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,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,北京财务培训中心,1,企业会计制度讲座,主讲：杨爱芬教授,2,企业会计制度讲座,第一部分 ：实施新企业会计制度的必要性,及新、旧会计制度的差异比较,第二部分 ：施工企业实施新企业会计制度的基本,步骤、方法及有关问题的介绍,3,第一部分：实施新企业会计制度的必要性,及新、旧会计制度的差异比较,一、旧的行业会计制度不能适应市场经济发展的需要,（一）缺乏客观真实性,（二）缺乏可比性,（三）缺乏可操作性,二、实施新的企业会计制度是完善国家统一会计核算制度和与国际接轨的迫切需要和必然趋势,（一）国家统一会计核算制度是规范会计行为的基础,4,（二）实施统一会计核算制度是对外开放和与国际接轨的现实要求,三、新企业会计制度的结构内容、主要特点和与旧会计制度差异比较,（一）新企业会计制度的结构和内容, 正文部分：对会计核算的总体原则与会计报表项目的确认和计量的详细规定,会计科目和会计报表部分：关于会计科目、会计报表及会计报表附注的详细说明,（二）新企业会计制度的主要特点,体现统一性原则,体现可靠性原则,5,体现会计标准的国际化潮流,体现中国特色,（三）新旧会计制度差异比较,总体结构的差异,适用范围的差异,主要内容的差异，包括：,1、会计核算原则的差异, 新增了实质重于形式的原则,6, 改变了相关性原则的提法, 对历史成本原则作了修正, 加强了谨慎性原则的贯彻, 强调了重要性原则, 补充了及时性 原则,2,、会计要素定义的差异,3、会计核算内容的差异,4、会计报表体系的差异,5、制定指导思想和精神实质的差异,7,第二部分 ：施工企业实施新企业会计制度,的基本步骤、方法及有关问题介绍,一、实施新企业会计制度的基本步骤和基本程序,（一）基本步骤：先试点后推广,（二）基本程序：,清查财产,审计验证,提出申请,审核批复,8,（三）企业集团公司实施新企业会计,制度的有关规定,母子公司实施新企业会计制度的步骤可能先后不一致，但对外提供的合并会计报表，会计政策应当统一。,二、新旧制度会计科目的衔接和会计账簿、会计报表的调整转换,9,（一）新旧制度会计科目设置的变化,原施工企业会计制度会计科目65个，新企业会计制度会计科目85个，其中撤消22个，新增41个，调整20个，有24个保持不变。,注:黄色下划线部分为增加科目；绿色下划线部分为自行设置科目。,10,续 表,11,续 表,12,续 表,13,不,（二）新旧会计科目内容的变化与衔接,1.对新增加的会计科目，企业应从新制度实施之日起，按新制度规定，设置新账，进行会计核算；,2.对原制度规定名称不变而核算内容有所调整的会计科目或名称和核算内容均有所变化的会计科目，调帐时，可以根据科目余额，直接（或分析后）转入新开设的账户或沿用旧账，然后再按新制度要求进行会计核算。,（三） 待处理财产损溢的处置,清查财产物资,核销不实资产,进行账务处理,14,（批准后） （批准前）,管理费用、营业 待处理财产 固定资产,外收入（支出） 损溢固（流） （材料、商品）,盘亏、毁损、不实 盘盈,盘盈 盈余（资本）公积、实收资本,核销不实资产,盘亏、毁损,15,新旧会计账簿、会计报表的转换,1、基本程序：,2、调帐举例：,（1）某工程公司2003年12月31日科目余额汇总表,和资产负债表如下：,原资产负债表,（调整前）,原科目余额,汇总表,（调整前）,调整分录,新科目余额,汇总表,（调整后）,新资产负债表,（调整后）,16,科目余额汇总表（调整前）,编制单位：工程公司 2003年12月31日 单位：千元,科目名称,借方余额,科目名称,贷方余额,现金,40,短期借款,150,银行存款,200,应付票据,350,其它货币资金,10,应付账款,450,短期投资,50,预收账款,40,应收票据,40,其它应付款,20,应收账款,1000,应付工资,350,17,续 表,科目名称,借方余额,科目名称,贷方余额,坏账准备,-10,应付福利费,40,预付账款,20,应付税金,50,备用金,10,应付利润,40,其它应收款,10,其它应交款,20,物资采购,100,预提费用,50,采购保管费,250,长期借款,300,库存材料,300,应付债券,400,周转材料,200,长期应付款,300,18,19,20,资产负债表（调整前）,编制单位：工程公司 2003年12月31日 单位：千元,21,续 表,22,续 表,23,续 表,24,续 表,25,续 表,26,（2）按照财政部实施新的企业会计制度的要求，调整有关帐簿。,假设本例中短期投资计提了10000元的减值准备，其它应收款计提了1000元的坏账准备，存货计提了50000元的跌价准备，长期投资计提了60000元的减值准备，固定资产计提了20000元的减值准备，无形资产计提了2000元的准备。