借入款项业务

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,投资基建业务的核算,1,本教材结构,教学内容及学时安排,单元一：吸收投资业务的核算,6,学时,单元二：借入款项的核算,14,学时,单元三：发行债券业务的核算,6,学时,单元四：融资租入业务核算,本教材按筹集资金的方式，分设,4,个学习单元。,通过本教材的学习，可以掌握企业各种筹资业务的核算方法。,2,单元二：借入款项的核算,融资业务核算,3,知识介绍,向银行或金融机构等借入资金是企业筹集资金的一种重要方式,.,金融机构借款包括短期借款和长期借款,.,无论是哪种借款形式，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。,无论哪种借款形式,均包括借入款项时,_,计提利息时,_,还本付息时三个核算环节,.,本单元介绍了短期借款、长期借款取得、计息、还本付息的核算。重点介绍了长期借款利息的计算与核算。,4,教 学 内 容 及 进 度 计 划,任务一：,短期借款业务的核算,2,课时,任务二：,长期借款业务的核算,2,课时,任务三,:,长期借款借款利息的计算分摊及核算,10,课时,合 计,14,课时,5,单元二,:,借入款项的核算,知识目标：,1,、了解企业向银行借款的方式。,2,、掌握短期借款取得、计息，归还的核算,3,、掌握借款利息资本化条件及资本化金额的计算方法；,4,、掌握长期借款取得、计息、归还的核算,能力目标：,会处理短期借款业务，会处理长期借款业务，会借款利息的资本化金额、费用化金额的计算分摊。,6,依据宏发公司,2008,年发生的,短期借款,的业务，编制记账凭证。,融资业务核算教材,P17-P30,1,任 务 单,任务一：短期借款业务的核算,7,业务类型归纳,任务一：短期借款业务的核算,1,、取得短期借款,2,、月末计提利息,3,、季末支付利息,4,、到期归还借款本金,8,任务一：短期借款业务的核算,一、短期借款,指企业向银行或其他金融机构借入的期限在,一年以下,的各种借款。,这部分借款一般是企业,为维持正常生产经营所需,资金而借入的或为抵偿各项债务而借入的款项。,短期借款的债权人一般称该款项为“,流动资金借款,”。,短期借款业务的特点：,1,、企业借入的短期借款除了归还借入的本金外，还应支付相应的利息。,2,、在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息,3,、企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,【,知识链接,】,9,任务一：短期借款业务的核算,二、短期借款核算环节,取得,计息,支付利息,还本金,三、设置账户,账户名称,：短期借款,用途：,用于核算短期借款的取得及偿还情况。,结构：,该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。,明细设置：,可按借款种类、贷款人和币种进行明细。,【,知识链接,】,10,任务一：短期借款业务的核算,四、短期借款的核算,1,、取得短期借款时,借：银行存款,贷：短期借款,2,、月末计提的短期借款利息费用时,一般情况下，短期借款按月计提利息，计提的利息记入“财务费用”。,借：财务费用,贷：应付利息,【,知识链接,】,日利率,=,年利率,/360,11,任务一：短期借款业务的核算,短期借款利息的计算,方法一：按借款天数和日利率计算,短期借款通常情况下按借款天数计算利息,到期日那天不计息,称为,”,算头不算尾,”.,某月借款利息,=,借款金额,日利率,当月持有天数,日利率,=,年利率,/360,把借款金额,当月持有天数,称为累计积数,即为当月每日借款余额之和,.,当月借款利息计算也可以表示为：,某月借款利息,=,借款累计积数,日利率,举例,:,1,、企业于,09,年,12,月,1,日借入期限为,3,个月的短期借款,10,万,年利率为,6%,要求,:,计算借款日利率,;,计算当月的累计积数,.,分析,:12,月份持有该借款,31,天,累计积数为,10,万,31,日利率,=,年利率,/360,12,月应计利息,=10,万,316%/360,日利率,=,年利率,/360,12,任务一：短期借款业务的核算,又如,:,2,、企业于,09,年,12,月,1,日短期借款期初余额为,10,万,年利率为,6%,12,月,11,日归还了,4,万元,.,要求,:,计算借款日利率,;,计算当月的累计积数,.,分析,:12,月份持有借款,10,万元,持有,10,天,(,算头不算尾,当期归还日不计息,),持有,6,万借款共,21,天,累计积数为,10,万,10+6,万,21,日利率,=,年利率,/360,12,月应计利息,=(10,万,10+6,万,21) 6%/360,日利率,=,年利率,/360,13,任务一：短期借款业务的核算,思考：,企业于,09,年,12,月,5,日借入短期借款,10,万,借期为,3,个月，年利率为,6%,。那第，,12,月底时计算借款利息时，当月的累计积数是多少？当月应计提的短期借款利息是多少？,日利率,=,年利率,/360,14,任务一：短期借款业务的核算,短期借款利息的计算,方法二：按月和月利率计算,1,、当月借款满一个月的,月利息,=,借款金额,月利率,1,月利率,=,年利率,/12,2,、当月借款不满一个月的,月利息,=,借款金额,月利率,持有天数,/30,15,任务一：短期借款业务的核算,短期借款利息的计算,如：企业于,09,年,12,月,1,日借入期限不,3,个月的短期借款,10,万,年利率为,6%,要求,:,计算,12,月份应计利息,.,分析,:12,月应计利息,=10,万,6%/121,16,任务一：短期借款业务的核算,短期借款利息的计算,二种方法比较,方法一：与银行贷款利息计算方法相同，计提利息数准确，但每月在计息时需考虑当月的实际天数，要算累计积数，计算较复杂。