MBA《会计学》——存货

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,MBA, 会计学 ,第五讲 资产,存货,1,5,、,1,存货概述,5,、,2,存货数量的确定,5,、,3,存货的计价,5,、,4,存货的核算,MBA会计学 第五讲 资产存货,2,5,、,1,存货概述,MBA会计学 第五讲 资产存货,3,一、存货(,Inventory),存货-,指企业在正常生产经营过程中持有以,备出 售的产成品或商品，或为了出售仍,处在生产过程中的在产品，或将在生产,中或提供劳务中耗用的材料、物料等。,存货的内容：,原材料,低值易耗品,包装物,在产品,半成品,产成品,商品,4,存货循环图：,存货保管,存货分发,加工生产,验收入库,成本核算,会计记录,发生减值,5,二、存货的特点：,1.有形；,2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；,3.,流动资产 - 存货 = 速动资产；,4.有发生潜在损失的可能。,6,三、 存货的确认,：,存货确认的条件:,该存货包含的经济经济,利益很可能流入企业;,该存货的成本能够可靠的计量.,存货范围的认定,其标准是：企业对存货是否具有法定产权。,7,四、存货会计的重要性：,可以借助于会计加强对存货的管理。,存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。,参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。,存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况,和经营成果。,8,存货错误的影响,1990年 1991年,销货收入,100000 110000,销货成本：,期初存货 0,10000,购货 70000 58000,期末存货 10000 0,销货成本,60000 68000,销货毛利,40000 42000,费用,35000 35500,税前利润,5000 6500,9,上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1000元，正确金额为11000元。则：,1990年 1991年,销货收入 100000 110000,销货成本：,期初存货 0,11000,购货 70000 58000,期末存货 11000 0,销货成本 59000 69000,销货毛利 41000 41000,费用 35000 35500,税前利润 6000 5500,10,五、 存货内容:,原材料,库存商品,物资采购,生产成本,低值易耗品,材料物质,包装物,材料成本差异,委托加工材料,寄售品,分期收款发出商品.,.,11,5,、,2,存货数量的确定,MBA会计学 第五讲 资产存货,12,存货数量的确定方法,财产的盘存制度,有两种：,实地盘存制,永续盘存制,13,1,永续盘存制-“帐面盘存制”,特点,逐日逐笔登记存货的入库和出库数量,随时计算出存货库存量,优点,缺点,适合？,期末存货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。,及时性好,手续严密。,有利于对存货加强管理,日常工作麻烦、复杂。,可能发生帐存数与实存数不符的情况,14,2. 定期盘存（,Periodic System),特点,平时只记库存增加数，不记减少数,期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本,实地盘存制 、以存计耗制、盘存计耗制,优点,缺点,适合,？,减化了日常工作,不会发生帐实差异,及时性差。,以存计耗，漏洞较大；,记帐不严密，不利于对存货的管理,15,5,、,3,存货的计价,MBA会计学 第五讲 资产存货,16,存货计价方法：,存货计价,方法,发出时怎样计价？,期末时怎样计价,取得时怎样计价？,17,存货计价,方法,发出计价,期末计价,取得计价,加权平均法,移动加权法,先进先出法,后进后出法,个别计价法,毛利率法,成本与市价孰低法,零售价格法,计划成本法,实际成本法,18,1.,用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。,2.,历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。,3.,在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。,4.,按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。,（一）存货取得时如何计价？,各种存货应当按取得时的实际成本记帐。,19,=,购货价格+购货费用（运杂费等）+税金,外购存货,自制存货,委托加工存货,=,直接材料+直接人工+制造费用,= 耗用物资的成本+加工费+税金+运杂费,工业企业存货取得的实际成本,20,商品流通业 存货的实际成本,商业企业存货的采购成本,采购价格,进口关税,其他税金,采购存货的运杂费等计入“营业费用”。