中级财务会计存货

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第三章 存货,第一节,存货概,述,第二节 存货的计价,第三节 存货取得和发出的核算,第四节 存货的期末,核算,1,第三章 存货,学习要求,1了解存货的概念、特点及其分类；,2掌握存货数量的盘存方法；,3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理；,4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；,5, 明确存货清查的程序及对清查结果的会计处理。,2,第三章 存货,本章重点、难点,1存货范围的确认,2存货成本的构成,3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响,4存货的期末计价,5,、存货的核算,3,第一节 存货概述,一、存货的概念,二、存货的确认,4,一、存货的概念,存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品,或者在生产经营过程或提供劳务中耗用的材料、物料等.,存货属于企业的流动资产,具体包括: 各类原材料、在产品、半成品、商品、包装物、低值易耗品,5,二、存货的确认,1,、确认的标准,产权,凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。,2,、确认的条件,存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认,1. 该存货包含的经济利益很可能流入企业;,2. 该存货的成本能够可靠地计量。,6,3,、确认的范围,（,1,）在正常经营过程中储备，以备出售的存货， 产成品,包括 库存商品,库存物资,（,2,）为了最终出售正处于生产过程中的存货，,例如：在产品，在制品。,（,3,）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗,的存货，,原材料,包括 包装物,低值易耗品,7,4,、特殊项目的认定:,1. 工程物资,2. 特种储备物资,3. 代销商品,4. 在途商品,5. 购货约定,8,第二节 存货的计价,一、存货入帐价值的基础,二、存货,入账价值的确定,三、存货发出的计价,四、期末存货的计价,9,一、存货入帐价值的基础,企业会计准则-存货规定:,存货应当以其实际成本入帐.,这表明在,持续经营,的前提下,存货入帐价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本.,10,二、存货入账价值的确定,（一）初始成本的计量,不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。,1,、外购存货,（,1,）影响存货入账价值的因素：,购货价格,发票金额；,购货费用,运输费、装卸费、保险费、,包装费、途中仓储费等；,11,运输费的,自运：,不考虑税金。,税金处理,运输部门运：,按运费结算单所列运费金,额的,7%,扣除作为进项税,额，不列入存货成本。,税金,价内税,：,计入存货成本，构成存货价值的一部分，,如：消费税、资源税、进口关税、城建税,等。,12,价外税,增值税,纳税人不同处理方式不同 ；,A,、小规模纳税人,小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在,50,万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在,80,万元以下的。,B,、一般纳税人,a,、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭,证，可以作为进项税额处理；,b,、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税,凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；,13,C,、收购农副产品、废旧物资，按买价的,13%,扣除作为进项税额处理。,d,、按运费结算单所列运费金额的,7%,扣除作为,进项税额。,（,2,）外购存货价值构成,制造业,：,包括买价、购货费用及应计入成本,的税金；,流通业,：,只包括买价（购货费用作为经营费,用单独反映）。,14,2.,投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值作为实际成本,3,、 接受捐赠的存货,(1)捐赠方提供了有关凭据的,接受捐赠 凭据上标 支付的,的存货 = 明的金额+ 相关税费,(2)捐赠方没有提供有关凭据的,接受捐赠 参照同类或类似存货 支付的,的存货 = 的市场价格估计的金额+ 相关税费,15,4,、委托加工的存货,包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本的税金；,5,、自制存货,包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。