,方法一：计算简便，但计算金额与银行贷款利息额不同，需在实际支付利息时进行调整。,17,任务一：短期借款业务的核算,四、短期借款的核算,3,、实际支付利息时,借：应付利息 （已计提利息）,财务费用 （应计未计提的利息）,贷：银行存款 （应付利息额）,4,、归还本金时,借：短期借款,贷：银行存款,【,知识链接,】,18,任务一：短期借款业务的核算,完成业务1,用心思考啊,!,19,【,业务指导,】,【,业务指导,】,1-1,借入短期借款,借：银行存款,200 000,贷：短期借款,200 000,1-2,月末计提利息,本月借款金额,200000,元，借款天数为,31,天，则累计积数,=200000*31=6200000,月利息额,=62000000*6%/360=1033.33,元,借：财务费用,1033.33,贷：应付利息,1033.33,20,【,业务指导,】,【,业务指导,】,1-3,季末支付利息金额,分析：,1,月份已计提利息为,1033.33,元,2,月份已计提利息,=200000*28*6%/360=933.33,元,已计提,1966.66,元，未计提,3000-1966.66=1033.34,元。,借：财务费用,1033.34,应付利息,1966.66,贷：银行存款,3 000,1-4,偿还银行借款本金,借：短期借款,200 000,贷：银行存款,200 000,思考：,3,月末支付利息时，企业已计提了多少借款利息？,还有多少借款利息没计提？,已计提的借款利息支付时，如何核算？,未计提的借款利息支付时，又如何核算？,21,依据宏发公司,2008,年发生的,长期借款,的业务，编制记账凭证。,融资业务核算教材,P17-P30,2,任 务 单,任务二：长期借款业务的核算,22,业务类型归纳,任务二：长期借款业务的核算,1,、取得长期借款,2,、年末计提利息,3,、到期归还借款本息,23,任务二：长期借款业务的核算,一、长期借款,是企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。,企业取得长期借款，在借款的使用期间，应按期支付利息，到期偿还本金。,长期借款有到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期还本三种偿付方式。,【,知识链接,】,24,任务二：长期借款业务的核算,二、长期借款的核算环节,借入,借款利息的结算,借款本息的归还,三、设置账户,长期借款,用途,:,通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。,结构：,该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。,明细设置：,该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账。,【,知识链接,】,25,任务二：长期借款业务的核算,四、长期借款的核算,1,、企业借入长期借款,借：银行存款,贷：长期借款,注：,当实际金额与借款合同金额不一致时，按借款额贷记“长期借款,-,本金”，将实际借到的金额与借款合同金额的差额，借记”长期借款一利息调整”科目,。（了解）,【,知识链接,】,26,任务二：长期借款业务的核算,四、长期借款的核算,2,、期末计提利息,应计利息,=,借款本金,借款利率,期限,应计利息要根据长期借款的用途及使用情况计入不同的成本费用。,1,）筹建期间发生的借款利息，计入“管理费用”。,2,）生产经营发生的借款利息，计入“财务费用”。,3,）为建造固定资产、建造时间超过一年的存货（如船只建造）、开发无形资产发生的借款利息，在资产尚未达到预定可使用状态（用途）前，符合资本化条件的，计入相关资产的成本；资产达到预定可使用状态后发生的借款利息，计入“财务费用”。,【,知识链接,】,27,任务二：长期借款业务的核算,四、长期借款的核算,2,、期末计提利息,1,）计提筹建期间发生的借款利息,借：管理费用,贷：应付利息,【,知识链接,】,28,任务二：长期借款业务的核算,四、长期借款的核算,2,、期末计提利息,2,）计提生产经营发生的借款利息,借：财务费用,贷：应付利息,【,知识链接,】,29,任务二：长期借款业务的核算,四、长期借款的核算,2,、期末计提利息,3,）为建造固定资产、建造期超过一年的存货、开发无形资产发生的借款利息，在达到预定可使用状态（或用途）前发生的，符合资本化条件的，资本化，计入资产的成本；达到预定可使用状态（用途）后发生的借款费用，费用化，计入财务费用。,借：在建工程,制造费用,研发支出,财务费用,贷：应付利息,【,知识链接,】,30,任务二：长期借款业务的核算,四、长期借款的核算,3,、企业归还利息时,借：应付利息”,贷：银行存款,4,、企业归还长期借款的本金,借：长期借款,-,本金,贷：银行存款,【,知识链接,】,31,任务二：长期借款业务的核算,完成业务2,用心思考啊,!,32,【,业务指导,】,【,业务指导,】,2-1,借入长期借款,借：银行存款,5 000 000,贷：长期借款,-,本金,5 000 000,2-2,计提,2006,年借款利息,应计利息,=500,万,6%=30,万,分析：本借款取得时全部投入到生产线的购建工程中，并且计提的利息费用属于,2006,年，属于固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，计入在建工程成本 。