,增值税不成本中,21,存货发出,的计价,加权平均法,移动加权法,先进先出法,后进后出法,个别计价法,毛利率法,零售价格法,计划成本法,实际成本法,估计成本法,（自学）,（二）存货发出时如何计价,？,22,1,加权平均法,WA,2,移动加权平均法,MWA,3,先进先出法,FIFO,4,后进后出法,LIFO,5,个别认定法,SCI,A,存货发出的实际成本法,23,加权平均法,日期,摘要,进 货,发 货,结 存,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,7-1.,4000,2.00,8000,7-4.购进,6000,2.02,13200,10000,7-7.发货,5000,5000,7-12.购进,5000,1.9,9500,10000,7-19.购进,6000,4000,7-22.购进,3000,2.10,6300,7000,7-31发生额及余额,14000,29000,11000,2.055,22610.5,7000,2.0555,14388.5,24,加权平均法,一次加权, 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制,期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。,当物价上升时，加权成本现时成本,当物加下跌时，加权成本现时成本,及时性差。,25,日期,摘要,进 货,发 货,结 存,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,7-1.,100,10,1000,7-4.购进,200,12,2400,300,11.33,3400,7-7.发货,250,11.3,2833,50,11.33,567,7-12.购进,400,14,5600,450,13.70,6167,7-19.购进,300,15,4500,750,14.22,10667,7-22.购进,100,16,1600,850,14.43,12267,7-24.发货,500,14.43,7215,350,14.43,5052,7-31,350,14.43,5052,移动加权平均法,26,移动加权法, 每当有入库，都要加权。,适用于永续盘存制。,加权计算的单位成本比较接近于当时成本。,期末存货成本比较接近于当时成本。,计算繁杂。,27,日期,摘要,进 货,发 货,结 存,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,7-1.余额,100,10,1000,7-4.购进,200,12,2400,100,200,10,12.00,1000,2400,7-7发货,100,150,10,12,1000,1800,50,12,600,7-12.购进,400,14,5600,50,400,12,14,600,5600,7-19.购进,300,15,4500,50,400,300,12,14,15,600,5600,4500,7-22日,购进,100,16,1600,50,400,300,100,12,14,15,16,600,5600,4500,1600,7-24.发货,50,400,50,12,14,15,600,5600,750,250,100,15,16,3750,1600,7-31,先进先出法,28,先进先出,(,Firstin Firstout,),FIFO,是一种假设。,期末存货的价值接近于现时成本。,为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用,FIFO?,29,日期,摘要,进 货,发 货,结 存,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,7-1.余额,100,10,1000,7-4.购进,200,12,2400,100,200,10,12.00,1000,2400,7-7发货,250,50,200,10,12,500,2400,50,10,500,7-12.购进,400,14,5600,50,400,10,14,500,5600,7-19.购进,300,15,4500,50,400,300,10,14,15,500,5600,4500,7-22日,购进,100,16,1600,50,400,300,100,10,14,15,16,500,5600,4500,1600,7-24.发货,500,100,300,100,14,15,16,140,4500,1600,50,300,10,14,500,4200,7-31,后进先出法,30,后进先出,（,Last-in first-out), LIFO,是一种假设。, 更多的公司愿意采用,LIFO。,在通货膨胀情况下，,永续盘存制下的期末存货价值,实地盘存制下的存货价值,31,个别计价法：,假设存货成本流转与实物流转一致。,适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物,汽车、轮船、飞机, 很难广泛应用。