《会计学原理》04

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学原理,第,4,讲 会计的概念框架和会计规范,1,会计的概念框架是由一系列会计的基本概念和基本要求组成的理论体系,会计实务中需要有一个相对共同的目标以指导财务会计的发展方向,实务中一些会计处理方法的选择和为什么采取某些处理程序需要有合理的解释和公认的依据或原则,会计人员在长期的工作实践中也总结和归纳出了一些会计核算的假设或前提,会计工作的结果应达到怎样的水平也需要有一个比较明确的说明,诸如此类的一些问题的理论性概括就构成了会计概念框架的主要内容,通过权威机构制定的财务会计核算规则形成了会计规范,2,一、会计目标和会计原则,（一）会计目标,会计目标（,objectives,）一般是指财务会计的目标，或者说是指财务报告的目标,财务报告是财务会计工作的最终成果，财务报告要达到的目标及其相应的要求决定着会计确认和计量的选择和方向，明确了财务报告的目标对会计核算工作起着导向性的作用,3,（一）会计目标,财务报告的目标是为了向现有的和潜在的投资者和债权人、向政府部门及其他有关方面等信息使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，同时也要向信息使用者提供企业管理层受托责任履行情况的信息，以有利于他们做出正确的经济决策。,决策有用观,受托责任观,4,证券市场中的参与者,证券市场,证券交易所,投资者,股东、,债权人,筹资者,上市公司,投资银行,律师,会计师,商业银行,证券公司,机构投资者：,投资公司,基金管理公司,供应商,职工,工会,政府机构：,证券监管机构,税务机关,潜在投资者,证券分析师,研究人员,新闻媒体,评估师,5,（二）会计信息质量要求,财务报告提供有用的会计信息，这些信息应该达到的质量水平需要信息的提供者和使用者有一种共识,会计规范制定者往往对会计信息的质量应该达到的水平提出要求，或对会计信息应有的质量特征进行阐述,一、会计目标和会计原则,6,（一）中国会计准则的要求,我国,企业会计准则,基本准则,第二章即是“会计信息质量要求”。该准则对会计信息质量提出的要求主要包括：,以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映、保证会计信息真实可靠、内容完整,与使用者的经济决策相关，有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测,应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用,会计信息应当具备可比性,实质重于形式,应当反映所有重要交易或者事项,保持应有的谨慎,应当及时进行会计确认、计量和报告,7,（二）国际会计准则委员会的阐述,国际会计准则委员会的,财务报告的概念框架,中阐述了财务报表应有的质量特征，主要内容包括：,质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些属性,有用财务信息的质量特征包括两个层次：,第一个层次是基本质量特征，包括相关性和如实反映，相关的信息应当具有预测价值和证实价值。财务信息还必须如实反映其旨在反映的经济现实，这一基本特征包括全面性、中立性和无差错,第二个层次是增进质量特征，是在基本质量特征的基础上增进信息有用性的质量特征，包括可比性、可验证性、及时性和可理解性,8,（三）会计原则,会计原则（,principles,）是会计界在长期的实践中逐渐形成的、被普遍接受的理念性会计规则和会计处理依据，是财务会计确认、计量和报告中应遵循和体现的基本要求，也可以说是对财务会计中被普遍认可和基本遵守的一些惯例的高度概括和总结,有些要求和概括随着会计规范的建设和完善，逐步被制度化因而成为强制性规定,总之，会计原则是为实现会计目标服务的，是要使财务报告满足会计信息的质量要求或要具备会计信息应有的质量特征,一、会计目标和会计原则,9,1,、,客观性原则,客观性原则（,objectivity,）是指会计确认、计量和报告中应当排除主观偏见、以实际发生的交易或事项为依据，如实地反映企业财务状况、经营成果和现金流量,会计核算应当以有效的会计规范为准绳，不同的会计人员对相同的经济业务应当有相同的会计处理、得到相同的会计结果,客观性原则包括真实性和可靠性两方面要求,10,2,、相关性原则,相关性原则（,relevance,）亦称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