,借：在建工程,-,在建生产线工程,300 000,贷：应付利息,300 000,思考：,1,、,2006,年末计提,2006,年借款利息是多少？如何计算？,2,、该借款是的用途是什么？使用情况是怎样的？,2006,年,末建造工程达到预定可使用状态了吗？计提的借款利息计,入哪个科目？,33,【,业务指导,】,【,业务指导,】,2-3,计提,2007,年借款利息,计提的利息费用属于,2007,年，属于固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，计入在建工程成本 。,应计利息,=500,万,6%=30,万,借：在建工程,-,在建生产线工程,300 000,贷：应付利息,300 000,2-4,计提,2008,年借款利息,注：由于生产线两年完工，从第三年起，利息费用不在资本化，应计入财务费用。,借：财务费用,300 000,贷：应付利息,300 000,34,【,业务指导,】,【,业务指导,】,2-5,归还借款本金和利息。,借：长期借款,-,本金,5 000 000,应付利息,900 000,贷：银行存款,5 900 000,35,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,引言：,通过上次课的学习，我们清楚：,长期借款在计提利息时，可以资本化计入相关资产的成本，可以费用化计入财务费用。,那么，一项借款发生的借款利息，什么时候资本化，什么时候费用化呢？多少金额资本化，多少金额费用化呢？,本任务主要介绍借款费用资本化、费用化区分及资本化、费用化借款利息的计算及核算。,36,依据宏发公司发生,长期借款用于在建工程购建业务，要求计算借款利息资本化金额、费用化金额并编制计提应付利息,的记账凭证。,融资业务核算教材,P17-P30,4 5 3,任 务 单,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,37,4,、专门借款用于在建工程购建，借款利息资本化金额、费用化金额计算与核算,5,、一般借款用于在建工程购建，借款利息资本化金额、费用化金额计算与核算,3,、专门借款和一般借款用于在建工程购建，借款利息资本化金额、费用化金额计算与核算,业务类型归纳,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,38,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,借款利息资本化的条件：,企业发生的借款利息，必须同时满足如下条件才能资本化：,1,、从借款的用途看：一定是用于固定资产购建或其他符合资本化条件的,2,、从时间上看：发生的借款利息必须是资本化期间的,3,、从借款的种类看，所发生的借款利息可以是专门借款的，也可以是一般借款。,结论：在,资本化期间,发生的，用于建造固定资产等的,一般借款或专门借款,所发生的借款利息可以资本化。,【,知识介绍,】,39,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,一、专门借款和一般借款,专门借款指有明确的专门用途的借款。专门借款有专门用途，不得挪为他用。,一般借款通常没有特指用途的借款。,在购建固定资产资产时，如果专门借入款项不足，企业可占用了一般借款的。,【,知识介绍,】,40,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,二、借款利息资本化期间的确定：,分清楚资本化的起始时间和结束时间。,开始时间、结束时间、暂停时间。,（一）开始资本化的时间：,借款利息允许开始资本化必须同时满足以下三个条件：,资产支出已经发生,（如已支付工程款了或购入工程所需物资了）,借款费用已经发生,（款项已借到了,开始计息了）,为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（,工程已经动工了,）,【,知识介绍,】,41,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,判断业务,4,中，借款费用资本化开始化的时点。,分析指导：,业务,4,中，兴发公司于,07,年,1,月,1,日开始动工，于,07,年,1,月,1,日开始支付工程款，,07,年,1,月,1,日借到了款项，满足资本化开始条件，因此,07,年,1,月,1,日为借款费用资本化期间的开始时点。,【,知识介绍,】,42,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,二、借款费用资本化期间的确定：,分清楚资本化的起始时间和结束时间。,开始时间、结束时间、暂停时间。,（二）结束时间,借款费用停止资本化时点的确定：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,根据此知识点：判断业务,4,中，借款费用资本化结束的时点。,分析指导：,办公楼于,2008,年,6,月,30,日完工，达到可使用状态。因此，,2008,年,6,月,30,日为借款费用资本化期的结束时点。,确认业务,4,借款费用资本化期间： 业务,4,中，借款费用资本化期间为,2007,年,1,月,1,日,2008,年,6,月,30,日。