各项目调整如下：,“短期投资”计提减值准备的调整分录为：,借：未分配利润 10000,贷：短期投资跌价准备 10000,27,“其它应收款”计提”坏账准备”的调整分录为：,借：未分配利润 1000,贷：坏账准备 1000,存货项目中，各科目名称有很大变化需进行调整，但在本例中总和保持不变不影响报表的披露，这里不作一一调整，计提存货跌价准备的调整分录为：,借：未分配利润 50000,贷：存货跌价准备 50000,在长期投资项目下，新制度要求把长期投资按内容拆分为股权投资40000元和债券投资20000元两种，调账分录如下：,28,借： 长期股权投资 400000,长期债券投资 200000,贷：长期投资 600000,计提长期投资减值准备的调整分录为：,借：未分配利润 60000,贷：长期投资减值准备 60000,计提固定资产减值分录为：,借：未分配利润 20000,贷：固定资产减值准备 20000,旧制度中的“专项工程支出”调整为“在建工程”，调整分录为：,借：在建工程 300000,贷：专项工程支出 300000,29,计提无形资产减值的分录为：,借：未分配利润 2000,贷：无形资产减值准备 2000,旧制度中的递延资产、临时设施、临时设施摊销要调整为新制度中的相应科目，如本例中：,借：长期待摊费用 10000,贷：递延资产 10000,借：其它长期资产 110000,临时设施摊销 40000,贷：临时设施 150000,(3)负债、所有者权益的调整主要是会计科目名称的变化。,30,根据以上调整，新编制2003年12月31日科目余额汇总表和资产负债表如下：,科目余额汇总表（调整后）,编制单位：工程 公司 2003年12月31日 单位：千元,科目名称,借方余额,科目名称,贷方余额,现金,40,短期借款,150,银行存款,200,应付票据,350,其它货币资金,10,应付账款,450,短期投资,50,预收账款,40,短期投资跌价准备,-10,其它应付款,20,应收票据,40,应付工资,350,应收账款,1000,应付福利费,40,其它应收账款,10,应付税金,50,坏账准备,-1,应付股利,40,预付账款,20,其它应交款,20,物资采购,100,预提费用,50,31,续 表,32,续 表,33,资产负债表（调整后）,编制单位：xx工程公司 2003年12月31日 单位：千元,34,续 表,35,续 表,36,续 表,37,三、资产减值准备的确认与计提,（一）为什么要计提资产减值准备,资产减值的概念：资产账面价值超过可收回部分的差额。,计提资产减值准备的意义：贯彻谨慎原则，提高资产质量，增加企业积累，防范经营风险。,我国计提资产减值准备的四个阶段：从不计提（1993年以前）计提一项（1993年以后）计提四项（1998年以后）计提八项（2000年以后），反映经济发展需要，符合我国实际情况，实现与国际接轨。,38,（二）八项资产减值准备的计提,、短期投资跌价准备,新制度对计提短期投资跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本高于市价）、计提方法（按投资总体，或投资类别，或单项投资）、账务处理（借“投资收益”，贷“短期投资跌价准备”）。,短期投资跌价准备计算公式：,当期应计提的短期 当期市价低于 短期投资跌价准备,= ,投资跌价准备 成本的差额 账户的贷方余额,39,举例： 投资收益计提的短期,短期投资跌价准备 投资跌价准备,1月底 2,000,（A）,2月底 1,000 2月底 3,000 3,000 1,000,2月底 2,000 2,000,（C）,（B）,注,：（,A）40,000（成本）35,000（市价）=5,000,（B）40,000（成本）39,000（市价）=1,000,（C）40,000（成本）44,000（市价）=4,000, 计提短期投资跌价准备的会计处理举例,（,见下表）,40,某企业短期投资按成本与市价孰低计价，2003年6月30日短期投资与市价金额如下表：,41,假定该企业分别按单项投资比较法、投资类别比较法、投资总体比较法计提跌价损失准备：,假定单项投资比较法计提,应提跌价准备=3200+14200+6500=23900元,借：投资收益短期投资跌价准备 23900,贷：短期投资跌价准备股票A 3200,短期投资跌价准备股票C 14200,短期投资跌价准备B企业债券 6500,该企业2003年6月30日“短期投资帐面”价值（元）：,42,2003年6月30日“短期投资”科目,账面余额 1682350,减：短期投资跌价准备 23900,_,短期投资净额 1658450,假定按投资类别比较法计提,股票投资应计提跌价准备=107=15850,债券投资应计提跌价准备=611500-610000=1500,借： 投资收益短期投资跌价准备 17350,贷：短期投资跌价准备股票 15850,短期投资跌价准备债券 