中级财务会计应收账款

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,3.1,应收款项的特点与管理,3.2,3.3,3.4,其他应收款及预付账款,第章应收款项,3.1,应收款项的特点与管理,3.1.1 应收款项的特点,应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。,应收款项的管理与核算的特点：4个,3.1.2 应收款项的管理,对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作：,1)核定应收账款成本。,机会成本、管理成本、坏账损失。,2)制定信用政策。,包括确定信用期限、信用标准、现金折扣、收账政策。,3)进行应收账款的明细分类会计处理。,3.2.1 应收票据的概念和种类,应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的,商业票据,。,票据包括支票、本票和汇票。,3.2,应收票据,商业汇票一般有以下两种分类方法：,1)按承兑人分类,商业承兑汇票,银行承兑汇票,2)按是否计息分类,不带息商业汇票,带息商业汇票,3.2.2 应收票据的确认与计价,面值,未来现金流量的现值,1)带息票据,企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,收到用于抵付以往应收账款的票据时,借：应收票据,贷：应收账款,票据到期时，带息票据的到期值：,带息票据到期值应收票据面值（1利率期限）,期限,表示方法：,第一种以月数表示，即按月计息。,例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：,100 0009%4/12=3 000（元）,第二种以日数表示，即按日计息。,“算头不算尾”或“算尾不算头”。,例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：,100 0009%120/360=3 000（元）,当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时,借：应收账款,贷：应收票据,财务费用,带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，,借：银行存款 实际收到的款项,贷：应收票据 面值,财务费用,【例31】2005年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下：,借：应收票据 8 060,贷：应收账款 8 000,财务费用 60,2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，,应作会计处理如下：,借：银行存款 8 120,贷：财务费用 60,应收票据 8 060,如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款,转假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下：,借：应收账款8 140,贷：财务费用 60,应收票据 8 060,银行存款 20,2)不带息票据,3.2.3 应收票据的贴现,1)带息应收票据的贴现,带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：,带息票据到期值应收票据面值（1利率期限）,贴现息票据到期值贴现率贴现期,贴现所得票据到期值贴现息,【例32】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：,票据面值 10 000,票据附息（10 0008%90/360） 200,票据到期值,10 200,减：贴现息（10 20010%30/360） 85,贴现所得,10 115,会计处理：,借：银行存款 10 115,贷：财务费用 115,应收票据 10 000,贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。,如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：,借：应收账款 10 200,贷：银行存款 10 200,如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：,借：应收账款 10 200,贷：短期借款 10 200,2)不带息应收票据的贴现,当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。,【例33】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下：,票据面值 50 000,减：贴现息（50 00010%6/12） 2 500,贴现所得 47 500,其会计处理为：,借：银行存款 47 500,财务费用 2 500,贷：应收票据 50 000,贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同。,3.3.1 应收账款的确认与计价,1)应收账款的确认,应收账款,是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。,3.3,应收账款,2)应收账款的计价,发票金额+代购货单位垫付的运费,（1）商业折扣,（2）现金折扣,“,2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣） “2/10，E.O.M”（月底前付款，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）。,例如，在“2/10，n/30”的折扣条件下，如果顾客在10天内付款，就相当于得到36.5%的年收益（2%/(1-2%)360/20），它足以补偿因提前付款而发生的利息成本。,放弃现金折扣的机会成本从另一方面说，就是不放弃（享受）现金折扣而享有的收益率，假设总价为A元，则本例中收益为A*2，而取得这个收益的代价是让度A*（1-2）元、期限为30-1020天的资金使用权。因为如果享受现金折扣，则只需支付A*（1-2）元，但却要提前20天支付，相当于先把这笔钱给对方用20天。也就相当于把这笔钱存到银行存20天，可得到2的利息。所以，这20天的收益率就是（A*2）/A*（1-2）2/（1-2），据此算出每一天的收益率为2/（1-2）（30-10），再乘以360就是年收益率。,在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。,A.总价法,【例34】某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元，现金折扣条件为 “2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为 3 400元。在采用总价法时，应作会计处理如下：,a.确认销售收入和应收账款时：,借：应收账款 23 400,贷：主营业务收入 20 000,应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：,借：银行存款 23 000,财务费用 400,贷：应收账款 23 400,c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：,借：银行存款,2,3 400,贷：应收账款 23 400,B.