,【,知识介绍,】,43,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,二、借款费用资本化期间的确定：,分清楚资本化的起始时间和结束时间。,开始时间、结束时间、暂停时间。,（三）暂停资本化,借款费用暂停资本化时间的确定：要同时符合两个条件：发生非正常中断；中断时间连续超过,3,个月。,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因（如洪涝灾害）等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了,质量纠纷,，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了,安全事故,，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于,非正常中断,。,【,知识介绍,】,44,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,二、借款费用资本化期间的确定：,分清楚资本化的起始时间和结束时间。,开始时间、结束时间、暂停时间。,（三）暂停资本化,如：业务,4,中，办公楼若由于工程施工质量问题，工程于,2007,年,5,月,1,日,2007,年,8,月,31,日停工,4,个月。,则：停工的,4,个月不属于资本化期间，工程借款利息资本化期间为,2007,年,1,月,1,日,2007,年,4,月,30,日，,2007,年,9,月,1,日,2008,年,6,月,30,日。,说明：,暂停资本化期间，发生的借款费用不能资本化，应计入当期损益。,【,知识介绍,】,45,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,知道了借款利息什么时候资本化后，还得清楚多少借款利息资本化。,专门借款的借款利息资本化金额的计算方法与一般借款不一样。,【,知识介绍,】,46,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,业务类型一：,专门借款借款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务,（一）专门借款资本化金额的计算,原则：以专门借款,在资本化期间内,实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,比如，专门借款,1 000,万元，利率,10%,，,1,月,1,日投入,500,万元，,7,月,1,日投入,500,万元，闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为,0.5%,。,则闲置的专门资金为,500,万元，闲置时间为半年，取得的投资收益为：,5000.5%6,15,（万元）。,若全年都是资本化期间内，则当年专门借款利息资本化金额,100010%,15,85,（万元）。,【,知识介绍,】,思考,:,若专门借款是一次性投入在建工程中,(,无闲置资金,),那资本化金额是多少呢,?,47,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,业务类型一：,专门借款借款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务,（二）专门借款费用化金额的计算,以专门借款,在资本化期间之外,内实际发生的利息费用，减去资本化期间之外尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,【,知识介绍,】,48,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,业务类型一：,专门借款借款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务,（,三）在计提借款利息时，,根据允许资本化的借款利息额借记在建工程等，根据费用化借款利息额借记“财务费用”，根据借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益额借记“银行存款”、“应收利息”等，根据应付利息额贷记“应付利息”。,会计处理,借：财务费用 （费用化的利息）,在建工程 （资本化的利息）,银行存款,/,应收利息,（,存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益额）,贷：应付利息 （应计利息总额）,【,知识介绍,】,49,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,完成业务4,要求：,（,1,）确认借款费用资本化期间。,（已完成，,2007,年,1,月,1,日,-2008,年,6,月,30,日）,（,2,）计算确认,2007,年借款利息资本化金额，并编制,2007,年,12,月,31,日计提应付利息时的记账凭证。,（,3,）计算,2008,年资本化期间借款利息资本化金额，并编,制,2008,年,6,月,30,日办公楼完工时企业计提应付利息时的,记账凭证。,50,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,操作提示一：确认借款费用资本化期间,开始时间？,结束时间？,暂停时间？,资本化期间？