1500,43,该企业2003年6月30日“短期投资”账面价值（元）：,2003年6月30日“短期投资”科目,账面余额 1682350,减：短期投资跌价准备 17350,_,短期投资净额 1665000,假定按投资总体比较法计提,应计提跌价准备=16823501665000=17350（元）,借：投资收益短期投资跌价准备 17350,贷：短期投资跌价准备股票与债券 17350,会计报 表反映的差异,对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：会减少报告当期的资产、所有者权益和净利润,44,2、坏账准备,新会计制度对计提坏账准备的规定包括：计提期间（期末）、计提依据（可能发生的坏账损失）、计提方法（企业自定）、账务处理（借“管理费用”，贷“坏账准备”）,新旧制度对计提坏账的差异：坏账损失的确认及审批不同、核算方法不同、计提的范围不同、计提方法和计提比例不同,计提坏账准备的会计处理举例,会计报表反映的差异,会计处理差异对企业财务状况和经营成果的影响：导致计提坏账准备增加、管理费用增加、利润总额减少、资产总额减少,45,3、存货跌价准备,新制度对计提存货跌价准备的规定：计提时间（定期或每年年末）、计提依据（成本可变现净值）、计提方法（按单个存货）、账务处理（借“管理费用”，贷“存货跌价准备）,新旧制度对计提存货跌价准备的差异：全额计提存货跌价准备的规定不同,46,计提存货跌价准备的会计处理,新制度规定，应将计提的存货跌价准备数额计入“管理费用计提的存货跌价准备”科目的借方，和“存货跌价准备”的贷方。,举例：2000年12月末，企业某种存货的账面成本为380000元，可变现净值为360000元。,应提取的存货跌价准备为：,38000036000020000元,47,会计分录为：,借：管理费用计提的存货跌价准备 20000,贷：存货跌价准备 20000,2001年12月末，企业该种存货可变现净值为350000元，账面成本为380000元。,则应补提的存货跌价准备为：,（,380000350000）20000=10000元,会计分录为：,借：管理费用计提的存货跌价准备 10000,贷：存货跌价准备 10000,2002年12月末，企业该种存货可变现净值370000元，账面成本为390000元。,48,则应冲减的存货跌价准备为：,30000（390000370000）=10000元,会计分录为：,借：存货跌价准备 10000,贷：管理费用计提的存货跌价准备 10000,2003年12月末，企业该种存货的可变现净值为400000元，账面成本为370000元。,当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。所以，应冲减的存货跌价准备为该科目余额20000元。,49,会计分录为：,借：存货跌价准备 20000,贷： 管理费用计提的存货跌价准备 20000,存货在会计报告上的反映,会计处理差异对企业财务状况和经营成果的影响：使当期资产减少，管理费用增加，利润减少；资产负债表上存货 金额比旧制度小,4、长期投资减值准备,新制度对计提长期投资减值准备的规定：期末按每项投资账面价值大于市价的差额计提减值准备。,按照新制度的规定，计提长期投资减值准备，应该,50,借记“投资收益”账户，贷记“长期投资减值准备”账户。,举例： S公司购买T公司2001年上市发行的普通股250000股， 每股10元，共计2500000元，占T公司的5%。从2002年下半年开始，因T公司经营不善，连续两年亏损，2004年股票价格持续下跌，2004年末T 公司的股价为每股8元。,新制度下S公司会计处理：,2004年末，股票投资的跌价损失为：,（10 8）250000=500000元,借：投资收益计提的长期投资减值准备 500000,贷：长期投资减值准备 500000,51,如果T 公司在2005年扭亏为盈，股票价格上涨，2005年末T 公司的股票价格恢复到每股9.50元，2005年末，S公司应按回升的金额冲减已计入损益的投资跌价损失。2005年末，股票投资价值回升：,（9.508）250000=375000元,该笔业务会计处理如下：,借：长期投资减值准备 375000,贷：投资收益计提的长期投资减值准备 375000,长期投资在报表上的反映,计提长期投资减值准备对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：计提当年，会减少投资的资产、所有者权益，减少投资的利润；长期投资处置期间，投资的利润比旧制度多。,52,5、委托贷款减值准备,新制度对计提委托贷款减值准备的规定： 包括计提时间（定期）、计提依据（按贷款本金与可收回的金额孰低的差额）、账务处理（借“投资收益”，贷“委托贷款减值准备”）,委托贷款在会计报表上的反映,委托贷款计提减值准备的会计处理举例:,某企业2003年末发现委托贷款本金比可收回金额高22，000元，上年末已提减值准备为20，000元。