《中国税制》概论

, , , , , ,*, , , , , , ,*, , , , , , ,课程简介,第一部分：税收制度、税法、税收分类、,税制体系 （第,1,章：导论）,第二部分：（第,2-1216,个税种）,流转税制（第,2-6,所得税制（第,7,、,8,资源税制（资源税等）,行为税制（印花税、车船税等）,财产税制（房产税、契税）,1,1,第一章 导论,2,本章学习目标：,理解税收制度和税法；,掌握税收制度及构成要素；,掌握税收分类；,掌握税制体系。,3,本章共四节：,第一节 税收制度概述,第二节 税收制度和税法,第三节 税收分类,第四节,税制体系,4,4,第一节 税收制度概述,本节共讲两个问题：,一、税收制度的内在规律性,二、税收制度的构成要素,5,一、税收制度的内在规律性,税收,是国家为了满足公共职能的需要，凭借社,会公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参,与单位和个人的财富分配，强制地、无偿地、定,量地取得财政收入的一种形式，它体现国家与纳,税人之间以法律为准绳结成的一种特殊分配关系。,6,一、税收制度的内在规律性,税收制度,是国家以法律形式规定的各种税,收法令和征收管理办法的总称，它包括各种税收,法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。,7,7,一、税收制度的内在规律性,广义的税制：税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度、税务机构和税务人员制度、税收计会统制度。,狭义的税制：指税收基本法规，即税法。,8,8,二、,税收制度的构成要素,税收制度是由若干因素构成的。构成各个独立税种的基本因素，为税制构成要素。,组成部分：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处理 。,税制三要素：纳税人、征税对象、税率。,9,（一）征税对象（,Object of Taxation,）,即征税客体，是区分不同税种的主要标志。,相关概念：,（,1,）计税依据：课税对象的量化,（,2,）税源,:,税收收入的来源,10,10,（二）纳税人,(Tax payer),纳税人又称纳税义务人，也称纳税主体。即一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织,法人,自然人,相关概念：,负税人,(Tax Bearer),扣缴义务人,扣缴义务人,是指按照税法的规定，负有代扣代缴税款义务的单位和个人。,11,（二）纳税人,(tax payer),税务代理人,-,是指经有关部门批准，依照税法,规定，在一定的代理权限内，以纳税人、扣缴义,务人自己的名义，代为办理各项税务事宜的单位,或个人。,12,12,税负转嫁,税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税收负担转移给购买者或供应者的一种,经济现象,。,13,13,（三）税率,(Tax Rate),是对征税对象的征收比例或征收额度,体现了征税的深度。,我国现行的税率主要有：,比例税率；,如：,增值税、营业税、企业所得税等,超额累进税率；,如：,个人所得税,定额税率；,如：,资源税、车船税,超率累进税率：,如：,土地增值税,14,税率种类,比例税率,定额税率,累进税率,P6,单一比例税率,差别比例税率,幅度比例税率,地区差别税额,分类分级税额,幅度税额,税率,种类,15,全额累进税率和超额累进税率（例题）,李某月工资收入,11100,元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算李某应纳的个人所得税。,（注：不考虑其他扣除因素）,16,答案：,全额累进税率,应纳税所得额（,11100,3500,）,=7600,（元）,应纳税额,760020,1520,（元）,超额累进税率,应纳税额,15003,（,4500,1500,）,10,（,7600,4500,）,20%,45+300+620=,965,（元）,17,全额累进税率与超额累进税率的对比,假设,A,应纳税所得额为,1499,，,B,应纳税所得额为,1501,全额累进税率：,A,：,14993,44.97,（元）,B,：,150110,150.1,（元）,超额累进税率：,A,：,14993,44.97,（元）,B,：,15003,110,45.1,（元）,由此可见，全额累进税率在临界点附近存在着不合理现象，而超额累进税率相对比较合理,级数,全月应纳税所得额（元）,税率,1,0,1500,3,2,1500,4500,10,3,4500,9000,20,18,全额累进税率与超额累进税率的比较,级距,所得税级距（元）,税率,全额累进的计税额,超额累进的计税额,1,2,3,4,5,0,1,500,（含）,1500,45,00,（含）,4500,9000,（含）,9000,35000,（含）,35000,55000,（含）,3,10,20,25,30,15003,45,450010,450,900020,1800,3500025,8750,5500030,16500,15003,45,45,300010,345,345,450020,1245,1245,2600025,7745,7745,2000030%,13745,19,（四）税目,(Item of Tax),：,征税对象,的具体化,20,20,（五）纳税环节,(Impact Point of Taxation),确定纳税环节的原则：,1.,有利于及时稳妥地集中税款；,2.,符合纳税人纳税规律，便于征纳；,3.,有利于经济发展和控制税源。,21,21,（五）纳税环节,指对处于运动过程中的课税对象，选择应当缴纳税款的环节。,例如：,流转税,在生产和流通环节纳税,所得税,在分配环节纳税,按照纳税环节的多少，可分为,一次课征制,两次课征制,多次课征制,22,（六）纳税期限,(Tax Day),是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。