,6,、 盘盈的存货,应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本.,16,（二）存货发出的计价,1,、存货成本流转假设,实物流转,成本流转,有了存货成本流转假设，就有了不同的存货成本计价方法，常见的方法有：,（,1） 个别辨认法,（,2） 加权平均法,（,3） 移动加权平均法,（,4） 先进先出法,（,5） 后进先出法,（,6） 计划成本法,（,7） 毛利率法,（,8） 零售价法,这两者很难保持一致,17,2,、发出存货计价方法的选择,18,（1）个别辨认法,概念及基本作法,分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价的一种方法.,发出存 每批存货 该批存货购进,货成本=发出数量 单位成本,前提条件,有较好的存货基础工作,能分清批次,评价,优点:,实物流转和成本流转一致,永续盘存制和,实地盘存制均适用,缺点:,核算工作量大;可人为调节利润,运用:,一般用于容易识别,数量较少,价值较高,体积,较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.,19,（2） 加权平均法,基本作法:,存货加权 期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和,平均单价 期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和,结存存货成本=结存数量加权平均单价,发出存货成本=发出数量加权平均单价,或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本,20,评价:,优点:,工作量小;物价波动的情况下,存货,成本的分摊较为折中.,缺点:,只能用于实地盘存制,不利于存货的,管理,期末工作量大.,运用:,一般适用于收发批次较多，数量大,但价格差异不大的存货.,21,（3） 移动加权平均法,基本作法,某批存货 原有存货库存成本+本次购货成本,平均单价 原有存货库存数量+本次购货数量,本批发出存货成本=发出数量移动平均单价,本批结存存货成本=结存数量移动平均单价,22,评价,优点:,及时了解存货的结存情况,计算结,果较为客观.,缺点:,仅适用于永续盘存制,且工作量大,对收发较频繁的企业不适用.,23,（4） 先进先出法,基本作法,先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法.,该方法可用于实地盘存制和永续盘存制,24,评价:,优点:,资产负债表上的存货价值接近现行市,价水平;管理者不能调节当期利润.,缺点:,物价上涨时,会高估企业当期利润和企,业库存存货价值,反之,会低估企业当,期利润和企业库存存货价值;而且工作,较为繁琐.,25,（5） 后进先出法,基本作法,后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法.,该方法可用于实地盘存制和永续盘存制,26,评价:,优点:,利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平;管理者不能调节当期利润.,缺点:,物价上涨时,会低估企业当期利润和企业库存存货价值,反之,会高估企业当期利润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐.,27,大家论坛：存货计价方法论,28,（,6,） 计划成本法,计算公式,存货实际成本=存货计划成本存货成本差异,存货成本差异=存货计划成本存货成本差异率,月初结存材 本月收入材,本月材料 料成本差异 + 料成本差异,成本差异率 月初结存材 本月收入材,料计划成本 + 料计划成本,29,实例,某企业月初材料实际成本为200万元,材料成本差异率为6%;,5月5日购入材料一批,实际成本为54万元,计划成本为50万元;,5月20日购入材料一批,实际成本48万元,计划成本54万元;,本月发出材料的计划成本为160万元,要求:计算本月发出和结存材料的实际成本.,30,（7）毛利率法,计算公式,毛利率=销售毛利销售净额,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,31,评价,优点:,简便,缺点:,计算的结果不够准确,适用范围:,商品批发企业,32,（8） 零售价法,计算公式,期初存货成本+本期购货成本,成本率=-100%,期初存货售价+本期购货售价,期末存货成本=期末存货售价总额成本率,本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,适用范围,:商品零售企业,33,（三）期末存货的计价,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,34,（四）存货计价方法对会计信息的影响,（,1,）存货计价对企业经营成果的确定有影响。,（,2,）存货的计价对企业财务状况的确定有影响。,（,3,）存货的计价对企业所得税的计缴有影响。