则2003年末应计提2，000元。,委托贷款减值准备,20,000（2002）,2,000（2003）,53,6,、固定资产减值准备,新制度对计提固定资产减值准备的规定：期末按单项资产账面价值与可收回金额孰低的差额计提减值准备，符合规定的，可以全额计提减值准备。,计提固定资产减值准备的会计处理,按,企业会计制度,规定，计提的固定资产减值准备应借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。,54,举例：某企业去年末某固定资产的原值为6489000元，累计折旧为3214800元，该项固定资产的“固定资产减值准备”的账面余额为6000元。该项固定资产的当时市场价值为3180000元。今年年末，该项固定资产的市场价值为3120000元，累计折旧为3346700元。相关的会计处理为：,去年年末，计提减值准备前固定资产的账面价值为：,648900032148006000=3268200（元）,55,去年年末，应补提的固定资产减值准备为：,32682003180000=88200（元）,会计处理为：,借：营业外支出计提的固定资产减值准备 88200,贷：固定资产减值准备 88200,今年年末，计提减值准备前固定资产的账面价值为：,64890003346700600088200=3048100（元）,因此，由于市价高于账面价值，应冲减固定资产减值准备。应冲减的固定资产减值准备为：,31200003048100=71900（元）,56,会计处理为：,借：固定资产减值准备 71900,贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 71900,（注：因今年年末前已累计计提减值准备为88200+6000=94200元，故今年年末可以冲减71900元的减值准备。）,固定资产在会计报表上的反映,计提固定资产减值准备对企业财务状况、经营成果的影响：减少固定资产净值，减少企业资产总额；影响营业外支出数额，影响所得税费用及企业净利润；改变一系列财务指标结果，如：资产负债率、资产净利率。,57,7、在建工程减值准备,新制度对计提在建工程减值准备的规定：定期或每年年终对符合规定情况已发生减值的在建工程计提减值准备。,计提在建工程减值准备的会计处理,在建工程在会计报表上的反映,计提在建工程减值准备对企业的影响：影响“营业外支”出数额，进而影响所得税费用及企业净利润。,8、无形资产减值准备,新制度对计提无形资产减值准备的规定：按每项无形资产的账面价值与可收回金额的差额计提减值准备；符合规定条件的，部分计提减值准备或将该项无,58,形资产账面价值全部转入当期。,计提无形资产减值准备的会计处理,例,: （,1）A,公司于2001年6月5日自行研制并申请成功一项专利，入账价值为4500元，由于受假冒伪劣市场冲击，在2001年末，其市价大幅度下跌，可收回金额为2500元。,（2）A公司经过努力及国家相关法律的出台，2002年末该项专利的市价又大幅度回升，可收回净值为6500元。,则2001年和2002年末的会计处理分别为,:（,见下页）,59,营业外支出计提的,无形资产减值准备 无形资产减值准备,2,000 2,000,(1)2001年末,2,000 2,000,(2)2002年末,60,无形资产在会计报表上的反映,计提无形资产减值准备对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响：不直接影响企业现金流量，减少企业资产和所有者权益，减少报表利润。,9. 计提资产减值准备小结,计提时间,计提的会计处理（包括比较基础、计提基础、损益科目、准备科目、报表列示、对企业财务状况和经营成果的影响）,实际发生资产损失的会计处理,处置资产时的会计处理,计提的特殊规定,61,（三）计提资产减值准备应注意的问题,1、编制好“资产减值准备明细表”，及时提供资产价值变动信息。,2、严格掌握会计政策，做好计提资产减值准备的会计处理。,四、建造合同收入的确认与计量,（一）建造合同收入的内容和特征,1、合同收入的概念和内容,建造合同的概念和类型（固定造价合同和成本加成合同，两者的风险承担者不同）,62,建造合同收入的概念和内容（初始收入、追加收入）,2、合同收入的特征,建造合同的特征决定建造合同收入的特征（跨会计年度）,建造合同收入的确认必须考虑权责发生制的要求,（二）建造合同收入确认的原则和标准,1、新旧制度关于收入定义的不同界定,新旧制度对收入的界定：旧制度界定为”实现的收入”，新制度界定为“经济利益的总流入”,新、旧制度关于收入定义的差别分析,63,2、建造合同收入确认的原则,实现原则,配比原则,3、建造合同收入确认的标准,新制度确认合同收入，注重交易的实质而不是形式,合同收入确认，必须符合两个标准：对于,同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成时确认收入；对于跨年度完成的劳务，在劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，应在资产负债表日末按完工百分比法确认相关的劳务收入。