,一般分为三种形式：,（,1,）按期纳税,（,2,）按次纳税,（,3,）按年计征，分期预缴,23,（七）减免税,是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或,者免予征税的特殊规定,起征点：,是,课税对象达到征税数额开始征税的,界限。课税对象的数额未到达起征点的不征,税，到达或超过起征点的，就课税对象的全部,数额征税。,24,（七）减免税,免征额,:,是税法规定在课税对象总额中免予征税,的数额，它是按照一定标准从全部课税对象总,额中预先减除部分。免征额部分不征税，只就,超过免征额的部分征税。,25,25,（七）减免税,相同点,：,即当课税对象小于起征点和免征额时，都不,予征税。,不同点,：,即当课税对象,大于,起征点和免征额时，采用起,征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采,用免征额制度的仅对课税对象,超过,免征额部分,征税。,26,26,（七）减免税,在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的,一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前,者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人,的照顾。,27,27,（八）违章处理,违章处理：是对纳税人违反税法行为所采取的 教育处罚措施。,包括：加收滞纳金、,处以罚款、,送交人民法院依法处理等。,28,第二节 税收制度与税法,税法是调整国家与纳税人之间征纳税方面,权利与义务的法律规范。,税法与税制密不可分。,税法渊源：宪法、税收基本法律、税收法,律、税收行政法规、税法解释、税收条约。,29,一、税法的概念和特点,(,一,),税法的概念,税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制,定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。,30,30,一、税法的概念和特点,特征：,1.,税与法的共存性,2.,税法关系主体的单方固定性,3.,税法关系主体之间权利和义务的不对等性,4.,税法结构的综合性,（二）税制与税法的关系,31,31,二、税法的作用,P11,（一）税法的社会经济作用,1.,税法是国家取得财政收入的法律保证,2.,税法是国家实现宏观调控经济政策的工具,3.,税法是正确处理税收分配关系的准绳,4.,税法在国际交往中，是贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段,32,32,二、税法的作用,P11,（二）税法的法律规范作用,1.,税法的指引作用,2.,税法的评价作用,3.,税法的强制作用,4.,税法的教育作用,5.,税法的预测作用,33,33,三、税法的渊源,宪法、税收基本法律、税收法律、,税收行政法规、税法解释、税收条约。,34,34,35,四、税收法律关系,(,一,),税收法律关系的概念和特征,1.,税收法律关系的概念,税收法律关系,是国家税务机关与纳税人在,税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利,义务关系。,36,36,2.,税收法律关系的特征,（,1,）,税收法律关系主体的一方必须是国家，而另一方可以是不同的自然人和法人。,（,2,）税收法律关系中权利义务不对等。,（,3,）税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质。,（,4,）税收法律关系更为直接地体现国家的意志。,37,37,（二）税收法律关系要素,要素,内容,1.,权利主体,（,1,）双主体,:,对征税方,:,税务、海关、财政对纳税方,:,采用属地兼属人原则（,2,）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等,2.,权利客体,征税对象,3.,税收法律关系的内容,征、纳双方各自享有的权利和承担的义务,属地兼属人原则,即对纳税主体的范围的确定，采取的原则。,1.,属地，就是指在我国领域范围内的主体，应当纳税。,2.,属人，指只要是我国的自然人或其他法人和组织，应当纳税。,39,（三）税收法律关系的产生、变更和终止,1.,税收法律关系的产生,2.,税收法律关系的变更,3.,税收法律关系的终止,40,40,（四）税收法律关系的保护,税收法律关系的保护,指国家通过行政的、法,律的手段，保证税收法律关系主体权利的实现,和义务的履行。,41,41,课堂讨论：,纳税人都有哪些权利和义务？,42,42,五、税收法律体系,（,一）,税收实体法,税收实体法又称“税收主体法”，,是指拥有税收立,法权的立法主体规定税收当事人的权利与义务的产,生、变更和消灭的法律。,43,43,我国现行是税收实体法包括：,个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、,营业税、关税、土地增值税、土地使用税、房产,税、车船税、印花税等各个税种的税收法律、法,规。,44,44,（二）税收程序法,税收程序法，,是指拥有税收立法权的立法主体,为保证税收实体法所规定的权利与义务关系的,实现而制定、认可、修改和废止的，用以规范,税收征纳行为的法律规范。,45,45,（三）税收处罚法,税收处罚法，是指拥有税收立法权的立法主体,对,税收,违法犯罪行为予以处罚的法律规范。,由于税收违法程度的不同，处罚的方式也有差,异，一般包括,行政处罚,和,刑事处罚,两种。,46,46,（四）税收争讼法,税收争讼法。包括,税收争议法,和,税收诉讼法,。,1.,税收争议法,是指拥有立法权的立法主体制定、,认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务,行政争议活动中的权利与义务关系的法律规范。,2.,税收诉讼法,，在税收诉讼法中，可分为税收行,政诉讼法和税收刑事诉讼法。,47,47,第三节 税收分类,税收分类,(,指狭义税种分类,),按照一定的标准对税种进行归类。