,51,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,业务,4,分析题意可知：,借款利息资本化期间为,07,年,1,月,1,日,08,年,6,月,30,日,发生的两笔借款均为专门借款,【,分析指导业务,4】,分析思考：,业务,4,的借款利息资本化期间是什么？,二笔借款的性质及使用情况是如何的？,52,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,操作提示二：分析借款及借款使用情况，填下表,工程使用二笔专门借款,53,【,业务,4】,分析专门借款的使用情况，把分析的结果填在下表中,54,【,分析指导业务,4】,分析专门借款的使用情况如下表,2007,年,2000,万借款借入一年，,4000,万借款借了半年。,一年的借款利息,=2000,万,8%1+,4000,万,10%1/2=360,万,07,年,1-6,月份闲置了,500,万用于投资，,7-12,月闲置,2000,万用于投资,6,个月,2007,年短期投资收益,=5000.5%6,+2 0000.5%6=75,万,2007,年利息资本化金额,=360-75=285,万,55,【,分析指导业务,4】,分析专门借款的使用情况如下表,2008,年,1-6,月，,2000,万借款借入半年，,4000,万借款借了半年。,一年的借款利息,=2000,万,8%1/2+,4000,万,10%1/2=280,万,08,年,1-6,月份闲置了,500,万用于投资，,6,个月,08,年,1-6,月短期投资收益,=5000.5%6,=15,万,2008,年利息资本化金额,=280-15=265,万,56,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,操作提示三：计算,2007,年应予资本化的借款利息并进行账务处理。,57,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,分析指导业务,4】,（,2,）计算并计提,2007,年专门借款的借款利息。,07,年发生的利息金额,=2 0008%+4 00010%6/12=360,（万元）,2007,年短期投资收益,=5000.5%6+2 0000.5%6=75,（万元）,2007,年利息资本化金额,2007,年利息资本化金额,360-75=285,（万元）,2007,年,12,月,31,日企业计提全年应付利息时,借：在建工程,-,办公楼工程,2 850 000,应收利息（或银行存款）,750 000,贷：应付利息,3 600 000,58,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,操作提示四：计算,2008,年借款利息资本化期间应予资本化的借款利息并进行账务处理。,59,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,分析指导业务,4】,（,3,）,2008,年专门借款的借款利息资本化金额并进行账务处理。,2008,年,1,月,1,日,6,月,30,日专门借款发生的借款利息,=2 0008%6/12+4 00010%6/12=280,（万元）,2008,年,1,月,1,日,6,月,30,日短期投资收益,=5000.5%6=15,（万元）,2008,年借款利息资本化金额,280-15=265,（万元）,2008,年,6,月,30,日办公楼完工企业计提应付利息时,借：在建工程,-,办公楼工程,2 650 000,应收利息（或银行存款）,150 000,贷：应付利息,2 800 000,60,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,小结,】,专门借款借款利息资本化金额计算及核算思路,1,、找资本化期间,2,、资本化期间，资本化金额,=,资本化期间发生的借款利息,-,在资本化期间闲置资金的收益额,3,、计提借款利息时,借：在建工程等,银行存款,贷：应付利息,61,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,业务类型二：,一般借款用于在建工程款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务处理,（一）一般借款借款利息资本化金额的计算,1,、计算原则：应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出（即使用的一般借款的资产支出）的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。,一般借款资本化金额,=,使用的一般借款的加权平均数,使用的一般借款的资本化率,思路：,首先,分析借款使用情况，分析专门借款和一般借款。,其次,以使用的一般借款的加权平均数,一般借款的资本化率计算资本化的借款利息。,【,知识介绍,】,62,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,业务类型二：,一般借款用于在建工程款利息资本化金额、费用化金额的计算及账务处理,（一）一般借款借款利息资本化金额的计算,2,、使用的一般借款的加权平均数,=,每一项占用的一般借款的资产支出,每项资产支出当期所占的天数,/,当期天数,3,、一般借款资本化率,资本化率应当根据,一般借款加权平均利率,计算确定。