ch4贷款与贴现

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 贷款与贴现业务的核算,贷款业务概述,贷款业务核算一般方法,贴现业务核算一般方法,贷款损失准备的核算,1,本章重点：1. 贷款业务的一般程序,2. 贷款业务核算的基本方法,3. 贴现业务的核算,本章难点：1.贷款类科目的性质与运用,2.贴现利息的核算,教学目的： 了解贷款分类的基本方法，掌握贷,款业务的一般程序和贷款业务核算,的一般方法，能够进行正常贷款和,问题贷款的账务处理。,计划学时：6学时,教学提示：将自己置身于贷款业务会计的位置,2,一、贷款的意义和分类P98,（一）贷款的意义,第一节 贷款业务核算概述,1.概念,2.意义,（1）是银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道,（2）是银行取得营业收入的主要来源,（3）是国家运用经济杠杆调节和,管理经济的重要手段,3,第一节 贷款业务核算概述,贷 款,2.贷款的分类,帐户管理,风险程度,贷款期限,保障程度,经营方式,短期贷款,中期贷款,长期贷款,信用贷款 担保贷款 贴现贷款 押汇贷款,正常贷款,展期贷款,逾期贷款,正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款,自营贷款 委托贷款,贷款对象,单位贷款 个人贷款,本金逾期90天以内,本金逾期90天以上,利息逾期90天以上,应计贷款,非应计贷款,4,第一节 贷款业务核算概述,二、贷款支付方式,1.贷款转存,借款人,银行,贷 出,存 入,亦称直接提款，即核定贷款指标后，一次或分次将贷款本金转入借款人在本行开设的存款账户，由借款人从其存款账户支用贷款。这种支付方法是银行发放贷款的主要方式，一般用于信誉比较好的借款人，或非监管项目的贷款。,5,第一节 贷款业务核算概述,银行,供货方,借款人,贷,出,结 算,划,款,2.,授权支付,亦称专项提款，即核定贷款指标后，借款人支用贷款时，按规定贷款用途逐次开具支付凭证（如结算凭证），经信贷部门审核后直接办理转账结算。这种贷款方式主要用于由银行严格监管资金使用过程的贷款项目，或尚无良好信用纪录的借款人。,6,第一节 贷款业务核算概述,3.下贷上转,借款人,举办行（贷款人,）,用款人,经办行（放贷人）,签订贷款合同,发放贷款,用,款,汇,总,贷款,余额,上划,统一还款,这种方式主要用于以主管部门名义借款或集团公司借款，其所属非独立核算单位用款的情形。举办行是指与借款人签定贷款合同的行，一般为管辖行；经办行是指具体办理贷款发放的行，一般为分理处或营业网点。,当借款人与用款人非同一行为主体时，由借款人与贷款人（举办行）依法签订贷款合同，约定用款安排，将贷款指标按借款人的要求分解到用款人的开户行（经办行），就地直接发放贷款，定期将贷款余额上划在举办行开户的借款人账户，贷款到期时，由借款人统一还款。,7,第一节 贷款业务核算概述,4.进出口押汇：借款人凭全套出口或进口货物单证， 向银行申请贷款，银行据以发放贷款的贷款方式。,进口押汇采用逐笔支付的发放方法；出口押汇采用,贷款转存的发放方法。,5透支放款：经银行存款人和银行订立合同，在银行规定的贷款限额内，超过其存款余额支用款项，并随时归还借款。透支放款又称存贷合一方式，是一种比较灵活的贷款方式。,思考：分析贷款支付方式体现的服务意识和风险控制意识。还有其他放款方式么？,8,第一节 贷款业务核算概述,三、会计科目及其记账方法,（一）总帐科目,1.短期贷款 P102,2.中长期贷款,3.抵押贷款,4.贴现资产,5.进出口押汇,6.逾期贷款,.,（二）明细科目,1.按贷款期限设置,2.按借款人设置,（四）核算基本环节,1.发放贷款,2.计收贷款利息,3. 收回贷款,4. 问题贷款转账,贷款科目为资产类科目,（三）记账方法（科目使用方法）,贷款类账户均为资产类账户，借方反映贷给借款人的款项（银行债权），贷方反映借款人归还的款项。余额在借方，反映借款人尚未归还的款项。,9,四、贷款业务的核算要求,（三）为信贷部门提供正确的贷款数据,（一）严格贷款的发放手续,（二）监督贷款的使用和收回,第一节 贷款业务核算概述,10,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款的核算,借款人：填写借款申请书并提供,1.