,35,第三节 存货取得和发出的核算,一、存货按实际成本计价的核算,二、存货按计划成本计价的核算,三、包装物的核算,四、低值易耗品的核算,五、存货的期末计价,36,一、存货按实际成本计价的核算,（一） 存货按实际成本计价核算时,账户设置的特点,需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户,在途物资 原材料,已付款 验收入库 验收入库 发出的,运输在 的存货 的存货 存货,途的存,货或待,点验的,存货,余额: 余额:期末库存,在途物资,37,（二）存货按实际成本计价的核算,1,、 原材料收入的核算,(介绍常见的,几种方式取得的存货的核算),（,1,）外购存货的核算,（,2,）自制原材料的核算,（,3,）投资者投入原材料的核算,（,4,）接受捐赠原材料的核算,（,5,）委托加工物资的核算,38,（,1,）外购原材料的核算,原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑,（单货同到）,结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑,（单到货未到）,原材料已验收入库,结算但已到,款未付,原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付.,（货到单未到）,39,原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑,借: 原材料,应交税金-应交增值税(进项税额),贷:银行存款,（或其他货币资金）,（或预付帐款）,（或应付票据）,40,结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑,企业收到结算凭证时,借:在途物资,应交税金-应交增值税(进项税额),贷:银行存款,（或其他货币资金）,（或预付帐款）,（或应付票据）,材料到达入库时,借:原材料,贷:在途物资,41,原材料已验收入库,结算但已到,款 未付,按实际成本入帐,借:原材料,应交税金-应交增值税(进项税额),贷:应付帐款,42,原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付,.,处理原则,平时,不做帐务处理,待,月末,时按暂估价入帐,次月初,用红字冲销,待结算单到达后作正常帐务处理.,月末暂估价入帐,借:原材料 20000,贷:应付帐款 20000,下月初红字冲销,借:原材料,20000,贷:应付帐款,20000,43,（,2,）自制原材料的核算,自制原材料验收入库的核算,借:原材料,贷:生产成本,44,（,3,）投资者投入原材料的核算,借:原材料,应交税金-应交增值税(进项税额),贷: 实收资本,45,（,4,）接受捐赠原材料的核算,内资企业的核算:,借: 原材料(实际成本),贷: 递延税款(实际成本*现行所得税率),银行存款(实际支付的相关税费),资本公积(借贷方之差),外商投资企业的核算,借: 原材料(实际成本),贷: 银行存款(实际支付的相关税费),待转资产价值(借贷方之差),年末转帐时:,借:待转资产价值,贷: 资本公积,应交税金-应交所得税,46,（,5,）,委托加工物资的核算,（1）帐户设置,委托加工物资,拨付加工物资 收回加工物资,支付加工费用 收回剩余物资,支付税金,余额:正在加工,中的物资,47,（2）账务处理,第一步,拨付委托加工物资,借:委托加工物资,贷: 原材料或库存商品,第二步,支付加工费、运输费、增值税等,借: 委托加工物资,应交税金-应交增值税(进项税额),贷: 银行存款,48,第三步,交纳的消费税(由受托方代收代交),A.,委托加工物资收回后,直接用于销售的,消费,税计入委托加工物资的成本.,借: 委托加工物资,贷: 银行存款或应付帐款,B.,委托加工物资收回后用于连续生产应税消费,品的,消费税准予抵扣.,借: 应交税金-应交消费税,贷: 银行存款或应付帐款,49,第四步,加工完成收回加工物资,借: 库存商品,原材料,贷:委托加工物资,50,2,、 原材料发出的核算,按发出材料的用途及发生地点进行归集,借: 生产成本 （产品生产）,制造费用 （车间一般性消耗）,管理费用 （管理部门耗用）,在建工程 （固定资产建造耗用）,其他业务支出 （出租）,长期股权投资等帐户（对外投资等）,贷: 原材料,51,二、存货按计划成本计价的核算,(一)存货按计划成本计价核算时,账户设置的特点,物资采购 原材料,实际成本 按计划 计划成本 按计划,购进材料 成本入库 入库金额 成本出库,节约额 超支额,余额:在途材料 余额:库存材料,实际成本 计划成本,借 材料成本差异 贷,购进材料超支金额 购进材料节约金额,发出材料结转节约金额(红字),发出材料结转超支金额(蓝字),余额:超支 余额:节约,52,(二)存货按计划成本计价收入的核算,购买存货时,借: 物资采购(实际成本),应交税金-应交增值税(进项税额),贷:银行存款等帐户,验收入库时,借: 原材料等帐户(计划成本),贷: 物资采购(计划成本),购进形成节约差异 购进形成超支差异,借: 物资采购 借: 材料成本差异,贷: 材料成本差异 贷: 物资采购,53,(三)存货按计划成本计价发出的核算,存货发出时,按用途进行归集,平时按计划成本计价,借:生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,其他业务支出,长期股权投资等帐户,贷: 原材料等帐户,月末计算结转发出材料分摊的差异(节约用红字,超支用蓝字),借:生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,其他业务支出,长期股权投资等帐户,贷:材料成本差异,54,三、包装物的核算,（一）概述,1、概念,：企业在生产经营活动中，为包装本企业的,产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、,瓶等。