E企业经济业务核算12

,企业经济业务核算（一）,企业经济业务核算（一）,1,本讲结合资金循环过程，运用会计循环中的核算方法，选用经济业务全面且复杂的制造企业作为典型案例，主要从,资金筹集,、,生产准备,、,产品生产,、,产品销售,、,财务成果,形成五个方面介绍业务循环核算。学习的重点在于掌握各种业务循环核算需要运用的主要账户及复式记账具体的会计处理,一、资金筹集业务的核算,企业资金的筹集主要有二个渠道：,一是企业所有者作为资本投入的资金，,二是债权人作为债权投入的资金。,前者形成企业的所有者权益，后者形成企业的负债。,【例1】企业收到投资者投入资本800000元，已存入银行。,该项业务发生一方面使企业的资产增加了800000元，另一方面使实收资本增加了800000元。,编制会计分录如下：,借：银行存款 800000,贷：实收资本800000,1、收投资款的业务核算,【例2】企业收到A企业投入的新机器一台，价值500000元。,该项业务发生一方面使企业的资产增加了500000元，另一方面使实收资本增加了500000元。,编制会计分录如下：,借：固定资产 500000,贷：实收资本 500000,1、收投资款的业务核算,2、银行借款的业务核算,【,例3】 企业于2007年7月1日向银行借入期限为6个月，年利率为6%的借款100000元，已存入银行。,该项业务发生，一方面使企业的资产增加了100000元，另一方面使企业的负债增加了100000元。,编制会计分录如下：,借：银行存款 100000,贷：短期借款100000,【例4】 企业于2007年7月1日向银行借入期限为3年，年利率为10%的借款400000元，该借款到期一次还本付息。,该项业务发生，一方面使企业的资产增加了400000元，另一方面使企业的负债增加了400000元。,编制会计分录如下：,借：银行存款 400000,贷：长期借款 400000,2、银行借款的业务核算,图表,4-1,筹资业务的总分类核算图 单位：元,实收资本 固定资产,期初余额 期初余额,(1)800000 (2)500000,(2)500000,短期借款 银行存款,期初余额 期初余额,(3)100000 (1)800000,(3)100000,长期借款 (4)400000,期初余额,(4)400000,制造企业要进行正常的产品生产，就必须购置机器设备、建造厂房、建筑物等固定资产，购买和储备一定品种与数量的材料等存货。因此，固定资产购建业务和材料采购业务，就构成了生产准备业务核算的主要经济业务。,二、生产准备业务的核算,固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：,（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,（2）使用寿命超过一个会计年度。,1、固定资产购入业务的核算,【例5】企业购入不需要安装的机器一台，设备买价和税金共23400元，运输费600元，款项以银行存款支付。,该项业务发生，一方面使企业的一项资产增加了24000元，另一方面使企业的另一项资产减少了24000元。,编制会计分录如下：,借：固定资产 24000,贷：银行存款 24000,材料采购业务是生产准备过程的主要业务之一，企业向供货单位采购材料时，应遵守经济合同和约定的结算办法，根据供货单位开列的发票，支付,货款、税款或承担付款的责任；在采购过程中，还会发生运输费、装卸费、包装费、仓储费等采购费用,。材料的买价加上采购费用构成材料采购成本，即外购材料的实际成本。对运达企业的材料，要办理验收入库手续，并使材料入库,2、材料采购业务的核算,企业购入材料时，要支付购买材料的各项费用，并与供货单位发生货款结算关系；与之相适应，材料采购业务的核算，一般应设置“,材料采购”、“应交税费”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款,”等账户。,【例6】 企业从振兴工厂购入A材料。增值税专用发票上注明材料数量为10吨，单价10000元，金额100000元；税率17%，增值税额17000元；价税合计117000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。,该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本和支付的增值税额分别增加了100000元和17000元，另一方面使银行存款减少了117000元。,编制会计分录如下：,借：材料采购A材料 100000,应交税费应交增值税（进项税额） 17000,货：银行存款 117000,【例7】 企业从明光工厂购入B、C两种材料，增值税专用发票上注明B材料数量30吨，单价2000元，金额60000元，税率17%，税额10200元；C材料15吨，单价1200元，金额18000元，税率17%，税额3060元。B、C材料的货款暂欠。B、C材料均已验收入库。,该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加了78000元，应负担的进项税额增加了13260元，另一方面使企业的负债增加了91260元。,编制会计分录如下：,借：材料采购B材料 60000,C材料 18000,应交税费应交增值税（进项税额） 13260,贷：应付账款 91260,【例8】 用银行存款支付A、B、C三种材料的运输费1000元。其中：A材料运输费190元，B、C两种材料的运输费810元（运输费按B、C材料重量比例分配）。