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单击此处编辑母版标题样式,第三节 供应过程业务核算,本节主要内容,材料采购业务核算,固定资产购建业务核算,一、材料采购业务的核算,（一）材料的种类：,按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。,采购成本,买价,采购费用,（二）材料采购成本的计算,采购费用包括：,运杂费,途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,应由买方负担的税金等（增值税除外）,保险费,装卸搬运费,仓储费,当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的材料采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的材料采购成本。其计算公式如下：,采购费用分摊的核算,采购费用分配率,=,应分配的采购费用,/,各种材料的分配标准合,计,某种材料应分配的采购费用,该材料的分配标准,采购费用分配率,例,4-1,华安公司以银行存款采购甲材料,2000,千克，不含税单价,2,元，采购乙材料,1000,千克，,不含税单价,3,元，增值税税率为,17%,。同时支付,甲、乙两种材料的运杂费共计,900,元，材料已验,收入库，未发生其他费用。假设以,重量比例,作为,采购费用分配标准。,采购费用分配率,=900/(2 000+1 000)=0.3,（元,/,千克）,甲材料应分配的采购费用,=2 0000.3=600(,元,),乙材料应分配的采购费用,=1 0000.3=300(,元,),成本,项目,甲材料（,2 000,千克）,乙材料（,1 000,千克）,成本,合计,总成本,单位,成本,总成本,单位,成本,买价,4 000,2,3 000,3,7 000,采购,费用,600,0.3,300,0.3,900,采购,成本,4 600,2.3,3 300,3.3,7 900,材料采购成本计算表,根据上述分配结果，编制会计分录如下：,借：原材料,甲材料,4 600,乙材料,3 300,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 190,贷：银行存款,9 090,1,“,在途物资,”,账户,账户性质与作用：,本账户属于资产类账户，用来核算实际成本法下企业在途材料的采购成本。在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料。,借方登记：,企业购入材料的买价和采购费用数额；,贷方登记：,已验收入库的转入原材料账户的材料实际成本；,期末余额：,在借方,，表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途物资实际成本。,明细核算：,按供应单位或物资品名、类别进行。,（三）账户设置,2,“,原材料,”,账户,账户性质与作用 ：,属于资产类账户，核算,企业库存的各种材料的,计划成本,和,实际成本,。,借方登记：,已验收入库材料的实际成本；,贷方登记：,生产领用或其他原因减少的材料实际成本；,期末余额：,在借方,，反映企业库存材料的实际成本；,明细核算：,按材料品名、类别、规格进行。,3,“,应交税费,”,账户,账户性质与作用：,本账户属于负债类账户，核算企业应,交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得,税、教育费附加等。,贷方登记：,企业按规定计算应交纳的各种税费；,借方登记：,实际交纳的各种税费；,期末贷方余额,：,表示企业尚未交纳的各种税费 。,期末借方余额,：,表示企业预交或多交的各种税费，或期末,留抵的增值税额等 。,明细核算：,按会计准则规定进行，如：应交增值税、应交,所得税、应交教育费附加、应交消费税、应交资源税等,。,4,“,应付账款,”,账户,账户性质与作用：,该账户属于负债类账户，核算,企业因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供,应单位的款项。,贷方登记：,因购买材料、商品或接受劳务等发生,的应付,未付,的款项；,借方登记：,偿还的数额或其他原因减少的数额；,期末余额：,在贷方,，表示企业欠其他单位的款项数额；,明细核算：,按收款单位进行。,账户性质与作用：,该账户属于负债类账户，核算,企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括,银行承兑汇票,和,商业承兑汇票,。,贷方登记：,企业开出并承兑的商业汇票数额,；,借方登记：,企业已支付或转让等方式减少的数额；,期末余额：,在贷方，,反映企业持有尚未到期或尚未支付的商业汇票数额。,明细核算：,按收款单位进行。,5,“,应付票据,”,账户,6,“,预付账款,”,账,户,账户的性质与作用：,该账户属于资产类账户，核算,企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。,借方登记：,按合同规定预付给供应单位的货款和,补付的,货款；,贷方登记：,所购货物的金额冲销预付数额或收到退回多,付的货款；,期末余额：,在借方，,反映企业实际预付的款项或企业多,付应退回的预付货款；,明细核算：,按收款的单位进行。,7,“,周转材料,”,账户,账户性质与作用 ：,属于资产类账户，核算企业能,够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。,借方登记：,已验收入库的周转材料金额；,贷方登记：,生产领用或其他原因减少的周转材料金额；,期末余额：,在借方,，反映库存的周转材料成本；,明细核算：,按材料品名、类别、规格进行。,（二）物资采购业务的总分类核算,材料采购付款方式,预付方式,赊购方式,立即付款方式,先付款后收料,收料付款同时进行,先收料后付款,（四）材料采购业务的分类核算,1,、立即付款方式,收料和付款同时进行,付款时：,例,4-2,华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买,甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量,1 000,千克，单价,5,元，价款,5 000,元，增值税额,850,元，,对方代垫运杂费,150,元，均以银行存款付讫，材料未验收,入库,。