需求相关，以有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，以利于他们根据会计信息做出有关的经济决策,一般认为，一项信息是否具有相关性，要取决于其预测价值、反馈价值与及时性,11,3,、一致性原则,一致性原则亦称一贯性原则（,consistency,），是指各个会计期间所用的会计方法和程序应当相同、前后一致，不得随意变更,该原则的目的，一是确保各期财务报表中各类数据前后各期的可比性，以提高会计信息的使用价值；二是制约和防止会计主体通过方法和程序的变更，操纵会计数据、弄虚作假，提供误导的财务信息,一致性原则也不是说企业采用的会计处理方法和程序一经选定永远不得更改，而是指不得随意更改,12,4,、可比性原则,可比性原则（,c,omparability,）是指会计主体的会计核算应当按照规定的或公认的会计方法和程序进行处理，不同会计主体之间的会计指标口径应当一致、相互可比,这一原则不仅要求不同企业之间的会计信息要具有横向的可比性，而且要求同一企业的不同时期的会计信息要具有纵向的可比性,不同企业会计指标的可比性，称为统一性；同一企业不同时期会计指标的可比性，则称为一致性。统一性强调的是横向比较，一致性强调的是纵向比较,13,5,、清晰性原则,清晰性原则亦称可理解性（,understandability,）原则，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用,对会计信息使用者来说，首先要能弄懂财务报告反映的信息内容，才能加以利用，并作为决策的依据，因此，清晰性是保证会计信息质量的必要条件,清晰性原则要求会计提供的信息应当简明、易懂，能清晰地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，能为大多数使用者所理解,14,6,、实质重于形式原则,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据,在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不总能真实反映其经济实质,“实质重于形式”强调当交易或事项的经济实质与其外在表现不相一致时，会计人员应当通过专业判断确定其经济实质,15,7,、谨慎性原则,谨慎性原则亦称审慎性原则、稳健性原则，或称保守主义原则（,prudence, or conservatism,），是指会计要素的确认和计量应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，应充分预计和确认可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计只有可能性的资产和收益,也就是说企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在某些会计事项有不同的会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不致虚增账面利润、夸大所有者权益的会计方法,16,8,、重要性原则,重要性原则（,materiality,）是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对重要会计事项，须进行详细的核算和反映；对于不很重要的会计事项，可适当简化处理,会计核算中遵循重要性原则就是要考虑提供会计信息的成本与效益问题,重要性概念是从信息使用者角度来看的，但是重要不重要却是由会计人员运用职业判断确定的，而不是由信息使用者决定的,重要性与相关性具有内在的联系，相关性是一种质量上的要求，而重要性是一种数量上的要求；相关性原则的核心是信息与信息使用者的决策是否相关，而重要性原则的核心是信息对使用者的决策是否重要,重要的信息肯定相关，但相关的信息却可能因为金额太小而不重要。由于信息过滥并不会给使用者的预测和决策带来好处，因此必须将重要性原则与相关性原则结合起来,17,9,、及时性原则,及时性（,timeliness,）原则是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后,对会计信息使用者来说，会计信息与决策的相关性不仅表现在会计信息的真实可靠方面，而且表现在会计信息时效性方面，过时的会计信息对决策者的使用价值就会大大降低，甚至无效,在会计核算中，坚持这一原则就是要求及时收集和确认会计信息、及时对会计信息进行加工处理、及时传递会计信息，以满足各方面会计信息使用者的决策需要,18,10,、权责发生制原则,权责发生制（,accrual basis,）是指，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理,权责发生制亦称应计制，与它相对的是收付实现制。