第四章 消费税纳税筹划

,http:/,/,中央财经大学税务学院,http:/,/,*,*,/,*,第四章 消费税纳税筹划,案例导入,某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品,5000,套，出厂价每套,234,元（含增值税），门市部按每套,257.4,元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：,33,万元,257.4,（,1+17%,）,5000 30% ,化妆品,消费税税率,30%,2024/9/16,2,/,*,案例导入,某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品,5000,套，出厂价每套,234,元（含增值税），门市部按每套,257.4,元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：,33,万元,257.4,（,1+17%,）,5000 30% ,化妆品,消费税税率,30%,2024/9/16,3,/,*,如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为,30,万元,234 ,（,1+17%,）,5000 30% ,。与第一种情况相比，该厂少缴消费税,3,万元。 由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算缴纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，“出厂”环节的确定就至关重要。,2024/9/16,4,/,*,显然，当门市部做为企业非独立核算的部门时，生产部门向门市部移送商品，只是企业内部不同部门商品转移，只有在门市部对外销售时才能确定为“出厂”。,2024/9/16,5,/,*,经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价格最低，应缴税款较少的目的。,2024/9/16,6,/,*,消费税的纳税筹划包括：消费税纳税人的纳税筹划；消费税计税依据的纳税筹划；消费税税率的筹划；消费税优惠政策的筹划等内容。,2024/9/16,7,/,*,4.1,消费税纳税人的纳税筹划,4.1.1,消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消费税设置,14,个税目，具体包括：烟、酒、化妆品,、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）,2024/9/16,8,/,*,消费税纳税人具体包括以下几种情况：,1.,生产销售应税消费品的纳税人，即从事应税消费品生产、销售的企业、单位和个体经营者。 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都应视同销售缴纳消费税；,2024/9/16,9,/,*,另外，将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面都应计算缴纳消费税。 金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在零售环节征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。,2024/9/16,10,/,*,2.,委托加工应税消费品的纳税人。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外销售不再征收消费税；如用于继续生产应税消费品的，其所缴税款可按规定扣除。,2024/9/16,11,/,*,3.,进口应税消费品的纳税人。进口应税消费品，有货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。,2024/9/16,12,/,*,4.1.2,消费税纳税人的纳税筹划 消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过合并企业递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳。如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。,2024/9/16,13,/,*,进一步讲，如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为，前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低税率而减轻了税负。,2024/9/16,14,/,*,案例,4-1,消费税纳税人的纳税筹划 某地区有两家大型酒厂,A,和,B,，它们都是独立核算的法人企业。企业,A,主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用,20%,的税率。 企业,B,以企业,A,生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用,10%,的税率。企业,A,每年要向企业,B,提供价值,2,亿元，计,5000,万千克的粮食酒。经营过程中，企业,B,由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业,B,欠企业,A,共计,5000,万元货款。经评估，企业,B,的资产恰好也为,5000,万元。,2024/9/16,15,/,*,企业,A,领导人经过研究，决定对企业,B,进行收购，其决策的主要依据如下：,2024/9/16,16,/,*,（,1,）这次收购支出费用较小。 由于合并前，企业,B,的资产和负债均为,5000,万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。,2024/9/16,17,/,*,（,2,）合并可以递延部分税款。合并前，企业,A,向企业,B,提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为 消费税：,20000,万元,20%+5000,万,20.5 =9000,万元增值税：,20000,万元,17%=3400,万元 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。,2024/9/16,18,/,*,（,3,）企业,B,生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为,20%,，而药酒的消费税税率为,10%,，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为,20%,。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。,2024/9/16,19,/,*,假定药酒的销售额为,2.5,亿元，销售数量为,5000,万千克。合并前应纳消费税款为：,A,厂应纳消费税：,2000020% +500020.5=9000,（万元）,B,厂应纳消费税：,2500010% =2500,（万元）合计应纳税款：,9000+2500=11500,（万元） 合并后应纳消费税款为：,2500010% =2500,（万元）合并后节约消费税税款：,11500,2500=9000,（元）,2024/9/16,20,/,*,4.2,消费税计税依据的纳税筹划,4.2.1,选择合理加工方式的筹划,中华人民共和国消费税暂行条例,规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。”,消费税暂行条例实施细则,规定：“委托加工的应税消费品收回直接销售的，不再征收消费税。”,2024/9/16,21,/,*,根据税法的这项规定，不难看出，在相关因素相同的情况下，委托加工的应税消费品收回后不再加工直接销售的比自行加工方式减少消费税的缴纳。 因为，计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基是不同的。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。,2024/9/16,22,/,*,在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格销售。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对于委托方来说，其产品对外销售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未缴税。,2024/9/16,23,/,*,而且，作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目，因此，消费税的多少还会影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。,2024/9/16,24,/,*,案例,4-2,选择合理加工方式的筹划 红叶卷烟厂是一大型卷烟生产企业。