,购入材料发生的采购费用，凡能分清是为采购某种材料所发生的，可以直接计入该材料的采购成本，分不清的，如同批购入两种或两种以上材料共同发生的采购费用，应按适当标准在该批各种材料之间进行分配，以便正确确定各种材料的采购成本。分配标准可选择重量、体积、价格等，在实际工作中应视具体情况选择采用。,本例运输费按B、C材料重量比例分配，B、C材料应分摊的运输费计算如下：,运输费分配率=810/（30+15）=18,B材料应分摊的运输费=30*18=540,B材料应分摊的运输费=15*18=270,该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加了1000元，另一方面使企业的银行存款减少了1000元。,编制会计分录如下：,借：材料采购A材料 190,B材料 540,C材料 270,贷：银行存款 1000,【例9】 以银行存款预付新民工厂购买D材料款15000元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的预付款增加了15000元，另一方面使企业的银行存款减少了15000元。,编制会计分录如下：,借：预付账款 15000,贷：银行存款 15000,【例10】 以银行存款21060元支付前欠明光工厂的货款。,该项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少了21060元，另一方面使企业的银行存款减少了21060元。,编制会计分录如下：,借：应付账款 21060,贷：银行存款 21060,【例11】 计算并结转A、B、C三种材料的实际采购成本。,在材料采购业务完成之后，应计算并确定材料的采购成本，然后将验收入库材料的实际成本从“材料采购”账户转入“原材料”账户。,材料采购的实际成本计算如下：,A材料： 100000+ 190 = 100190元,B材料： 60000 + 540 = 60540元,C材料： 18000 + 270 = 18270元,合 计179000元,该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本减少了179000元，另一方面使企业的库存材料增加了179000元。,编制会计分录如下：,借：原材料A材料 100190,B材料 60540,C材料 18270,贷：材料采购A材料 100190,B材料 60540,C材料 18270,产品生产是制造企业的主要业务活动。制造企业在生产过程中一方面生产产品，另一方面要发生各种耗费。产品生产过程中所发生的各种耗费，概括地称为生产费用。其内容主要有：耗用各种材料的费用，支付职工工资，固定资产的折旧费和其他费用。,三、生产业务核算,账户设置：,“生产成本”、,“制造费用”、,“应付职工薪酬”、,“累计折旧”,“库存商品”,【例12】 企业本月份发出材料的情况如下：,甲产品生产耗用A材料8吨，单位成本10000元，计80000元，乙产品生产耗用B材料25吨，单位成本2000元，计50000元，车间一般耗用C材料5吨，单位成本1200元，计6000元。,借：生产成本甲产品 80000,乙产品 50000,制造费用 6000,贷：原材料A材料 80000,B材料 50000,C材料 6000,【例13】 企业本月应付工资总额为45000元，其中：甲产品生产工人工资25000元，乙产品生产工人工资15000元，车间管理人员工资5000元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的本月份应付工资增加了45000元，另一方面使企业的工资费用增加了45000元。,编制会计分录如下：,借：生产成本甲产品 25000,乙产品 15000,制造费用 5000,贷：应付职工薪酬工资45000,【例14】 以现金支付本月工资45000元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的现金减少了45000元，另一方面使应付工资减少了45000元。该项经济业务应编制如下会计分录：,借：应付职工薪酬工资 45000,贷：库存现金 45000,【例15】按上述工资总额的14%提取职工福利费6300元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的应付福利费增加了6300元，另一方面使企业的成本费用增加了6300元。,该项经济业务应编制如下会计分录：,借：生产成本甲产品 3500,乙产品 2100,制造费用 700,贷：应付职工薪酬职工福利 6300,【例16】 计提本月生产车间用固定资产折旧费6000元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的折旧费用增加了6000元，另一方使固定资产的价值减少（即累计折旧增加了）6000元。,编制会计分录如下：,借：制造费用 6000,贷：累计折旧 6000,【例17】 以银行存款1300元支付车间固定资产修理费用。,该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了1300元，另一方面使银行存款减少了1300元。,编制会计分录如下：,借：制造费用 1300,贷：银行存款 1300,【例18】 以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金650元。,该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了650元，另一方面现金减少了650元。