,借：在途物资,甲材料,5 150,应交税费,应交增值税（进项税额）,850,贷：银行存款,6 000,材料验收入库时：,借：原材料,甲材料,5150,贷：,在途物资,甲材料,5150,2,、赊购方式,先收料后付款,例,4-3,华安公司向东方公司购进乙材料,2 000,千克，,单价,10,元，增值税率,17%,，对方代垫运杂费,700,元，款项,尚未支付，材料尚未验收入库。,确定赊购时：,借：在途物资,乙材料,20 700,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 400,贷：应付账款,东方公司,24100,验收入库时：,借：原材料,乙材料,20700,贷：,在途物资,乙材料,20700,付款时：,华安公司开出一张转账支票，支付欠东方,公司购买乙材料的货款,24 100,元。,借：应付账款,东方公司,24 100,贷：银行存款,24 100,例,4-4,仍以,4-3,资料为例，华安公司,向,东方,公,司购进乙材料,2 000,千克，单价,10,元,增值税率,17%,，,对方代垫运杂费,700,元，材料未验收入库，同时,开出,一张三个月到期的商业承兑汇票。,借：在途物资,乙材料,20 700,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 400,贷：应付票据,东方公司,24100,验收入库时：,借：原材料,乙材料,20700,贷：,在途物资,乙材料,20700,确定赊购，开出商业汇票时：,付款时 ：,待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票，,账务处理如下：,借：应付票据,东方公司,24 100,贷：银行存款,24 100,注意：,以上两个例题中,两种方法处理的差别在,于将“,应付账款,”换成“,应付票据,”科目！,3,、预付方式,先付款后收料,预付货款时：,例,4-5,华安公司根据合同规定，,3,月,1,日以银行,存款向东方公司预付购买乙材料的货款,10 000,元。,3,月,10,日华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税,专用票载明乙材料,1 500,千克，单价,10,元，价款,15 000,元，增值税额,2550,元，东方公司代垫运杂费,350,元，华,安公司以银行存款结清剩余货款，材料未验收入库。,借：预付账款,东方公司,10 000,贷：银行存款,10 000,思考：如果预付账款,20000,元怎样处理？,验收入库时：,借：原材料,乙材料,15 350,贷：在途物资,乙材料,15 350,借：在途物资,乙材料,15 350,应交税费,应交增值税（进项税额）,2 550,贷：预付账款,东方公司,10 000,银行存款,7 900,收到材料补付余款时：,固定资产定义：,固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,必须同时具有下列两个特征：,一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；,二是使用寿命超过一个会计期间（能在一年以上的时间为企业创造经济利益）。,入账价值：,固定资产应当按成本计量，即按原价入账。,二、固定资产购建业务的核算,1,“固定资产”,账户,账户性质与作用：,本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。,借方登记：,增加的固定资产,原始,价值，包括买价及取得时支付的运费、,装卸费,等；,贷方登记：,减少的固定资产,原始,价值；,期末余额：,在借方,，,反映企业期末固定资产的账面原价；,明细核算：,按固定资产的使用部门,、,品名、类别进行,。,（一）账户设置,账户性质与作用：,本账户属于资产类账户，,核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、,大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的,价值。,借方登记：,发生各项工程的实际支出数；,贷方登记：,固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；,期末余额在借方：,反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；,明细核算：,按工程项目进行。,2,“在建工程”账户,固定资产,购建业务,外购固定资产的核算,自行建造固定资产的核算,不需安装的固定资产,需要安装的固定资产,（二）固定资产购建业务的总分类核算,1,购入固定资产的核算,（,1,）购入不需要安装的固定资产,例,4-6,2012,年,3,月,5,日华安公司购入一台不需要安装的,设备，发票价款,50 000,元，增值税额,8 500,元，包装费,1 000,元，运杂费,500,元，保险费,300,元，款项均以银行,存款付讫。,借：固定资产,设备,51 800,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：银行存款,60 300,50000+1000+500+300,（,2,）购入需要安装的固定资产,例,4-7,2012,年,3,月,10,日,华安公司购入需要安装的,设备一台，发票价款,80 000,元，增值税额,13 600,元，,支付的运杂费,1 000,元，保险费,400,元，款项以存款付,讫，设备已交付安装。,借：在建工程,设备,81 400,应交税费,应交增值税（进项税额）,13 600,贷：银行存款,95 000,80 000+1000+400,3,月,11,日，上述设备安装时领用材料,1000,元，安装工人工资,500,元。,借：在建工程,设备,1 500,贷：原材料,1 000,应付职工薪酬,500,3,月,15,日，设备安装调试完毕交付使用时：,借：固定资产,设备,82 900,贷：在建工程,设备,82 900,81 400+1 500,2,自行建造固定资产的核算,2,自行建造固定资产的核算,2,自行建造固定资产的核算,2,自行建造固定资产的核算,（,1,）自行建造设备等,动产,的固定资产,完工成本,材料成本（不包括增值税）人工费用其他有关费用等,2,自行建造固定资产的核算,例,31,华安公司自行建造一条生产线，有关业务,如下：,2012,年,3,月,5,日公司购入为建造生产线准备的物资,100 000,元，增值税,17 000,元，款项已通过银行付讫。