, 易于操纵利润指标,32,先进先出法与后进先出法的比较,对资产的影响,对利润的影响,对税收的影响,对业绩评估的影响,33,在通货膨胀情况下?,在通货紧缩情况下?,34,存 货,10万斤 20,20万斤 22,50万斤 25,20万斤 26,40万斤 ?,60万斤 ?,当期销售收入40万斤,40元=1600万,一个小作业：,35,先进先出,后进先出,对资产,的影响,期末存货按后期进价计算，,比较接近编表日重置成本。,资产计价比较合理。,期末存货的价值与现时的重置成本差距大。,所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。,对利润,的影响,毛利虚计。,难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作,最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数据。,可以恰当评价经营成果。,对税收,的影响,提高销售成本、减少利润、本期少交所得税,减少现金流出,实际上是无息贷款,对业绩,的影响,从个人业绩出发，往往乐于采用,FIFO,也可能成为某些公司操纵股票的手段,36,为什么提出这个问题?,（三） 怎样确定期末存货的价值?,37,账面价值,(历史成本),市 价,甲商品,200万,250万,乙商品,100万,60万,库存商品价值情况,38,以市价为准!,以历史价,为准,以低者为准,以高者为准,?,39,我们必须贯彻“稳健原则”!,40,一种稳健的方法:,成本与可变现净值孰低,41, 1999年末，财政部35号文件,股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定,：,境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，,应提取存货跌价准备,，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。,企业会计制度：,采用,“成本与可变现净值孰低法”,对期末存货进行计价。,具体会计准则存货:,存货期末计量采用,“成本与可变现净值孰低法”,42,“成本与可变现净值孰低法”,成 本,存货的历史成本（实际成本）,可变现净值,估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。,孰 低,(以低者为准),当存货跌价时，马上确认跌价损失。,当存货升值时，并不确认其增值。,资产定义的体现：,当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济,利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。,使存货,符合资产的定义。,稳健性原则的体现:,这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助 于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。,43,可变现净值,的确定？,应以取得的可靠证据为基础：,（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）,2. 应考虑持有存货的目的：,（持有以备出售、持有以备耗用）,3. 应合理的确定“估计售价”,（合同价格、一般销售价格）,在实际工作中，成本与可变现净值的比较有三种方法：,逐项比较法,分类比较法,总额比较法,（一般要求用逐项比较法）,44,什么时候确认跌价?,跌价损失究竟是多少?,如何确认跌价损失？,45,企业会计制度:,在存货出现,“四种情况”,之一时，可全额计提跌价准备，,在存货出现,“五种情况”,之一时，应当计提存货跌价准备。,46,四种情况：应全额计提跌价准备,1. 已霉烂变质的存货,2 .已过期且无转让价值的存货,3 .生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转.让,价值的存货,4 .其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货,47,五种情况：应当计提跌价准备,1. 市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望,2. 使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格,3. 由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原 料的市价又低于帐面成本,4. 由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌,5. 