,编制会计分录如下：,借：制造费用 650,贷：库存现金 650,【例19】 以现金支付车间购买办公用品费350元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的现金减少了350元，另一方面使制造费用增加了350元。,编制会计分录如下：,借：制造费用 350,贷：库存现金 350,【例20】 月末，将本月发生的制造费用20000元分配转入生产成本。其中：甲产品12500元，乙产品7500元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的生产成本增加了20000元，另一方面使制造费用减少了20000元。,编制会计分录如下：,借：生产成本甲产品 12500,乙产品 7500,贷：制造费用 20000,【例21】 月末，结转本月完工验收入库产品成本191000元。其中，甲产品成本121000元，乙产品成本70000元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的库存商品增加了191000元，另一方面使生产成本减少了191000元。,编制会计分录如下：,借：库存商品甲产品 121000,乙产品 70000,贷：生产成本甲产品 121000,乙产品 70000,成本项目,甲产品（800件）,乙产品（150件）,总成本,单位成本,总成本,单位成本,直接材料,80000,100,47000,313.33,直接工资,28500,35.625,16000,106.67,制造费用,12500,15.625,70 00,46.67,产品生产成本,121000,151.25,70000,466.67,生产成本汇总表,单位：元,销售过程是企业生产经营过程的最后阶段。销售业务分为产品销售业务与其他销售业务两类，产品销售业务是企业在销售过程的主要经济活动。企业售出产品，按照销售价格与购货单位办理结算，收取产品的价款，确认产品销售收入。产品销售收入减去产品销售成本、产品销售税金即为产品销售利润（或亏损）。因此，在销售过程中，企业要确认销售收入的实现，结转销售成本；计算应缴纳的销售税金；最终确定销售成果。,四、销售过程核算,企业应设置,“主营业务收入”、,“应收账款”、,“预收账款”等账户。,【例22】 向天诚公司销售甲产品200件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额8500元，款项已收并存入银行。,该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了58500元，另一方面使产品销售收入增加了50000元，应缴纳的增值税增加了8500元。,编制会计分录如下：,借：银行存款 58500,贷：主营业务收入甲产品 50000,应交税费应交增值税（销项税额）8500,1、产品销售收入的核算,【例23】 向海丰公司销售甲产品250件，单位售价250元；乙产品80件，单位售价550元，增值税率17%，增值税额18105元，款项尚未收到。,该项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款增加了124605元，另一方面使产品销售收入和应缴增值税分别增加了106500元和18105元。,编制会计分录如下：,借：应收账款 124605,贷：主营业务收入甲产品 62500,乙产品 44000,应交税费应交增值税（销项税额）18105,【例24】 收到海丰公司所欠前账款51480元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了51480元，另一方面使应收账款减少了51480元。,编制会计分录如下：,借：银行存款 51480,贷：应收账款 51480,【例25】 大华公司向本企业订购甲产品40件，收到其预付款项5000元，存入银行。,该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了5000元，另一方面使预收账款增加了5000元。,编制会计分录如下：,借：银行存款 5000,贷：预收账款 5000,【例26】 向大华公司发出甲产品40件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额1700元（已预收5000元）。,该项经济业务的发生，一方面使企业的预收账款减少了11700元，另一方面分别使产品销售收入和应缴增值税增加了10000元和1700元。,编制会计分录如下：,借：预收账款 11700,贷：主营业务收入甲产品 10000,应交税费应交增值税（销项税额） 1700,【例27】月末，结转已售产品的实际生产成本116000元。其中：甲产品490件，生产成本78400元，乙产品80件，生产成本37600元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的库存产成品减少了116000元，另一方面使产品销售成本增加了116000元。,编制会计分录如下：,借：主营业务成本甲产品 78400,乙产品 37600,贷：库存商品甲产品 78400,乙产品 37600,2、产品销售成本的核算,【例28】 月末，按税法规定计算出应缴纳的产品销售税金2000元。,该项经济业务的发生，一方面使企业的产品销售税金增加了2000元，另一方面使企业的应缴税金增加了2000元。