借款人的基本情况资料,2.上年度及上个月的主要会计报表,3.项目可行性报告（中长期借款）,银行：审贷分开，分级审批。,相关手续,11,借：短期贷款/中长期贷款单位,贷：吸收活期存款单位,（一 ）信用贷款发放的核算,填制一式五联“借款凭证”,代转账借方传票,代转账贷方传票,回单，退借款人,放款记录，信贷部门留存备查,到期卡，会计部门留存,第二节 贷款业务的核算,12,1.主动归还,2.主动扣收,（二）按期收回贷款的核算,银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。,借：吸收活期存款单位,贷：短期贷款/中长期贷款单位,利息收入,第二节 贷款业务的核算,例.P101,13,（三）贷款利息的核算,1.定期结息,利息=计息积数日利率,例P102,按季结息，每季末月20日为结息日,借：吸收活期存款单位,贷：利息收入,第二节 贷款业务的核算,14,2.利随本清,借：应收利息王福根 121.5,贷：利息收入 121.5,（1）季末20日计提应收利息,第二节 贷款业务的核算,例 P103,借：库存现金 21458,贷：短期贷款王福根 20000,应收利息王福根 （已预提） 1336.5,利息收入（未预提） 121.5,（2）到期收回本息,15,（四）贷款展期的处理,借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。,第二节 贷款业务的核算,每笔贷款只能展期一次；,短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；,展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；,展期只有业务手续，,没有账务处理,。,16,（五）贷款逾期的核算 P 104,借：逾期贷款单位,贷：短期贷款/中长期贷款单位,1.什么是逾期贷款,2.逾期贷款的处理,第二节 贷款业务的核算,17,二、担保贷款业务的核算,（一）保证贷款业务的核算,（二）抵押贷款业务的核算,会计核算同信用贷款,1.概述,（1）什么是抵押贷款 P105,（2）抵押贷款的特点,如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。,第二节 贷款业务的核算,18,将抵押品作价，银行没收抵账。,将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。,（3）抵押贷款的适用性,适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。,（4）贷款额度和贷款期限的确认,贷款额度抵押品价值的5070%。,贷款期限流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。,第二节 贷款业务的核算,19,借：抵押贷款单位,贷：吸收活期存款单位,2.抵押贷款的核算,（2）发放贷款,（1）收到抵押品（表外核算）,收入：代保管有价值品贷款抵押品*户,第二节 贷款业务的核算,20,（3）收回贷款,例P106,借：吸收活期存款单位,贷：抵押贷款单位,利息收入（应收利息）,付出: 代保管有价值品贷款抵押品*户,第二节 贷款业务的核算,21,借：逾期贷款单位,贷：抵押贷款单位,抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：,（4）逾期抵押贷款的核算,最多逾期一个月！,第二节 贷款业务的核算,22,处置抵押品的核算,将抵押品作价入账 （,P107,）。入账价值按公允价值计量，入账价值与被抵贷款本息的差额在营业外列支,借:抵押资产 （公允价值）,营业外支出（借方差额）,贷:逾期贷款单位,应收利息单位,营业外收入（贷方差额）,付出:代保管有价值品贷款抵押品*户,第二节 贷款业务的核算,23,出售抵押品的核算,P107,借：存放中央银行款项 （拍卖净收入）,营业外支出（借方差额）,贷：抵债资产,应交税费-应交营业税,营业外收入 （贷方差额）,例 P107,表外核算略,第二节 贷款业务的核算,24,将抵押品转作自用的核算,P107,借：固定资产,贷：抵债资产,（三）质押贷款的核算,P108,3.