,=,占用的一般借款的利息之和,/,占用一般借款本金的加权平均数,占用一般借款本金加权平均数,=,每一笔一般借款本金,每一笔借款在当期占用的天数,/,当期天数,【,知识介绍,】,63,以业务,5,为例,业务,5,分析题意可知：,借款费用资本化期间为,2007,年,1,月,1,日,2008,年,6,月,30,日,二笔借款均为一般借款，且均为在借款利息资本化期间前借入。,【,业务,5】,分析思考：,业务,5,的借款利息资本化期间是什么？,二笔借款的性质及使用情况是如何的？,64,【,业务,5】,分析一般借款的使用情况，把分析的结果填在下表中,2007,年资本化期间,思考：,2007,年占用一般借款资金,支出有几笔？占用一般借款多,少金额，多长时间？,其加权平均数如何计算？,1500,万，一年,360,天,2500,万，半年,180,天,2007,年资本化期间,一般借款支出的加权平均数,=,每一笔一般借款支出,每项资产支出当期所占的天数,/,当期天数,=1500360/360+2500180/360,=2750(,万元,),65,【,业务,5】,分析一般借款的使用情况，把分析的结果填在下表中,分析为建造办公楼占用的两笔一般借款：,一笔,2000,万，期限是,2006,年,12,月,1,日,-2009,年,12,月,1,日。,一笔,10000,万，期限是,2006,年,1,月,1,日,-2011,年,1,月,1,日。,在,07,年里，两笔借款的利息之和,=,2 0006%+10 0008%=920,（万元）,两笔借款本金的的加权平均数,=2000360/360+10000360/360,=12000,（万元）,一般借款资本化率,（平均利率）,=920/12000100%,=7,.,67%,一般借款资本化率其实就是一般借款的加权平均利率。,66,【,业务,5】,分析一般借款的使用情况，把分析的结果填在下表中,2007,年资本化期间,一般借款支出的加权平均数,=,每一笔一般借款支出,每项资产支出当期所占的天数,/,当期天数,=1500360/360+2500180/360,=2750(,万元,),一般借款资本化率,（平均利率）,占用的一般借款当期利息之和,=2 0006%+10 0008%=920,占用一般借款本金的加权平均数,=2000360/360+10000360/360,=12000,（万元）,一般借款资本化率,=,占用的一般借款的利息之和,占用一般借款本金的加权平均数,=920/12000100%=7,.,67%,2007,年一般借款借款利息资本化金额,=27507.67%=210.93,（万元）,67,【,业务,5】,分析一般借款的使用情况，把分析的结果填在下表中,2008,年资本化期间,（,08,年,1,月,1,日,-6,月,30,日）,思考：,2008,年,资本化期间占用一般借款资金支出有几笔？占用一般借款多少金额，多长时间？,其加权平均数如何计算？,07,年投入的,4000,万仍占用，,180,天,08,年,1,月投入占用,1500,万，,180,天,68,【,业务,5】,分析一般借款的使用情况，把分析的结果填在下表中,2008,年资本化期间（,1,月,1,日,-6,月,30,日）,一般借款支出的加权平均数,=,每一笔一般借款支出,每项资产支出当期所占的天数,/,当期天数,=4000180/360+1500180/360,=2750,(,万元,),一般借款资本化率,（平均利率）,=7,.,67%,2007,年一般借款借款利息资本化金额,=27507.67%=210.93,（万元）,07,年投入占用一般借款,4000,万,69,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,完成业务5,要求：,（,1,）确认借款费用资本化期间。,（,2,）计算确认,2007,年借款利息资本化金额、费用化金额,并编制,2007,年,12,月,31,日计提应付利息时的记账凭证。,（,3,）计算,2008,年资本化期间借款利息资本化金额、费用,化金额并编制,2008,年,6,月,30,日办公楼完工时企业计提应付,利息时的记账凭证。,70,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,分析业务,5】,分析题意可知：,借款费用资本化期间为,2007,年,1,月,1,日,2008,年,6,月,30,日,二笔借款均为一般借款，且均为在借款利息资本化期间前借入。,（,1,）计算一般借款的资本化率,一般借款资本化率,=,本期实际发生的利息之和,/,所占一般借款本金的加权平均数,一般借款资本化率,=,（,2 0006%+10 0008%,）,/,（,2000+10000,）,=920/12000100%,=7,.,67%,71,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,分析业务,5】,（,2,）,07,年借款利息资本化金额、费用化金额计算及核算,07,年一般借款累计支出的加权平均数,=1500360/360+2500180/360=2750,（万元）,2007,年一般借款借款利息资本化金额,=27507.67%=210.93,（万元）,2007,年二项借款的实际发生的借款利息,=2 0006%+100008%=920,（万元）,2007,年费用化借款利息,=920-210,.,3,=709.07,（万元）,72,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,分析业务,5】,（,2,）,07,年借款利息资本化金额、费用化金额计算及核算,07,年,12,月,31,日，计提借款利息时,借：在建工程,-,办公楼工程,2 