,55,1、分类,按其存放保管地点,分类,按其用途,库存包装物,在使用包装物,库存已用,库存未用,（1）生产用包装物酒瓶,（2）随同产品出售而不单独计价的,包装物瓶、箱,（3）随同产品出售而单独计价的包装 物,（4）出租或出借包装物,56,3、不属于包装物的：,（1）各种包装材料；,（2）用于储存和保管产品或材料，而不对外出售的,包装物，应按其价值大小和使用年限的长短，,分别列为固定资产或低值易耗品；,（3）计划上单列，作为企业商品产品的自创包装,物，作为产成品核算（专门生产包装物的厂,家）。,57,4、包装物的性质及会计上的包装物范,围的确定,在企业的包装物中，属于包装物核算范围的，,必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或,腾空后估价入账的，能随同商品、产品出售或转,移而多次使用的那一部分周转用包装物。,58,（二）核算,1、,包装物收到的核算,企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库取得的包装物,通过“包装物” 科目核算.核算方法比照原材料的核算.,2、包装物发出的核算,（1）生产领用包装物的核算,将其价值计入产品成本,借：生产成本,贷：包装物,59,（2）随同商品、产品出售的包装物的核算,借：其他业务支出 （单独计价）,营业费用 （不单独计价）,贷：包装物,（3）出租、出借包装物的核算,摊销方法:,一次摊销法,分期摊销法,五五摊销法,摊销方法不同，其会计处理也略有差异。,60,一次摊销法,出库时一次摊销：借：营业费用（出借）,其他业务支出（出租）,贷：包装物,分期摊销,A、,领用时：,借：待摊费用,贷：包装物,B、,摊销时：,借：营业费用,其他业务支出,贷：待摊费用,61,五五摊销法,A,、,领用时,借：包装物,在用,贷：包装物,在库,按其价值的,50%,摊销,借：营业费用,其他业务支出,贷：包装物,摊销,62,B,、报废时,，剩余的,50%,扣除残值后摊销,借：营业费用,其他业务支出,贷：包装物,摊销,冲账 借：包装物,摊销,原材料 （残值）,贷：包装物,在用,63,3,、押金、租金的处理,（,1,）收取押金,借：银行存款,贷：其他应付款,存入保证金,（,2,）退还押金,借：其他应付款,存入保证金,贷：银行存款,（,3,）包装物未按期退回，没收押金,借：其他应付款,贷：营业外收入,应交税金,应交增值税（销项税额）,（从含税收入中扣除,17%,的增值税）,64,（,4,）出租包装物租金收入,借：银行存款,贷：其他业务收入,65,四、低值易耗品的核算,（一）低值易耗品概述,1,、低值易耗品的性质和内容,低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，使用年限在一年以内容易损耗的物品，在性质上属于劳动资料，在管理上视作流动资产。,66,2,、低值易耗品的特点,（,1,）同固定资产一样，属于劳动资料，可以多次使用，价值逐渐转移；,（,2,）与固定资产不同的是它价低易耗，年限短；,（,3,）从补偿价值（价值转移方式）看：,固定资产通过折旧,低值易耗品通过摊销,（,4,）从管理上看：低值易耗品作为存货，视为流动资产管 理；,（,5,）从核算上看：其购入的核算与材料核算相同，发出领用的核算与固定资产的类似。,具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法。,低值易耗品的价值摊销方法及账务处理,一次摊销法,分期摊销法,五五摊销法,67,（二）低值易耗品的价值摊销方法及账务处理,一次摊销法,分期摊销法,五五摊销法,摊销方法和账务处理与包装物相同，只是计入有关成本费用时，按其用途及发生地点计入“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等。,68,第四节 存货的期末核算,一、存货数量的盘存方法,(一)实地盘存制(以存计耗、以存计销),(二)永续盘存制,(三)存货盘盈盘亏的处理,1.,存货盘盈的处理,2.,存货盘亏的处理,二、存货的期末计价原则及其帐务处理,69,一、存货数量的盘存方法,（,一)实地盘存制(以存计耗、以存计销),1、基本作法,平时,只计收入数,不计发出,期末,实际盘点各类存货的数量,用盘点数作帐存数,得出期末存货的成本,再倒扎帐,计算本期发出存货的成本.,2、评价,优点,: 核算手续简单,缺点,: 无法了解存货的收发存动态;,不便于存货的管理.,运用,: 存货品种、规格繁多且单价较低的存货,尤,其是自然损耗较大,数量不稳定的鲜活商品.,70,(二)永续盘存制,1、基本作法,平时既计收入数,也计发出,并且随时结出余额,定期实地盘点,并进行帐实对比.,2、评价,优点,:能随时了解存货的收发存动态;便于存,货的管理.,缺点,:核算手续复杂,运用,: 存货品种、规格不多且单价较高的存,货.,71,(三)存货盘盈盘亏的处理,1、存货盘盈的处理,第一步,发现盘盈时,借: 原材料等帐户(计划成本或估计成本),贷: 待处理财产损溢,-待处理财产流动资产损溢(同上),第二步,经有关部门批准后,借:待处理财产损溢,-待处理财产流动资产损溢,贷:管理费用,72,2. 