其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形,48,日期 1999年12月31日,金 额 跌价准备,项 目,原材料,在产品,产成品,低值易耗品,合计,6064447.76,4187060.37,41 008042.41,124106.58,51383657.12,688472.56,196762.22,885234.78,“福建双菱”1999年存货跌价准备计提：,49,5,、,4,存货的核算,MBA会计学 第五讲 资产存货,50,存货的核算：,物资采购 1201,原材料 1211,包装物 1221,低值易耗品1231,材料成本差异 1232,自制半成品 1241,在途物资,库存商品 1243,委托加工物资 1251,委托代销商品 1261,受托代销商品1271,存货跌价准备 1281,常见科目:,51,工业企业存货核算的基本流程,原材料,银行存款,生产成本,库存商品,入库,生产领用材料,产品完工入库,主营业务成本,出售,其他资产,在产品,已销售商品的成本,50万,52,商业企业存货的核算流程,：,物资采购,银行存款,库存商品,主营业务成本,经营费用,支付买价,运杂费,商品入库,商品出售,库存,在途, ,已销售商品的成本,53,银行存款,存货,主营业务成本,90000,5000,购买,5000,6000, 销售,6000,应付帐款,实收资本,2000,2000,购买,5000,5000,接受投资,管理费用, ,1000,1000,3000,3000,2000,54,存货跌价损失的会计处理：,1.可变现净值,存货的历史成本,则不作帐务处理,2.可变现净值,存货的历史成本,必须在当期确认存货跌价损失，并进行帐务处理。,其帐务处理方法有,直接转销法,备抵法,55,“华美”服装公司1999年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.5万。,库存商品,25万,管理费用-存货跌价损失,1.5万,1.5万,23.5万,本年利润,1.5万,1.5万,直 接 转 销 法,现行会计制度规定，不能使用直接转销法! 为什么?,56,什么是存货核算的备抵法?,现行会计制度规定，使用“备抵法”。,57,涉及的科目,存 货,+,存货跌价准备 （资产类）,+,58,存货跌价准备 （资产类）,+,冲销多提的, 计提的跌价准备,调整为零,59,“华美”服装公司,1999年,12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.5万。,借：管理费用-存货跌价损失 15000,贷：存货跌价准备 15000,库存商品,25万,管理费用,1.5万,存货跌价准备,1.5万,资产负债表：,235000,注：,存货原价 250000,减：存货跌价准备 15000,存货可变现净值 235000,备抵法,本年利润,转入损益,1.5万,1.5万,可变现净值235000,60,“华美”服装公司,2000年,12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.8万。 25万23.8万= 1.2万，1.5万1.2万=0.3万,借：存货跌价准备 3000,贷：管理费用-存货跌价损失 3000,库存商品,25万,管理费用-存货跌价损失,存货跌价准备,1.5万,0 . 3万,0. 3万,冲减多提的准备,1.2万,资产负债表：,238000,注： 存货原价 250000,减：存货跌价准备 12000,存货可变现净值 238000,备抵法,61,“华美”服装公司,2001年,12月期末存货成本25万，其可变现净值为26万。,借：存货跌价准备 12000,贷：管理费用-存货跌价损失 12000,库存商品,25万,管理费用-存货跌价损失,存货跌价准备,1.2万,1.2万,1.2万,调整为零,资产负债表：,250000,注： 存货原价 250000,减：存货跌价准备 /,存货可变现净值 250000,备抵法,62,存货在报表中怎样列示,63,2001年,凭证号数,摘要,借方,贷方,借,或,贷,余 额,月,日,6,1,期初余额,30000,1,5,购进服装,20000,50000,5,15,皮鞋销售出库,30000,20000,9,34,购进食品,15000,35000,10,40,食品毁损,20000,15000,25,93,购进文具,50000,65000,31,本月发生额及余额,85000,50000,65000,7,1,期初余额,65000,库存商品,64,2001年,凭证号数,摘要,借方,贷方,借,或,贷,余 额,月,日,6,1,期初余额,贷,5000,19,65,计提跌价准备,4000,9000,31,本月发生额及余额,4000,9000,7,1,期初余额,9000,存货跌价准备,65,库存商品,65000,资产负债表:,56000,注：,存货： 65000,减：存货跌价准备准备 9000,可变现净值 56000,.,存货跌价准备,9000,66,流动资产：,01.12.31,01.6.30,00.12.31,00.6.30,99.12.31,99.6.30,98.12.,31,货币资金,8.69亿,短期投资,0,减：短期投资跌价准备,0,短期投资净额,0,应收票据,4.17亿,应收股利,0,应收利息,6890.83,应收帐款,5.97亿,其它应收款,1.43亿,减：坏帐准备,0.47亿,应收款项净额,预付帐款,1.53亿,存货,28.26亿,39.63亿,49.40亿,51.62亿,46.95亿,44.98亿,32.99亿,待摊费用,1.06亿,待处理流动资产净损失,其它流动资产,流动资产合计,53.83亿,62亿,83.19亿,73.47亿,83.16亿,62.89亿,61.8亿,康佳资产负债表,67,流动资