,编制会计分录如下：,借：营业税金及附加 2000,贷：应交税费 2000,3、产品销售税金的核算,利润的有关计算公式如下：,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税费用,五、财务成果形成与分配业务的核算,期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，应直接计入当期损益的各种费用，包括,销售费用、,管理费用、,财务费用。,1、期间费用的核算,【例29】 本月发生广告费5000元，以银行存款支付。,编制会计分录如下：,借：销售费用 5000,贷：银行存款 5000,【例30】 计算本月应付企业行政管理部门人员的工资4000元，计提职工福利费560元。,编制会计分录如下：,借：管理费用 4560,贷：应付职工薪酬工资 4000,应付职工薪酬职工福利 500,【例31】 计提企业管理部门固定资产的折旧费2440元。,编制会计分录如下：,借：管理费用 2440,贷：累计折旧 2440,【例32】 用现金支付企业行政部门购买办公用品费200元。,编制会计分录如下：,借：管理费用 200,贷：库存现金 200,【例33】 计提本月短期借款利息500元。,该项业务的发生，一方面使企业的财务费用增加了500元，另一方面使企业的应付利息增加了500元。,编制会计分录如下：,借：财务费用 500,贷：应付利息500,营业外收支是指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得和损失，包括营业外收入和营业外支出两个要素。,2、营业外收支的核算,【例34】经批准政府补助企业3000元，确认营业外收入。,该项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加3000元，另一方面使营业外收入增加了3000元。,编制会计分录如下：,借：银行存款 3000,贷：营业外收入 3000,【例35】 以银行存款3500元支付公益性捐赠支出。,该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了3000元，另一方面使营业外支出增加了3000元。,编制会计分录如下：,借：营业外支出 3500,贷：银行存款 3500,所得税是根据企业一定期间的应税利润和所得税税率计算确定的。,应税利润=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,当期应交所得税=应税利润所得税税率,3、所得税费用的核算,【例36】 企业本期实现的会计利润（利润总额）为35300元。假定税前会计利润与应税利润一致（即无调整项目），按25%的所得税税率计算当期应缴纳的所得税额为11649元。（假设不考虑递延所得税）,该项经济业务的发生，一方面使企业的应缴税金增加了8825元，另一方面使所得税费用增加了8825元。,编制会计分录如下：,借：所得税费用 8825,贷：应交税费应交所得税 8825,企业的利润总额扣除所得税费用后，即为企业的净利润。在会计核算上，只需在期末将各损益类账户的本期发生额转入“本年利润”账户，即可求出净利润。,4、净利润形成的核算,【例37】 综合例22至36的有关资料，企业的损益收入类账户与损益支出类账户的本期发生额如下表所示。,（1）将各项收入从有关收入账户转入“本年利润”账户。编制会计分录如下：,借：主营业务收入 166500,营业外收入 3000,贷：本年利润 169500,（2）将各项费用支出从各有关支出类账户转入“本年利润”账户,借：本年利润 143025,贷：主营业务成本 116000,营业税金及附加 2000,销售费用 5000,管理费用 7200,财务费用 500,营业外支出 3500,所得税费用 8825,通过结转，即可确定本期实现的净利润为26475（169500-143025）元。,利润分配的内容和程序如下：,1提取法定盈余公积。法定盈余公积按照本年实现净利润的一定比例提取10% ，企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。,2提取任意公积。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。,3分配给投资者利润或股利。,5、利润分配的核算,为了核算企业利润分配的具体业务，需要设置,“利润分配”、,“盈余公积”、,“应付股利”等账户,【例38】 按净利润的10%提取盈余公积金2647. 50元。,该项经济业务的发生，一方面使利润减少（即利润分配增加）了2365.10元，另一方面使盈余公积增加了2647. 50元。,编制会计分录如下：,借：利润分配提取盈余公积 2647. 50,贷：盈余公积 2647. 50,【例39】 企业决定，应分给投资者利润11285.90元。,该项经济业务的发生，一方面使利润分配增加了11285.90元，另一方面使应付股利增加了11285.90元。,编制会计分录如下：,借：利润分配应付股利 11285.90,贷：应付股利 11285.90,【例外40】 假设本年度实现的净利润为290000元，提取的盈余公积为29000元，应付股利为140000元。则：,（1）年末，将本年净利润290000元转入“利润分配未分配利润”账户。这项转账业务，编制会计分录如下：,借：本年利润 290000,贷：利润分配未分配利润 290000,（2）年末，将“利润分配”账户下其他明细账户的期末余额转入“利润分配未分配利润”明细账户。这项转账业务，编制会计分录如下：,借：利润分配未分配利润 169000,贷：利润分配提取盈余公积29000,应付股利 140000,今天讲到这里,谢谢！再见！,