109 300,财务费用,7 090 700,贷：应付利息,9 200 000,73,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,分析业务,5】,（,3,）,08,年资本化期间（,1,月,1,日,-6,月,30,日）借款利息资本化金额、费用化金额计算及核算,08,年资本化期间一般借款累计支出的加权平均数,=4000180/360+1500180/360=2750,万,08,年资本化期间一般借款借款利息资本化金额,=27507.67%=210.93,（万元）,08,年资本化期间二项借款的实际发生的借款利息,=2 0006%,180/360+100008%,180/360,=460,（万元）,08,年资本化期间借款利息,=460-210,.,3,=249.07,（万元）,74,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,分析业务,5】,（,3,）,08,年资本化期间（,1,月,1,日,-6,月,30,日）借款利息资本化金额、费用化金额计算及核算,08,年,6,月,30,日办公楼完工，计提借款利息时,借：在建工程,-,办公楼工程,2 109 300,财务费用,2 490 700,贷：应付利息,4 600 000,75,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,小结,】,一般借款借款利息资本化金额、费用化金额计算及核算思路,1,、找资本化期间,2,、资本化期间,资本化金额,=,一般借款支出的加权平均数,一般借款的资本化率,一般借款支出的加权平均数,=,每一笔一般借款支出,每一笔支出在当期占用的天数,/,当期天数,一般借款资本化率,=,占用的一般借款的平均利率,=,一般借款当期的利息之和,/,一般借款本金的加权平均数,3,、计算一般借款的实际借款利息。（总利息）,4,、实际发生借款利息,-,资本化利息,=,费用化利息,5,、计提借款利息时,借：在建工程等 （资本化利息）,财务费用 （费用化利息）,贷：应付利息,76,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,业务类型三：,一般借款与专用借款同时用于在建工程借款利息资本化金额的计算及账务处理,（一）借款利息资本化金额的计算,基本原则,1,、按先使用专门借款后使用一般借款的思路来分析借款使用情况。,2,、专门借款按专门借款的方法计算其借款利息利息资本化金额；一般借款按一般借款的计算方法计算。,【,知识介绍,】,77,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,业务类型三：,一般借款与专用借款同时用于在建工程借款利息资本化金额的计算及账务处理,（一）借款利息资本化金额、费用化金额的计算,基本思路,1,、找资本化期间,2,、分析借款及借款的使用情况,（列表分析）,3,、计算资本化间专门借款资本化金额、计算资本化期间一般借款资本化金额,4,、计算专门借款、一般借款实际发生的借款利息（总利息）,5,、计算专门借款、一般借款借款利息费用化金额。,【,知识介绍,】,78,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,完成业务3,要求：,（,1,）确认借款费用资本化期间。,（,2,）计算确认,2008,年借款利息资本化金额、费用化金额,并编制,2008,年,12,月,31,日,计提全年应付利息时的记账凭证。,（,3,）计算,2009,年借款利息资本化金额、费用化金额并,编制,2009,年,12,月,31,日,企业,计提,全年应付利息时的记账凭证。,79,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,第一步：确认借款费用资本化期间,开始时间？,结束时间？,暂停时间？,资本化期间？,80,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,开始资本化时点：,08,年,4,月,1,日,。,停止资本化的时点为：,2009,年,9,月,30,日。,暂停资本化时间为：,2008,年,9,月,1,日,-12,月,31,日,利息资本化期间为：,08,年,4,月,1,日,-08,年,8,月,31,日，,09,年,1,月,1,日,-09,年,9,月,30,日,81,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,第二步：分析借款及借款使用情况，填下表,工程使用一笔专门借款一笔一般借款,82,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,83,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,84,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,第三步：计算,2008,年应予资本化的借款利息、应费用化的借款利息并进行账务处理。