期限、票面价值,50000,元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为,10%,。,则：票据到期日为,9,月,5,日（,5,月份,24,天，,6,月份,30,天，,7,月份,31,天，,8,月份,31,天，,9,月份,4,天）；票据持有天数,30,天（,5,月份,24,天，,6,月份,6,天）；,贴现期为,90,（,120,30,）天；,到期值,50000,元；,贴现利息,1250,（,5000010,90360,）元；,贴现所得,48750,（,50000,1250,）元。,2024/9/17,65,中级财务会计,（,3,）贴现的会计处理,银行存款,短期借款,承担连带责任的,财务费用,面值,贴现净额,贴现利息,银行存款,应收票据,面值,贴现净额,贴现利息,不承担连带责任的,举例,财务费用,2024/9/17,66,中级财务会计,贴现核算举例,承上例：,如果甲公司要承担连带责任：,借：银行存款,48750,财务费用,1250,贷：短期借款,50000,如果甲公司不承担连带责任：,借：银行存款,48750,财务费用,1250,贷：应收票据,50000,2024/9/17,67,中级财务会计,应收票据的备查登记,企业应当设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,2024/9/17,68,中级财务会计,二、应收账款,应收账款概述,应收账款的概念及范围,应收账款的计价,应收账款的核算,2024/9/17,69,中级财务会计,应收账款的概念及范围,应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂费等。,应收账款的范围：,应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款。,应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。,应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金等款项。,2024/9/17,70,中级财务会计,应收账款的计价,应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑,商业折扣,和,现金折扣,等因素。,商业折扣不影响应收账款的入账价值，在确定前已扣除；,现金折扣,总价法,净价法,2024/9/17,71,中级财务会计,应收账款的核算,应收账款,主营业务收入,应收票据,应交税费增（销）,2024/9/17,72,中级财务会计,其他应收及预付款项,预付账款,其他应收款,2024/9/17,73,中级财务会计,预付账款,概念,预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。,科目的设置,设置“预付账款”会计科目核算,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款,记入“应付账款”科目的借方,。,但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。,会计核算,2024/9/17,74,中级财务会计,应付与应付的关系,销售成立时点,预付,应付,预收,应收,均属采购业务,均属销售业务,2024/9/17,75,中级财务会计,预付账款的会计核算,原材料等,预付账款,（应付账款）,应交税费增（进）,银行存款,预付货款,收到所购货物,补付货款,2024/9/17,76,中级财务会计,其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,主要包括：,应收的各种赔款、罚款；,应收出租包装物的租金；,应向职工收取的各种垫付款项；,备用金,；,存出的保证金，如租入包装物支付的押金；,预付账款转入；,其他各种应收、暂付款项。,2024/9/17,77,中级财务会计,其他应收款,企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。,企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。,收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。,企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,2024/9/17,78,中级财务会计,备用金,备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科室等日常周转使用的货币资金。可以分为定额备用金和不定额备用两种。,定额备用金的使用程序：,根据用款单位的需要核定备用金数额；,拨付备用金；,用款单位实际使用后，到财物部门审核报账，补足备用金定额。,不定额备用金与其类似，只不过实际使用报账后不再补足。,会计核算图解,（定额备用金）,2024/9/17,79,中级财务会计,备用金会计核算图解（定额备用金）,银行存款,其他应收款备用金,管理费用等,银行存款,2024/9/17,80,中级财务会计,第五节 金融资产减值,一、金融资产减值概述,金融资产减值的范围,金融资产减值的客观证据（见教材）,二、金融资产减值的会计处理,应收款项减值的会计处理,持有至到期投资减值的会计处理,可供出售金融资产减值的会计处理,以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产以外的,2024/9/17,81,中级财务会计,应收款项减值的会计处理,应收款项减值的确认,应收款项减值的计量,应收款项未来现金流量现值（如果差额不大，可以不进行折现）低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。,计提坏账准备的账务处理,2024/9/17,82,中级财务会计,应收款项减值的确认,应收款项,单项金额重大,单项金额不重大,单独进行减值测试,有证据表明其减值,单独确定其应计提的坏账准备,未减值,组合方式进行减值测试,按类似信用风险特征划分若干组合,按照历史经验数据预计坏账准备,举例,2024/9/17,83,中级财务会计,确认举例,A,公司,2006,年末应收款项总金额为,300,万元，其中有以下几笔金额重大：应收甲公司,140,万元；应收乙公司,60,万元；应收丙公司,50,万元。