收付实现制亦称现金制，是指以实际收付现金为标准来确定当期的收入和费用，即收到现金的收入确认为当期的收入，付出现金的支出确认为当期的费用，而不管收付的现金从权属上是否属于本期,19,11,、,收入实现原则,收入实现原则（,realization principle,）是关于在什么时候和什么条件下确认收入的原则，具体来说是指企业赚取收入的过程只有达到某一时点、符合一定条件以后才能进行收入的确认,收入实现确认的基本原则是，带来收入的产品销售或劳务提供已经完成，与产品有关的风险和报酬已经转移给购买方，或者提供劳务的责任已经履行，企业已经取得现金或取得收取现金的权利,收入实现原则关系到企业一个会计期间收入与利润数据的正确性，本会计期间的收入到下一会计期间确认，会使本期的收入和利润虚减，下期的收入和利润虚增，造成两期的收入和利润都不准确,因此，收入实现原则在会计期末的运用比较敏感，能否正确运用在很大程度上关系到收入尤其是利润指标的质量,20,12,、配比原则,配比原则（,match principle,）是指企业在进行会计核算时，取得的收入与为取得该收入而发生的成本、费用应当相互配比，这样才能计算出正确的利润,一般根据收入与费用之间的因果联系进行直接配比，如主营业务收入与主营业务成本相配比，其他业务收入与其他业务成本相配比,配比原则的另一层含义是，根据收入与费用项目存在的时间上的一致关系，将同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，在该会计期间内确认。某些与特定的收入项目没有存在明显的直接因果关系的费用项目，如差旅费、办公费和管理人员薪酬等，应与发生在同一期间的收入相配比,但是，在会计核算中，收入和成本、费用的确认并不是一一配比的，配比原则的要求是，符合配比条件的项目必须进行正确配比，不符合配比条件的项目则不能进行错误配比,另外，还有一些费用和损失是必须在某一会计期间确认的，不能借口配比原则而不予确认,21,13,、划分收益性支出与资本性支出原则,划分收益性支出与资本性支出原则是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限，收益性支出计入当期损益，资本性支出计入相关资产的成本,凡支出的效益仅及于一个会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出处理，或者说收益性支出是指为了取得本期收益而发生的、应从当期已实现的收益中得到补偿的支出；凡支出的效益及于多个会计年度（或多个营业周期）的，应当作为资本性支出处理,22,14,、历史成本原则,历史成本原则亦称实际成本原则，是指企业的各项会计要素在确认时应当按照实际发生额进行计量，各会计要素入账后在以后各会计期间保持其账面价值，后续计量以已入账的历史价值为基础，财务报告中披露的信息为历史成本信息。除法律、行政法规和会计准则或会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整各会计要素的账面价值,坚持历史成本原则就是为了保证会计信息具有客观性和可靠性,不过，如果企业的某些会计要素（主要是资产类项目）在入账后的存续期间已经发生了减值，其账面价值不能反映其未来可收回金额，保持其历史成本实际上高估了该会计要素（资产）的价值，这时企业应当按照规定计提相应的减值准备,23,二、会计假设和会计计量模式,一、会计假设,会计假设（,assumption,），也称会计核算前提，是对会计核算所处时间和空间环境等所作的合理设定，是在特定的经济环境中，对会计核算工作的基本条件所做出的合乎情理的假说或设想，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。,24,1,、会计主体,（,accounting entity,）,会计主体假设是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计信息系统所处理的数据、所提供的信息要限定在每一个经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体之内,一般来说，法人都可以是会计主体，但会计主体并不限于法人。