产：,2002.3.31,2000.12.31,2000.6.30,1999.12.31,货币资金,5.545亿,短期投资,0,减：短期投资跌价准备,0,短期投资净额,0,应收票据,0.92亿,应收股利,0.077亿,应收利息,应收帐款,9.03亿,其它应收款,2.92亿,减：坏帐准备,0,应收款项净额,11.95亿,预付帐款,6.88亿,存货,6.55亿,3.33亿,5.00亿,5.40亿,待摊费用,0.0845亿,待处理流动资产净损失,0,其它流动资产,流动资产合计,32.01亿,海尔资产负债表02.3.31,68,流动资产：,货币资金,2.526亿,短期投资,-,减：短期投资跌价准备,短期投资净额,应收票据,0.15亿,应收股利,-,应收利息,-,应收帐款,0.7亿,其它应收款,0.0488亿,减：坏帐准备,应收款项净额,预付帐款,0.121,亿,存货,0.933亿,待摊费用,-,待处理流动资产净损失,流动资产合计,4.48亿,资产合计,5.721亿,成都旭光资产负债表02.12.31,69,项目,金额,跌价准备,净值,材料采购,223.14万,原材料,1176.35万,109.33万,包装物,23.11万,产成品,3636.29万,312.86万,分期收款发出商品,297.97万,16.2万,自制半成品,53.71万,委托加工材料,30.49万,在产品,4440.97万,110.82万,合计,9882.01万,549.21万,9332.80万,成都旭光存货明细表：,公司期末根据对存货的清理盘查以及与目前市场价格的比较情况，将可变现净值低于存货成本的差额计提存货物跌价准备,70,流动资产：,2002.6.30,01.12.31,00.12.31,99.12.31,98.12.31,货币资金,0.34亿,0.72亿,1.67亿,1.93亿,1.51亿,短期投资,0,0,0,0,减：短期投资跌价准备,0,0,0,0,短期投资净额,0,0,0,0,应收票据,0,0,0,0,应收股利,0,0,0,0,应收利息,0,0,0,0,应收帐款,0.45亿,0.21亿,0.09亿,0.12亿,其它应收款,1.78亿,4.83亿,0.23亿,0.45亿,减：坏帐准备,0,0,0.03亿,0.046亿,应收款项净额,2.23亿,5.04亿,0.29亿,0.53亿,预付帐款,0.005亿,0.009亿,0.007亿,0.046亿,存货,0.31亿,1.00亿,2.36亿,2.36亿,2.56亿,待摊费用,0,待处理流动资产净损失,0,流动资产合计,2.88亿,6.77亿,4.33亿,4.86亿,6.47亿,资产合计,10.77亿,15.18亿,28.37亿,23.42亿,17.07亿,湖北蓝田股份 资产负债表,71,期,初,期,末,项 目,金 额,跌价准备,金 额,跌价准备,原材料,10 730 985.16,40 085.95,13 875 667.01,41 753.71,库存商品,1 064 540.82,5 725.11,44 460.85,低值易耗品,183 295.90,2 598 373.02,产成品,40 215 082.73,160 837.16,9 203 332.90,456 690.13,在产品,212 298 168.51,30 200 000.00,229 742 603.02,42 462 326.73,委托代销商品,23 880 420.49,包装物,2 769.70,合 计,266 143 842.82,30 406 648.22,279 344 857.29,42 960 770.57,蓝田股份“存货”明细资料：,期初：1999.12.31,期末：2000.12.31,72,如何看待存货跌价损失计提？,1避免将这种损失推迟到以后期间,2 符合“谨慎性原则”和“配比原则”,3 有利于提高资产质量。,4 使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。,5可以增强企业抗风险的能力。,6 促进企业重视公司资产质量管理,7 对哪些企业绩影响很大？,存货跌价准备是一项,资产减值,73,关于产品成本的核算,（,一）产品成本构成,直接材料,直接人工,其他直接费用,制造费用,74,直接材料,直接人工,制造费用,生产成本,产成品,成本核算程序,75,（二）涉及的科目,“生产成本” “制造费用” “库存商品”,生产成本,直接材料 完工入库,直接人工,其他,制造费用,在产品成本,按产品设多栏式明细账,76,集合应属本,期的间接费用,分配结转至,生产成本,无余额,制造费用,按车间设多栏式明细账,生产成本,77,生产成本库存商品,直接材料,直接人工,其他,制造费用,车间人员工资,折旧费,物料消耗,办公费等,完工入库 转入完工,制造费用,结转到“生产成本”,78,银行存款生产成本库存商品主营业务成本,原材料,累计折旧,应付工资,制造费用,已销售商品的成本,79,银行存款生产成本 库存商品 原材料 累计折旧 应付工资 制造费用,23万,15万,库存商品,在产品,80,费 用,计入成本,不计入成本,直接费用,间接费用,制造费用,生产成本,库存商品,完工产品,主营业务成本,已售产品,本年利润,管理费用,财务费用,营业费用,管理费用,财务费用,营业费用,存货跌价准备,81,