,64,（三）建造合同收入、费用确认与计量方法,1、新制度关于合同收入、费用确认与计量的方法：完工百分比法,完工百分比法的概念：按合同完工进度确认合同收入、费用的方法。,完工百分比法的前提条件：建造合同的劳务结果能够可靠地计量。,运用完工百分比法的步骤：首先确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。,65,方便,2、完工百分比（完工进度）的确定方法,根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。,用计算公式表示如下：,累计实际发生的合同成本,合同完工进度=100%,合同预计总成本,根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。,已经完成的合同工作量,合同完工进度=100%,合同预计总工作量,66, 已完合同工作量的测量。该方法是根据上述两种方法确定完工进度时采用的一种特殊的技术测量方法。,3、按完工百分比法确认收入和费用,当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：,当期确认的 以前会计年度累,=合同总收入完工进度,合同收入 计已确认的收入,当期确认的 合 同 合同预计 以前会计年度累,=, 完工进度,合同毛利 总收入 总成本 计已确认的毛利,当期确认的 当期确认的 当期确认的 以前会计年度, = （ ）,合同费用 合同收入 合同毛利 预计损失准备,67,4、如果建造合同结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，而应分别以下情况进行会计处理：, 合同成本能够收回的，合同收入应根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；, 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。,另外，如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。,68,（四）建造合同收入的会计处理实例：,某工程公司有关资料如下： 单 位：元,69,完工百分比法下的有关计算如下：,单 位：元,70,完工百分比法下的会计处理如下：,2000年：,记录实际发生的合同成本,借：工程施工 900000,贷：应付工资、库存材料等 900000,记录开出账单结算款,借：应收账款 800000,贷：工程结算 800000,71,记录收到工程款,借：银行存款 600000,贷：应收账款 600000,确认合同收入和 费用,借：主营业务成本 900000,工程施工毛利 300000,贷：主营业务收入 1200000,72,2001年：,记录实际发生的合同成本,借：工程施工 1468000,贷： 应付工资、库存材料等 1468000,记录开出账单结算款,借：应收账款 1400000,贷：工程结算 1400000,记录收到工程款,借：银行存款 1300000,贷：应收账款 1300000,73,确认合同收入和费用,借：主营业务成本 1468000,贷：工程施工毛利 465200,主营业务收入 1002800,确认合同预计损失,借：合同预计损失 134800,贷：预计损失准备 134800,74,2002年：,记录实际发生的合同成本,借：工程施工 1832000,贷：应付工资、库存材料等 1832000,记录开出账单结算款,借：应收账款 1800000,贷：工程结算 1800000,记录收到工程款,借：银行存款 2100000,贷：应收账款 2100000,75,确认合同收入和费用,借：主营业务成本 1697200,预计损失准备 134800,贷：主营业务收入 1797200,工程毛利 34800,结清“工程施工”和“工程结算”账户,借：工程结算 4000000,贷：工程施工 4000000,76,（五）,建造合同收入会计处理对企业财务状况和经营成果的影响,新制度规定的不同会计处理方法，体现了稳健性原则,新制度确认的收入总额小于旧制度确认的收入金额，从而使企业的应收账款、收入和利润减少。,（六）新旧会计制度在建造合同收入会计核算上的差异,确认收入的时点和数额不同,办理工程价款结算时的会计处理不同,合同预计亏损（损失准备）的计提不同,77,
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