,借：工程物资,100 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：银行存款,117 000,3,月,6,日生产线开始动工，领用工程物资,100 000,元。,借：在建工程,设备,100 000,贷：工程物资,100 000,3,月,20,日应付建厂房有关工程人员的工资,80 000,元。,借：在建工程,设备,40 000,贷,:,应付职工薪酬,40 000,4,月,3,日工程竣工交付使用时,借,:,固定资产,设备,160 000,贷：在建工程,设备,160 000,3,月,7,日领用本公司生产的材料一批，成本为,20 000,元。,借：在建工程,设备,20 000,贷：原材料,20 000,100 000+20 000+40000,2,自行建造固定资产的核算,2,自行建造固定资产的核算,2,自行建造固定资产的核算,2,自行建造固定资产的核算,（,2,）自行建造厂房、办公楼等,不动产,的固定资产成本,=,材料成本（包括增值税）人工费用其他有关费用等,（只作了解，不要求掌握）,例,316,华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：,（,1,）,2012,年,3,月,5,日公司购入为工程准备的物资,100 000,元，支付的增值税,17 000,元，款项已通过银行付讫。,借：工程物资,100 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：银行存款,117 000,（,2,）,3,月,6,日厂房开始动工，领用工程物资,100 000,元。,借：在建工程,厂房,117 000,贷：工程物资,100 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,17 000,（,4,）,3,月,20,日应付建厂房有关工程人员的工资,80 000,元。,借：在建工程,厂房,40 000,贷,:,应付职工薪酬,40 000,（,5,）,4,月,3,日工程竣工交付使用时,借,:,固定资产,厂房,180 400,贷：在建工程,厂房,180 400,（,3,）,3,月,7,日领用本公司生产的材料一批，成本为,20 000,元。,借：在建工程,厂房,23 400,贷：原材料,20 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,3 400,117 000+23 400+40000,课堂练习：,一、京连公司,2012,年,3,月发生以下经济业务，根据业务发生先后顺序编制会计分录,:,1,、,3,月,1,日，京连公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料,5000,千克，单价,24,元；乙材料,2000,千克，单价,19,元，增值税,17%,，全部款项用银行存款付清。另外以现金支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费,7000,元（运杂费按照材料的重量比例进行分配）。材料已运达企业但未验收入库。,2,、,3,月,4,日，京连公司从红星工厂购进丙材料,7200,千克，发票注明的价款为,216000,元，增值税税率,17%,，红星工厂代京连公司垫付材料的运杂费,4000,元。材料已运达企业但未验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金以及运杂费尚未支付。,3,、,3,月,10,日，京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款,180000,。,4,、,3,月,15,日，京连公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料，尚未验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款,420000,，增值税进项税额,71400,元，除冲销原预付款,180000,外，不足款项立即用银行存款支付。另外发生运杂费,5000,元，用现金支付。,5,、,3,月,18,日，京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款,418860,元，增值税税率,17%,，材料尚未验收入库。,6,、,3,月,20,日，假设以上购入的甲、乙、丙、丁材料已经全部验收入库，结转各种材料的实际采购成本。,7,、,2012,年,3,月,2,日，京连公司购入不需要安装的新机器设备,1,台，买价,30,000,元，增值税,5,100,元，运杂费,500,元，全部款项已用银行存款支付。,8,、,2012,年,3,月,5,日，,京连公司,企业购入需要安装的新机器设备,1,台，买价,50,000,元，增值税,8,500,元，包装费和运杂费,840,元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，,3,月,9,日耗用原材料,2,400,元，耗用人工,1,400,元。该设备于,3,月,30,日安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。,二、华兴公司,2012,年,3,月发生以下经济业务，根据业务发生先后顺,序编制会计分录,:,3,月,1,日，华兴公司按照合同规定用银行存款预付给建业工厂订货,款,40 000,元。,3,月,7,日，华兴公司收到建设工厂发运来的前已预付货款的甲、乙、丙三种材料，随货物附来的发票上载明：甲材料,1000,千克，单价,10,元；乙材料,600,千克，单价,20,元；丙材料,400,千克，单价,25,元。增值税税率,17%,。材料尚未验收入库。另外，建设工厂代垫运杂费,4000,元和保险费,3200,元。（运杂费以材料重量为分摊标准，保险费以材料价值为分摊标准）,3,月,8,日，以上三种材料全部验收入库，华兴公司收到建设工厂全额退回以上材料采购的多付款项存入银行。,
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