,思路：,专门借款,一般借款,合计,85,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（一）专门借款,2008,年资本化期间有,5,个月,2008,年资本化期间专门借款的借款利息,=5 00012%5/12=250,（万元）,资本化期间专门借款存入银行的利息收益额,=3 0000.5%2+2 0000.5%1=40,万元,专门借款利息,资本化金额,=,250-40=210,（万元）,86,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（一）专门借款,2008,年,全年,的专门借款借款利息,=5 00012%=600,（万元）,资本化期间外的借款利息,=600-250=350,万,2008,年,1,3,月（,资本化期间外）,专门借款存入银行,取得的利息收入,=5 0000.5%3=75,（万元）,应,计入当期损益,的专门借款利息金额,=,350-75=275,（万元）,87,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（二）一般借款,分析：,1,、,08,年占用一般借款为,1000,元，在资本化期间占用时间为,2,个月，,占用一般借款资产支出的加权平均数,=10002/12,由于只有一项一般借款，,一般借款的资本化率,=,借款利率,=8%,一般借款借款利息,资本化金额,=10002/128%=13.33,（万元）,2,、,全年,一般借款的借款利息,=60008%=480,万元,3,、一般借款利息应当,计入当期损益,金额,=480-13.33=466.67,（万元）,88,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（三）归纳,2008,年全年专门借款和一般借款借款利息共发生额、资本化金额、费用化金额,2008,年专门借款和一般借款,共发生,借款利息,=,600,万,+480,万,=1080,万元,2008,年全年借款利息,资本化,金额,=210+13.33=223.33,（万元）,2008,年全年借款利息,记入损益,的,2008,年的金额,=275+466.67=741.67,万元,另，本年将闲置资金存入银行取得了利息收入合计,40+75=115,万。,89,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（四）,2008,年,12,月,31,日编制计提全年借款利息时,借：在建工程,223,.33,万,财务费用,741,.67,万,银行存款,115,万,贷：应付利息,1080,万,90,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,第四步：计算,2009,年应予资本化的借款利息、应费用化的借款利息并进行账务处理。,思路：,专门借款,一般借款,合计,91,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,08,年投入专门借款,5000,万，一般借款,1000,万,92,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（一）专门借款,2009,年资本化期间有,9,个月,2009,年资本化期间专门借款的,资本化,借款利息,=5 00012%9/12=450,（万元）,2008,年,全年,的专门借款借款利息,=5 00012%=600,（万元）,资本化期间外,的借款利息,=600-450=150,万,记入损益,的专门借款利息金额为,150,万元。,93,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（二）一般借款,分析：,1,、,09,年占用一般借款的资产支出包括四笔：,08,年投入的一般借款为,1000,万元，,09,年在资本化期间占用时间为,9,个月，,09,年,1,月,1,日支付的一般借款,1000,万，,09,年,资本化期间占用时间为,9,个月，,09,年,4,月,1,日支付的一般借款,500,万，,09,年,资本化期间占用时间为,6,个月,09,年,7,月,1,日支付的一般借款,500,万，,09,年,资本化期间占用时间为,3,个月,占用一般借款资产支出的加权平均数,=10009/12+10009/12+5006/12+5003/12=1875,（万元）,2,、一般借款的资本化率,=8%,3,、一般借款借款利息,资本化金额,=18758%=150,（万元）,4,、,全年,一般借款的借款利息共发生,=60008%=480,（万元）,5,、一般借款利息应当计入,当期损益金额,=480-150=330,（万元）,94,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（三）归纳,2009,年全年专门借款和一般借款借款利息共发生额、资本化金额、费用化金额,2009,年专门借款和一般借款,共,发生借款利息,=,600,万,+480,万,=1080,万元,2009,年全年借款利息,资本化,金额,=450+150=600,（万元）,2009,年全年借款利息,记入损益,的金额,=150+330=480,万元,95,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,【,业务指导,】,（四）,2009,年,12,月,31,日编制计提全年借款利息时,借：在建工程,600,万,财务费用,480,万,贷：应付利息,1080,万,96,任务三：长期借款借款利息的计算分摊及核算,第五步：根据记账凭证，登记在建工程明细账。,97,单元二：借入款项的核算,课外任务,融资业务核算综合,操作,第,8-12,题,.,98,Thank You !,99,