,对税收进行分类,有利于了解各税种的性质、特点。,税种分类建立在,复合税制,基础上,。,48,按不同的标准有不同的分类,1.,按税收缴纳形式分类,2.,按税收计征标准分类,3.,按税收管理和受益权限划分,4.,按税收负担能否转嫁划分,5.,按税收与价格的组成关系划分,6.,按课税对象的不同性质划分,49,一、按税收缴纳形式分类,1.,力役税：,是指纳税人以直接提供,无偿劳动,的形式缴纳的税种,2.,实物税,3.,货币税,50,二、按税收计征标准分类,1.,从价税,2.,从量税,51,三、按税收管理和受益权限划分,1.,中央税,2.,地方税,3.,中央与地方共享税,52,中央政府与地方政府税收收入划分：,1.,中央政府固定收入,包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等,2.,地方政府固定收入,包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。,3.,中央政府与地方政府共享收入,包括：增值税、营业税和城市维护建设税（,中,国铁路总公司,、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、股票交易的印花税,。,53,53,四、按税收负担能否转嫁划分,1.,直接税,2.,间接税,54,五、按税收与价格的组成关系划分,1.,价内税,2.,价外税,55,五、按税收与价格的组成关系划分,1.,价内税,就是商品税金包含在商品价格之中，商品价格由“成本,+,税金,+,利润”构成。,2.,价外税,则是指商品价格中不包含商品税金，仅由成本和利润构成，商品税金只作为商品价格之外的一个附加额。,56,五、按税收与价格的组成关系划分,价内税,有利于国家通过对税负的调整，直接调节生产和消费，但往往容易造成对价格的扭曲；,价外税,与企业的成本和利润、价格没有直接联系，能更好地反映企业的经营成果，不致因征税而影响公平竞争，同时，不干扰价格对市场供求状况的正确反映，因此更适应市场经济的要求。,57,六、按课税对象的不同性质划分,1.,流转税,有增值税、消费税、营业税、关税等。,2.,所得税,有企业所得税、个人所得税。,3.,资源税,有资源税等。,4.,财产税,有房产税等。,5.,行为税,有印花税等。,58,第四节 税制体系,一、税制体系的概念,税制体系,指的是一国在进行税制设置时，根据,本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合,配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色,和作用、功能互补的税种体系。,59,59,二、影响税制体系设置的主要因素,1.,社会经济发展水平,2.,国家政策取向,税制体系的具体设置，一方面要体现税收的基,本原则，另一方面也是为实现国家的税收政策目,标服务。,3.,税收管理水平,60,60,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（一）以流转税为主体税种的税收体系,（二）以所得税为主体税种的税收体系,（三）以资源税为主体税种的税收体系,（四）以低税结构为特征的“避税港”税收体系,（五）以流转税和所得税并重的,双主体税收体系,61,61,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（一）以流转税为主体税种的税收体系及其主要特点,流转税的概念,流转税在国外又称商品劳务税或商品税，是以,商品或劳务的交换为前提，以商品或劳务交换过,程中所发生的商品流转额和非商品流转额为课税,对象的一类税的总称。,62,62,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（一）以流转税为主体税种的税收体系及其主要特点,该类税收体系的表现：,在税制体系中，流,转税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，,其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作,用。,63,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（二）以所得税为主体税种的税制结构模式及其主要特点,该类税收体系的表现：,在税制体系中，所得税居,主导地位，在整个税制中发挥主导作用。,64,小结：,只要从事生产经营活动，流转税是必须要,缴的，所得税是有所得才缴税。,65,65,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（三）以资源税为主体税种的税收体系及其主要特点,这类税收体系的主要特点是：,在税制体系中，资,源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。,66,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（四）以低税结构为特征的“避税港”税收体系及其主要特点,“避税港”税收体系的主要特点表现在：,1.,有独特的低税结构。,2.,以所得税为主，一般很少征收或不征收包括关税在内的流转税。,3.,有明确的避税区域范围。,67,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（五）,双主体税收体系及其主要特点,这类税收体系的表现是：,在税制体系中，流转税制和所得税制均居主体地,位，这两类税收的作用相当，互相协调、配合。,68,68,四、我国现行税制体系,流转税类,:,增值税、消费税、营业税、关税,所得税类：企业所得税、个人所得税,资源税类：资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税,财产税类：房产税、契税,行为税类：印花税、车辆购置税、车船税、城市维护建设税。,69,69,本章复习思考题,一、名词：,税收制度 累进税率,起征点 免征额,二、简答题：,1.,简述税收制度的构成要素。,2.,简述税收的分类。,70,