经分析，应收甲公司的,140,万元由于甲公司发生严重财务困难，预计只能收回,40,万元，其他两笔没有确凿的客观证据表明其发生了减值。,则首先可以确定应对甲公司应收款项计提,100,万元的坏账准备，其他的按照组合再进一步分析见下表，合计,A,公司应计提,102.4,万元的坏账准备。,2024/9/17,84,中级财务会计,确认举例,应收款项账龄,应收款项金额,预计减值比例,估计减值金额,未到期,600000,0.5%,3000,过期,1,个月,400000,1%,4000,过期,2,个月,300000,2%,6000,过期,3,个月,200000,3%,6000,过期,3,个月以上,100000,5%,5000,合计,1600000,24000,A,公司应收账款账龄分析表,2024/9/17,85,中级财务会计,计提坏账准备的账务处理,坏账准备账户的结构,计提坏账准备的程序,确定应保持的坏账准备金额,确定实际应计提或冲销的坏账准备金额,计提或冲销的坏账准备,处理实际发生的坏账损失,已确认坏账的重新收回,2024/9/17,86,中级财务会计,坏账准备账户的结构,坏账准备,冲销的多计提的坏账准备金额；,实际发生坏账损失时冲减的坏账准备金额；,实际计提的坏账准备金额；,收回已确认坏账时恢复的坏账准备金额；,实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备的差额,坏账准备超过实际发生的坏账损失的余额,注：期末计提坏账准备前，余额可能在贷方也可能在借方；期末计提坏账准备后，均为贷方余额,2024/9/17,87,中级财务会计,确定应保持的坏账准备金额,根据企业期末应收款项（以下以应收账款为例）的余额，按照上述的方法（即个别认定法和组合分析法）确定的的坏账准备金额即为应保持的坏账准备金额。,注意：在针对应收账款计提坏账准备时，其依据的金额应为“应收账款”的期末余额，而不是“应收账款”总账科目的余额。（思考为什么）,2024/9/17,88,中级财务会计,确定实际应计提或冲销的坏账准备金额,按照第一步骤确定的应保持的坏账准备金额不是当期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需要比较“应保持的坏账准备金额”和“坏账准备”账户的余额：,保持数,坏账准备账户贷方余额，按差额补提；,保持数,坏账准备账户贷方余额，按差额冲销；,坏账准备账户是借方余额，按二者之和计提。,2024/9/17,89,中级财务会计,计提或冲销的坏账准备,计提坏账准备：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,冲销坏账准备：,借：坏账准备,贷：资产减值损失,2024/9/17,90,中级财务会计,处理实际发生的坏账损失,实际发生坏账损失时：,借：坏账准备,贷：应收账款,但是应注意，确认坏账损失应按照权限经有关机构或人员审批后方可进行，会计人员不得私自处理。,2024/9/17,91,中级财务会计,已确认坏账的重新收回,已确认的坏账重新收回时：,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,也可以直接,借：银行存款,贷：坏账准备,2024/9/17,92,中级财务会计,持有至到期投资减值的会计处理,减值测试的程序类似于应收及预付款项，即应当先将金额重大的投资区分开来，单独进行减值测试。对于未减值的金额重大的投资和金额非重大的投资一起按照类似信用风险特征划分为若干组合，然后再进行减值测试。,持有至到期投资发生减值的，应当将该投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失。,2024/9/17,93,中级财务会计,持有至到期投资减值的会计处理,预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。,持有至到期投资确认减值后，如有客观证据表明该投资的价值已经恢复，且客观上与确认该减值损失后的事项有关（如债务人的信用评级已提高），原来确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。,2024/9/17,94,中级财务会计,持有至到期投资减值的会计处理,资产负债表日，持有至到期投资发生减值的,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,2024/9/17,95,中级财务会计,可供出售金融资产减值的会计处理,分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。,通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过,20%,的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过,6,个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。,2024/9/17,96,中级财务会计,可供出售金融资产减值的会计处理,按照应计提的减值金额,借：资产减值损失,贷：可供出售金融资产（公允价值变动）,同时，按应从所有者权益中转出的累计损失,借：资产减值损失,贷：资本公积,其他资本公积,2024/9/17,97,中级财务会计,可供出售金融资产减值的会计处理,已确认减值损失的可供出售,债务工具,在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额,借：可供出售金融资产（公允价值变动）,贷：,资产减值损失,已确认减值损失的可供出售,权益工具,在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，,借：可供出售金融资产（公允价值变动）,贷：,资本公积,其他资本公积,2024/9/17,98,中级财务会计,