质押贷款与抵押贷款的区别,2.质押贷款的核算同抵押贷款,1.什么是质押贷款,第二节 贷款业务的核算,25,第三节 票据贴现业务的核算,一、票据贴现业务概述P108,（一）贴现的概念,（二）贴现与一般贷款的区别,（三）贴现的条件,（四）贴现息的计算,贴现利息=汇票金额天数日贴现率,实付贴现金额=汇票金额贴现利息,26,二、票据贴现的科目设置,1. 贴现资产。 资产科目，用于核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现,融出,资金的款项。明细科目：,（1）本金。按贴现票据的面额核算，,按照,贴现类别,和,贴现申请人,进行明细核算。,（2）利息调整。是贴现资产的备抵账户，发生时按贴现票据的面额与实付贴现资金的差额核算。资产负债表日，或收回贴现票据款，按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额结转“利息收入”科目。,第三节 票据贴现业务的核算,27,二,、票据贴现的科目设置（续）,2.贴现负债。 负债科目，用于核算商业银行办理商业票据的转贴现、再贴现,融入,资金的款项,。,明细科目：（1） 本金。按贴现票据的面额核算，按照,贴现类别,和,贴现金融机构,进行明细核算。,（2）利息调整。,是贴现负债的备抵账户，发生转贴现或再贴现时，按贴现票据的面额与实付贴现资金的差额核算。,资产负债表日，或贴现票据到期日，按实际利率计 算确定的贴现利息支出的金额从“利息调整”结转“利息支出”科目。,第三节 票据贴现业务的核算,28,借：贴现资产本金,贴现申请人户,贷：吸收活期存款,贴现申请人户,贴现资产利息调整,借：贴现资产利息调整,贷：利息收入,贴现时：,期末：,例P110,第三节 票据贴现业务的核算,三、贴现的核算,为什么不能直接计入“利息收入”？,29,三、汇票到期收回贴现款的核算,借：联行来账,贷：贴现资产-本金,借：贴现资产-利息调整,贷：利息收入,第三节 票据贴现业务的核算,贴现汇票到期前，贴现银行作为收款人，匡算邮程，以委托收款方式，向汇票的承兑人收取票款。承兑人是商业银行的，直接向承兑银行收取汇票款项。,商业银行2,贴现银行,商业银行1,购货人,销货人,付款 转让票据,1.收到划回款项的核算,30,2.贴现票据到期不获票款的处理,收到付款银行退回的汇票及相关凭证，贴现银行向前手行使追索权，从贴现申请人账户扣收贴现款。不足支付部分转为其逾期贷款。会计分录：,借：吸收活期存款贴现申请人户,或：逾期贷款贴现申请人户,贷：贴现资产本金贴现申请人户,第三节 票据贴现业务的核算,三、汇票到期收回贴现款的核算（续）,31,第四节 贷款损失准备的核算,一、计提贷款准备的贷款范围,计提贷款准备的资产，是指商业银行承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。,对由商业银行转贷并承担对外还款责任的国 外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买 方信贷、外国 政府贷款、日本国际协力银行 不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当计提贷款损失准备。,对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损 失准备。,32,第四节 贷款损失准备核算,二、,贷款损失准备的种类,1.一般风险准备,是按照贷款余额的一定比例从未分配利润中提取的贷款损失准备金。一般风险准备是弥补贷款组合未来损失的总准备，其提取额与贷款组合的总量有关，与不良贷款内在的损失程度无关，因此，一般风险准备具有资本的性质。,一般风险准备按年提取，每年末按贷款余额的1%差额提取。,一般风险准备不用于核销贷款，仅在出现行业性重大风险 和银行清算时，用于风险补偿。,33,第四节 贷款损失准备的核算,2.贷款减值准备专项准备金,是根据贷款内在损失程度计提的准备金。专项准备金反映了各类贷款内在的损失程度，提取的比例或金额越大，说明类贷款的质量越低，因此，专项准备金不具有资本的性质，应当作为资产的减项从贷款总额中扣除。