也就是说会计主体既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体；既可以是一个企业，也可以是若干个企业组织起来的企业集团,25,1,、会计主体,（,accounting entity,）,划分会计主体的目的是为了规定会计的核算范围，以区分自身的经济活动与其它企业、其他单位的经济活动，区分企业的经济活动与其投资者的经济活动,明确会计主体假设，还有一层意思是要将会计主体与会计主体的所有者区分开来，这对独资企业和合伙企业尤为重要,26,2,、持续经营,（,going concern,）,持续经营假设是指，如果不存在明显的反证，会计主体将无限期地存在和经营下去,就企业来说，持续经营假设是指在可以预见的未来，它不会面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售，它所承担的债务，也将在正常的生产经营条件下被偿还,之所以要对企业的持续经营做出假设，一个主要的原因是，如果缺乏这项假设，会计核算的许多内容将无法确定,27,3,、会计分期,（,accounting period,）,会计分期假设是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，假设生产经营活动在每一个会计期间之初开始、在该会计期间终止时结束,会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以进行盈亏核算，按期编报财务报告,因此向财务报告使用者提供的财务信息，一定是一个会计期间开始时或结束时的财务状况或者是该会计期间的经营成果和现金流量变动信息,28,4,、货币计量,（,money measurement,）,货币计量假设是指会计对象的量能够用货币计量出来，会计主体在财务会计确认、计量和报告时通过货币计量反映会计主体的生产经营活动,所以货币计量就是企业在会计核算中要以货币为统一的计量单位，确认和报告企业生产经营过程和经营成果。当会计为持续经营的会计主体进行核算时，会计对象要能够以货币进行计量，因此能用货币进行计量成为会计确认和报告的前提,29,4,、货币计量,在市场经济中货币的币值往往处于波动之中，但是在会计核算中必须忽略这种波动，假设币值是不变的，货币可以充当统一的计量尺度。因此货币计量假设还隐含着币值稳定假设，即货币的价值是不变的，它可以作为一种尺度来对会计对象进行计量，币值稳定也就成为了会计核算的一个假设条件,但实际上由于一般物价水平是变动的，货币的购买力也是随时间波动的。国际惯例是，当货币本身的价值波动不大或前后波动可以抵消时，会计核算可不考虑这些波动，仍然认为币值是稳定的。但在发生恶性通货膨胀时（如通货膨胀率为,26%,，或三年通胀率达,100%,），就需要采用物价变动会计准则来处理有关事项,30,二、会计假设和会计计量模式,（二）计量属性,（,measurement attribute,）,会计以货币为计量尺度，并且假设币值保持不变。然而现实中币值不是保持不变的，实际上几乎没有币值不变的货币。这样以货币计量的会计要素到任何时点都会出现以何种币值进行反映的问题,任何时点反映多种币值的货币量被称为计量属性。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量,31,二、会计假设和会计计量模式,（二）计量属性,例如，一个企业三年前买了一辆汽车，当时的购买价格是,40,万元。三年后的今天这种相同汽车的市场价格是,30,万元,这样在三年后的今天，这辆汽车就有这样一些计量属性：,它的历史成本是,40,万元，以历史成本计算的账面净值是,28,万元（假设已计提,12,万元的折旧）,它的重置成本（或者说现行成本）是,30,万元,如果在二手车市场上出售该汽车，只能卖到,20,万元，这是可变现净值，或者说是它的清算价格,如果用这辆汽车开展某种运输业务，则在未来的七年内估计可以给企业带来净现金流入量可达,28,万元，这,28,万元折算成现在的价值相当于,25,万元，这样可以说这辆汽车的现值是,25,万元,32,二、会计假设和会计计量模式,（二）计量属性,1,、历史成本,（,historical cost,）,历史成本亦称原始成本，是会计要素初始确认时所确定的金额，以该金额确认的会计要素在以后会计期间的后续计量中始终保持初始计量时确定的金额，即始终保持这些会计要素的账面价值，从以后会计期间看初始确认的金额便成为了历史成本或原始成本,采用历史成本计量，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量,33,二、会计假设和会计计量模式,（二）计量属性,2,、现行成本,（,current