净价法,【例35】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下：,a.确认销售收入和应收账款时：,借：应收账款 23 000,贷：主营业务收入 19 600,应交税费应交增值税（销项税额）3 400,b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：,借：银行存款 23 000,贷：应收账款 23 000,c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：,借：银行存款 23 400,贷：应收账款 23 000,财务费用 400,3.3.2 应收款项减值,“坏账”，又称“呆账”，,是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。,发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。,1)直接转销法,【例36】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理：,借：资产减值损失坏账损失 8 600,贷：应收账款,8 600,2)备抵法,根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种：,(1)赊销百分比法,【例37】某企业2005年度赊销净额为700 000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14 000元（700 0002%）。,在上例中，期末应作如下会计处理：,借：资产减值损失坏账损失 14 000,贷：坏账准备 14 000,该企业2006年确认一笔8 000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理：,借：坏账准备 8 000,贷：应收账款 8 000,赊销百分比法着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为,“损益表法”。,(2)应收账款余额百分比法,a.综合比率法,【例38】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600 000元，估计坏账损失占应收账款的1%，则应提的坏账准备为6 000元。设年末“坏账准备”账户有贷方余额2 000元，则应计入当期损益的资产减值损失为4 000（6 0002 000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。,作调整账务处理如下：,借：资产减值损失坏账损失 4 000,贷：坏账准备 4 000,如期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元，则应作如下会计处理：,借：坏账准备 500,贷：资产减值损失坏账损失 500,b.账龄分析法,【例39】某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表”（见表3-5）。,同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表”（见表3-6）。,表,3-5,应收账款账龄分析表,单位：元,表,3-6,估计坏账损失表,2005,年,12,月,31,日 单位：元,设该企业2005年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2 300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10 055元，并应作如下会计处理：,借：资产减值损失坏账损失 10 055,贷：坏账准备 10 055,已确认为坏账的应收账款，一旦重新收回，应及时入账。,在直接转销法下：,【例310】上述企业2006年确认并核销的坏账损失8 000元日后又收回，在直接转销法下，其会计处理如下：,借：应收账款 8 000,贷：资产减值损失 8 000,同时：,借：银行存款 8 000,贷：应收账款 8 000,在备抵法下，其会计处理如下：,借：应收账款 8 000,贷：坏账准备 8 000,同时：,借：银行存款 8 000,贷：应收账款 8 000,3.3.3 应收债权出售和融资,1)应收账款质押借款,【例311】通达公司以应收账款100 000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金80 000元，其会计处理如下：,借：银行存款 80 000,贷：短期借款 80 000,如某一客户的6000元应收账款如期收到，根据借款合同，通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500元归还信贷公司，其会计处理为：,借：短期借款 6 000,财务费用 500,贷：银行存款 6 500,2)应收债权出售,不附追索权的应收债权出售,附追索权的应收债权出售,【例312】通达公司2005年10月10日将702 000元应收账款出售给银行，与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售，其价款为561 600元，银行按应收账款面值的 3收取手续费，企业按应收账款面值的5%预计销售退回，对于此项业务，企业应作如下会计处理：,a.10月10日，出售应收账款：,借：银行存款 561 600,营业外支出,103194,财务费用,（702 0003） 2 106,其他应收款,（702 000,5%,）,35100,贷：应收,账,款 702 000,b.2006年1月至2月，收到退回商品35 100元。,借：主营业务收入 30 000,应交税费应交增值税（销项税额） 5 100,贷：其他应收款 35 100,3.4.1 其他应收款,其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存出保证金,购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。,3.4,其他应收款及预付账款,【例313】应收华东公司罚款4 000元，应收出租给大意公司包装箱租金12 000元，其会计处理如下：,借：其他应收款罚款收入 4 000,贷：营业外收入罚没收入,4 000,借：其他应收款包装箱押金 12 000,贷：其他业务收入,租,金收入 12 000,当企业收到上述款项时，再作如下会计处理，相应注销各明细账。,借：银行存款 16 000,贷：其他应收款罚款收入,4 000,其他应收款,租,金收入 12 000,3.4.2 预付账款,【例314】企业按合同规定预付给供应单位部分货款22 000元，实际收到供货单位发来商品的价款为52 000元，增值税额为8 840元，并补付其余欠款。会计处理如下：,a.预付账款时：,借：预付账款 22 000,贷：银行存款 22 000,b.收到商品并验收入库时：,借：库存商品 52 000,应交税费应交增值税 （进项税额） 8 840,贷：预付账款 60 840,c.补付商品款时：,借：预付账款 38 840,贷：银行存款 38 840,