,专项准备的提取方法,五级分类法,减值测试法,二、,贷款损失准备的种类（续）,34,三、一般风险准备金的核算,（一） “一般风险准备”的提取方法,应提取的一般准备金,=,年末各项贷款余额之和,*,年初“贷款一般准备”余额,计提比例,*,不含委托贷款和同业拆借,第四节 贷款损失准备核算,35,1.设置账户“一般风险准备”,（二） “一般风险准备”的核算,“一般风险准备”,（权益类账户）,提取一般风险准备,核销损失贷款,余额：,已提未用的 一般准备,第四节 贷款损失准备核算,三、一般风险准备金的核算（续）,36,2.账务处理,（1）计提一般风险准备金时,借：利润分配一般风险准备,贷：一般风险准备,例 P112,第四节 贷款损失准备核算,（二） “贷款损失准备”的核算(续),三、一般风险准备金的核算（续）,37,例 某行2005年末应提贷款一般风险准备的贷款余额为800万元，计提比例为1%，“贷款损失准备” 无期初余额 。,则：8 000 0001%=80 000元,借：利润分配一般风险准备 80 000,贷：一般风险准备 80 000,全额提取,38,续上例 2006年末贷款余额为900万元，计提比率1%。,则：9 000 0001%80 000=10 000元,一般风险准备,80 000,10 000,差额提取,需连续登账，请多留几行。,借：利润分配一般风险准备 10 000,贷：一般风险准备 10 000,39,第四节 贷款损失准备的核算,四、贷款减值准备核算方法,（一）会计科目,1.总账科目：贷款减值准备,2.明细科目：专项准备（按五级分类提取）,特种准备（按单项贷款提取）,（二）账务处理,40,第四节 贷款损失准备的核算,五、核销呆帐贷款,1. 核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门填制并经行长及信贷、财会和审计部门负责人审查并签署意见的“核销呆帐损失申请表”，办理核销呆帐损失的手续。,借：贷款减值准备,贷：逾期贷款*借款人户,或：*贷款*借款人户,同时：,收入：已核销未收回贷款*借款人户,41,第四节 贷款损失准备的核算,2.已核销贷款又收回的核算,注意：,先收本，后收息,借：逾期贷款*借款人户,贷：贷款减值准备专项准备,同时，,借：吸收活期存款*借款人户,贷：利息收入*贷款利息收入户,贷：逾期贷款*借款人户,付出：已核销未收回贷款*户,42,“贷款呆账准备”提取小结：,1.全额提取 无期初余额,2.差额提取 有期初余额,贷余：补提差额,借余：加提差额,3.超额冲回：期初贷余大于应提金额,43,补充：应收利息的账务处理,依据金融企业会计制度（2002）贷款业务的应收利息账务处理如下：,1.应计贷款：先收息，后收本，按期确认利息收入,2.非应计贷款：指,贷款本金,或其,应收利息,挂账逾期超过90天的,贷款。在其不能恢复贷款价值的情况下，其账,务处理原则是,“先收息，后收本”,。因此，应收,利息挂账超过90天时，将不再确认为收入。,44,补充：应收利息的账务处理,2.非应计贷款：先收本，后收息。处理如下（续）：,（1）核销应收利息的核算,借：利息收入*利息收入户,贷：应收利息*户,同时，,收入：应收未收利息*户,（2）收回利息的核算,借：吸收活期存款*户,贷：利息收入*户,同时，,付出：应收未收利息*户,也可红字同向冲回,45,Ch4思考题作业题与讨论题,一、思考题,教材P122: 1，4，8,补充：,1.贷款发放的方法有几种？,2.贷款损失准备有几种？如何计算贷款损失准备提取金额？,二、作业题,教材P122-126,习题一：1，2，3，5，6 习题二：1，,习题三：1，4，6 习题四：1，2，3,补充：本行“贷款减值准备专项准备”6月末余额15万元。年末各项贷款余额及其分类如下：正常类贷款732万元，关注类贷款64万元，次级类贷款21万元，可疑类贷款10万元，损失类贷款3万元。调整本年贷款减值准备金。,46,Ch4思考题作业题与讨论题,三、讨论题,1. 抵押贷款业务的核算方法（自编例题）,2. 按揭贷款业务的核算方法（自编例题）,3. 授权支付贷款业务的核算方法（自编例题）,4. 下贷上转贷款业务的核算方法（自编例题）,5. 买断式贴现贷款业务的核算方法（自编例题）,6. 计提贷款损失准备怎样影响银行当期利润及纳税额？,7. 其他（自定）贷款业务的核算方法（自编例题）,8. 分析贷款支付方式体现的服务意识和风险控制意识。还有其他放款方式么？,47,