cost,）,现行成本是会计要素入账后，到以后某一时点时按当时现行价值量作为计量尺度重新计量这些会计要素所应标注的货币量,重置成本是指在某一时点取得相同或类似资产时将支出的现金数额或其他等价物，如：重新购置或制造同样资产或具有相同生产能力的资产的市场价格或成本,34,二、会计假设和会计计量模式,（二）计量属性,3,、可变现净值,（,net realizable value,）,可变现净值通常用来计量资产类项目，尤其是存货项目，它是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值,在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量,35,二、会计假设和会计计量模式,（二）计量属性,4,、现值,（,present value,）,现值是指对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值，它是考虑了货币时间价值的一种计量属性,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量,36,二、会计假设和会计计量模式,（二）计量属性,5,、公允价值,（,fare value,）,公允价值是指在交易日，市场上交易双方在正常有序的交易中出售一项资产或清偿一项债务时成交的金额,更进一步说，是在当前的非被迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产交换或负债清偿中达成的交易金额,采用公允价值计量，即是资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额进行计量,37,二、会计假设和会计计量模式,（三）会计计量模式,在每一会计期末，各会计要素都可以有不同的计量属性对其进行计量。选用哪种计量属性进行计量都有一定的道理和合理性。如果现实经济社会中物价保持稳定，币值基本不变，那么在每一会计期末选用不同的计量属性对各会计要素进行计量，其结果不会有太大的差异。如果是这样的话，人们不会太在意计量属性的选择问题,然而现实世界中，物价经常处于波动之中，有时还会出现通货膨胀，币值稳定几乎成为了罕见的情况。于是，在会计界出现了选用不同计量属性的各种主张，形成了不同的观点或理论，这些不同的主张、观点或理论一般被概括为不同的会计计量模式,38,二、会计假设和会计计量模式,（三）会计计量模式,1,、历史成本计量模式,历史成本计量模式根据持续经营和币值不变假设，采用历史成本作为会计要素的计量属性，资产、负债、权益等各项目入账后始终保持其原始成本，损益计算以成本费用的历史成本为依据，即会计核算中始终坚持历史成本原则,在历史成本计量模式下产生的会计信息有较强的客观性和可靠性特征，但是有较弱的相关性，对被计量客体有时产生扭曲反映。历史成本计量模式赖以依据的币值不变假设与现实不符，尤其是在物价变动比较剧烈的期间更是如此,39,二、会计假设和会计计量模式,（三）会计计量模式,2,、现行成本计量模式,财务信息使用者关心的不只是资产以前值多少钱、债务以前能否偿还，而是更加关心资产现在的市值是多少、债务今天能否偿还,在各会计期末会计要素应以反映现行价值的现行成本或重置成本等计量属性进行计量；以现行成本为基础计算的损益更能真实反映企业的经营成果,在现行成本计量模式下产生的会计信息有较强的相关性特征，但是有较弱的客观性和可靠性,现行成本计量模式违背历史成本原则，在这种模式下产生的会计信息可信性容易引起人们的怀疑，信息的客观可靠性基础不稳固影响了人们对这种计量模式的信任程度,40,二、会计假设和会计计量模式,（三）会计计量模式,3,、公允价值计量模式,公允价值计量模式是在会计要素的初始计量及其嗣后各会计期末的后续计量中均采用公允价值进行计量的会计计量模式,公允价值并非特指一种计量属性，除历史成本以外的其他计量属性，只要符合公允价值的定义都可以成为公允价值,公允价值计量模式提出的时间并不长，目前仍处于探讨和完善之中。