存货盘亏的处理,第一步,发现盘亏时,借:待处理财产损溢,-待处理财产流动资产损溢(同下),贷:原材料等帐户(计划成本或实际成本),第二步,经有关部门批准后,借:管理费用(自然灾害产生的定额内损耗),管理费用(计量差错或管理不善的净损失),营业外支出(自然灾害或意外事故的净损失),贷: 待处理财产损溢,-待处理财产流动资产损溢,73,二、存货的期末计价及账务处理,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,(一)成本与可变现净值孰低的含义,1.概念,它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法.,2.基本作法,成本可变现净值时, 存货按成本计价,成本可变现净值时, 存货按可变现净值计价.,74,成本,是指存货的历史成本,即按前面所介绍的以,历史成本为基础的发出存货计价方法计算,的期末存货价值,可变现净值,=估计售价-至完工将要发生的成本,-估计的销售费用及相关税金,3.理论依据,主要是使存货符合资产的定义,同时是稳健性原则在存货计价中的具体运用.,75,(二)可变现净值的确定,1. 确定可变现净值应考虑的主要因素,(1)可靠依据(如产品的市场销售价格),(2)存货持有的目的,(3)资产负债表日后事项繁荣影响,76,2. 可变现净值中,估计售价,的确定,(1)确定时点及确定的基础,一般情况下,当月存货价格 以资产负债表日的,变动,不大,时 销售价格为基础,以资产负债,表日为基础 以当月该存货平均,当月存货价格 销售价格为基础,变动,较大,时 以资产负债表日,近几次销售价格,平均数为基础,77,(2)估计售价确认的原则或方法(限于产成品、商品、可供出售的材料),总条件,具体条件,确认原则,具体确定,有或有,销 劳,售 务,合 合,同 同,有销售合同,有标的物,且,合同订货数量企业持有的数量,合同价格,估计 存货持 合同,售价=有数量价格,有销售合同,暂无标的物,但有为标的物生产的原材料,且,合同订货数量可生产的数量,合同价格,估计 原材料可 合同,售价=生产数量价格,有销售合同,有标的物,或有为标的物生产的原材料,且,合同订货数量企业持有的数量,定货部分:,合同价格,超过部分:,销售价格,估计售价,=合同数量合同价格+超合同量销售价格,无销售合同或劳务合同,一般销售价格或市价,估计 存货持有 销售,售价= 的数量 价格,78,(3)材料存货的期末计价,目的,确认原则,条件,计价选择和计价方法,用,于,生,产,而,持,有,将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系,用其生产产成品的,产成品的,可变现净值 生产成本,按材料的成本计量,不计提减值准备.,用其生产产成品的,产成品的,可变现净值 生产成本,按可变现净值计量,所生产产成 至完工尚,品估计售价 需投入成本,估计销售费,用及税金,用,于,出,售,将其本身的成本与本身的估计售价联系,材料成本材料估计售价,材料成本材料估计售价,按成本计量,按估计售价计量,79,(三)成本与可变现净值孰低法的帐务处理,1、存货跌价准备的提取,2、存货跌价准备的帐务处理,80,1、存货跌价准备的提取方法和提取条件,计提方法,全额计提或转入损益,计提减值准备的条件,1.单项法,2.分类法,1. 已霉烂变质的存货,2. 已过期且无转让价值的存货,3. 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货,4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货,1. 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望,2. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格,3. 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市价又低于其帐面成本,4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市价逐渐下降。,5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形,81,2、存货跌价准备的帐务处理,(1)帐户设置,存货跌价准备 管理费用,冲回或转销 计提或补提 计提数 冲销数,已提数 存货跌价准备时,余额:,(2)注意事项,计提的存货跌价准备计入“管理费用”科目,当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限.,82,(3)实例,课堂练习:,本企业2000年开始计提存货跌价准备,成本300万,可变现净值270万;2001年年末,存货成本340万,可变现净值300万;2003年年末存货成本280万,可变现净值330万.作出有关会计分录.,83,