公允价值计量模式与现行成本计量模式有相似之处，面临着相同的问题，公允价值计量模式的应用需要有一系列具体会计准则进行规范和指导,41,二、会计假设和会计计量模式,（三）会计计量模式,尽管有几种不同的会计计量模式，但现行实务中仍以历史成本计量模式占主导地位，即在坚持历史成本原则的基础上，采用历史成本计量属性是常态，采用其他计量属性是例外，需要有特别的规定、进行专门的说明,故目前通行的仍然主要是历史成本计量模式，但并不是纯粹的、完全的历史成本计量模式，是以历史成本计量属性为主、其他计量属性为辅的混合计量模式,42,三、 会计规范,（一）基本概念,会计规范是指会计工作中的各种规则，是人们在从事与会计有关的活动时，应遵循的约束性或指导性的行为准则,在会计的发展进程中，会计规范首先是在实践中自发形成的，在会计核算中逐步形成了一些被普遍接受的方法、程序和惯例，它们并非是强制性的，但为会计界所公认,但自发形成的规则缺乏权威性和强制性，不能保证会计实务的规范发展，因而需要更加权威和统一的、能被强制执行的会计规范。这样会计规范就以国家法律以及权威机构制定的准则的形式得到发展并在会计实务中成为普遍性的会计规范，制约和指导着会计工作的发展,43,三、 会计规范,（一）基本概念,在会计界讲到会计规范时，有一个国内外比较流行的词汇叫“公认会计原则”（,generally accepted accounting principle, GAAP,），它是指被会计界普遍接受并有相当权威支持的、用以指导和规范企业财务会计处理和财务报告编制的各项原则和规则的总称,公认会计原则一词源于美国，产生于自发形成会计规范的时代，泛指被普遍接受的公认会计方法、程序和惯例,由于美国经济和美国会计在国际上的影响力，这一词汇在国际上也被广泛使用,因此在会计界使用“公认会计原则”一词时，有时泛指涉及财务会计的各种会计规范；有时是专指美国的财务会计准则,44,三、 会计规范,（二）法律规范,会计法律规范是指那些由国家立法机关和行政机关制定的、并由国家强制实施的有关会计工作的法律、条例和规则的总称,全国人大常委会：,会计法,国务院：,企业财务会计报告条例,45,三、 会计规范,（三）准则规范,会计准则是关于会计核算的基本规范，是会计核算工作中进行确认、计量和报告等实务活动所必须遵循的专业标准,会计准则的主要内容是规定会计政策，即关于资产和负债的计价、收入费用及利润的确定，财务信息披露等方面的规范,46,三、 会计规范,（三）准则规范,会计准则是一套分层次、由抽象到具体的专业规范体系。一般包括基本会计准则和具体会计准则。基本会计准则指导着具体会计准则的研究和制定，并与具体会计准则一起共同构成了一个完整的会计准则体系,应当说明的是，在世界各国，会计准则有时作为专业规范的总括名称使用，可以包括准则、指南、解释、公告、制度、规定等多种，共同的特性在于对财务会计体系发挥指导和制约作用,47,（三）准则规范,2006,年,2,月,15,日我国发布了新的会计准则体系,48,（四）制度规范,1,、,会计制度的双重含义,在我国，会计制度范畴具有双重含义，即宏观意义的会计制度和微观意义的会计制度,宏观意义的会计制度是指国家制定的会计规范,微观意义的会计制度，是根据会计学原理，用有组织有系统的理论与技术，把会计科目、会计凭证、会计账簿、财务报表的种类与格式，及会计实务的处理，予以制度化，组成一套可以付诸实施的规范和程序，以适应某一具体企业或机构的实际需要，发挥会计管理的功能,49,（四）制度规范,2,、企业会计制度的主要内容,制度规范是指国家通过一定的行政程序制定和发布的、具有一定强制性的各种会计制度，从目前的基本情况来看，各种会计制度是对会计准则不够具体或没有涵盖的规定进行的细化和补充，同样包含着进行会计工作所应遵循的规则、方法及程序，是在会计规范体系中可操作性最强的部分,50,（四）制度规范,2,、企业会计制度的主要内容,我国在,20,世纪,80,年代改革开放之前，没有会计准则这一系列的会计规范，各种会计制度一直是会计实务中非常具体的、全面完整的会计规范,20,世纪,90,年代以后我国逐步建立和完善了会计准则体系，但是，财政部仍然制定了一系列的行业会计制度或某类专门会计制度，为一个行业细化统一的会计核算规程，或为某类业务提出具体核算办法，以保证会计核算的质量，使会计核算工作有组织、有系统、有秩序、有效率地进行，以有利于加强内部管理，提高经济效益,51,三、 会计规范,（五）会计职业道德规范,各种职业都通过职业道德建设来规范其从业人员的行为，使各种职业能够正常的发挥其应有的作用,对会计人员来说，外部财务信息使用者对财务报表的信心和信任程度是非常关键的前提条件，一旦失去信息使用者的信任，会计行业就会垮塌,在财政部颁发的,会计基础工作规范,中对会计职业道德提出了比较具体的要求，包括会计人员在会计活动中应普遍遵循的职业道德规范，它是整个会计规范体系中的重要组成部分,52,