,2008,年,3,月接到一笔,7000,万元的甲类卷烟生产订单。如何生产这批产品，公司高层管理有三种不同意见： 第一，全部卷烟各生产流程均由企业自行完成； 第二，委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业在进一步加工成卷烟； 第三，全部生产流程委托其他企业加工，收回后直接销售给客户。 三个方案，哪一个可为企业带来最大税后利益呢？,考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响，这里不作分析。城建税、教育费附加、印花税等忽略不计。,所以主要考虑消费税与企业所得税，其中，卷烟消费税采用复合税率形式。,烟丝消费税税率,30%,，甲类卷烟消费税税率,45%,。,2024/9/16,25,/,*,分析如下： 第一方案，全部卷烟各生产流程均由企业自行完成。原材料（烟叶）购入价格,1000,万元，加工成本、分摊费用,1700,万元，售价,7000,万元（含消费税价）。红叶卷烟厂应缴消费税,: 700045%+0.2150=3180,（万元）红叶卷烟厂应缴企业所得税： （,7000-1000-1700-3180,）,25% =112025% = 280,（万元）税后利润：,1150280= 870,（万元）,2024/9/16,26,/,*,第二方案，委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业在进一步加工成卷烟。委托加工原料（烟叶）价格,1000,万元，双方协议加工费,680,万元。加工烟丝收回后，红叶卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用,1020,万元，卷烟售价,7000,万元（含消费税价）。受托加工烟丝企业代收代缴消费税：,（,1000+680,）,（,1-30%,）, 30% = 720,（万元）红叶卷烟厂销售卷烟时应缴消费税,: 700045%+0.2,150,-720=2460,（万元）红叶卷烟厂应缴企业所得税：（,7000-1000-680-720-1020-2460,）,25% =112025% = 280,（万元）税后利润：,1150280= 870,（万元）,2024/9/16,27,/,*,第三方案，全部生产流程委托其他企业加工，收回后直接销售给客户。烟叶成本不变，委托加工费用,1700,万元。红叶卷烟厂收回后直接销售给客户售价,7000,万元。受托加工卷烟企业代收代缴消费税：,（,1000+1700+0.2,150,）,（,1-45%,）, 45% = 2233.64,（万元）红叶卷烟厂收回卷烟直接销售时不需再缴纳消费税。红叶卷烟厂应缴企业所得税：（,7000-1000-1700-2233.64,）,25% =2066.3625% = 516.59,（万元）税后利润：,2033.64-516.59=1549.77,（万元）,2024/9/16,28,/,*,从计算比较可以看出，在各种相关因素相同的情况下，完全的委托加工（收回后不再加工直接销售）的消费税税负比自行加工方式低,946.36,万元（,3180-2233.64,）。尽管多缴了,236.9,万元（,516.9-280,）企业所得税，但总体上，使企业多获得税后利润,236.9,万元（,516.9-280,）。,2024/9/16,29,/,*,4.2.2,选择合理销售方式的筹划我国,消费税暂行条例实施细则,规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。,2024/9/16,30,/,*,纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。,2024/9/16,31,/,*,企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。,2024/9/16,32,/,*,案例,4-3,选择合理销售方式的筹划丽华化妆品有限公司,2006,年、,2007,年有以下几笔大宗业务：（,1,）,2006,年,8,月,18,日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为,300,万元，货物于,8,月,18,日、,2007,年,2,月,18,日、,2007,年,6,月,18,日分三批发给商场（每批,100,万元），货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在,2006,年,8,月底将,300,万元销售额计算缴纳了消费税。（,2,）,2006,年,8,月,20,日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值,180,万元于,8,月,26,日发出，购货方货款于,2007,年,6,月,30,日支付。公司会计在,2006,年,8,月底将,180,万元销售额计算缴纳了消费税。,2024/9/16,33,/,*,（,3,）,2006,年,11,月,8,日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为,100,万元，货物于,2007,年,4,月,31,日前发出。考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在,11,月,8,日签订合同时支付。公司会计在,2006,年,11,月底将,100,万元销售额计算缴纳了消费税。,2024/9/16,34,/,*,经分析可见，由于公司销售人员不熟悉经济合同书立对税收的影响，财务人员对税收问题又比较谨慎，这样，在业务并没有完全结束，就已经缴纳了消费税，使企业资金占压比较严重。,2024/9/16,35,/,*,具体分析： 对于第一笔业务，由于合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销售处理，与业务发生当月底计算缴纳消费税,90,万元（,30030%,）。如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟，即,2006,年,8,月底、,2007,年,2,月底和,2007,年,6,月底分别收取三笔货款时计算缴纳消费税。,2024/9/16,36,/,*,对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务,54,万元（,18030%,）可以向后递延,10,个月。 对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务,30,万元（,10030%,）可以向后推延,6,个月。,2024/9/16,37,/,*,4.2.3,调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。,2024/9/16,38,/,*,案例,4-4,调整会计核算方法的筹划 金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商。考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的管理方法。,2024/9/16,39,/,*,2007,年度，经销部共向本市销售粮食白酒,20000,市斤（,1000,箱），公司按批发给其他批发商的价格每箱,400,元与经销部结算，经销部再按每箱,500,元的价格对外销售。财务人员按每箱,400,元的价格计算缴纳了消费税：,200000.50+400100020% = 10000+80000= 90000,（元）,2024/9/16,40,/,*,2008,年初，税务机关对金元酿酒公司上年度消费税计较情况进行检查时，提出其计税方法不妥，应作必要调整，补缴税款。其经销部应缴消费税为：,200000.50+500100020% = 10000+100000 = 110000,（元）,2024/9/16,41,/,*,对此，金元酿酒公司的领导表示不理解，税务稽查人员解释：该公司问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算的方式，问题就可以迎刃而解。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。设立独立核算的门市部，单独核算其销售额，经销部就可以按照原计税方法计算缴纳消费税。,2024/9/16,42,/,*,4.3,消费税税率的纳税筹划,消费税的税率由消费税暂行条例所附的,消费税税目税率（税额）表,规定，每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定，而且是固定的。消费税按不同的消费品划分税目，税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，每种应税消费品的消费税率各不相同，这种差别性为纳税筹划提供了客观条件。消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。现行消费税比例税率最低为,3%,，最高为,45%,；定额税率最低为每征税单位,0.1,元，最高为,250,元。,2024/9/16,43,/,*,消费税税率纳税筹划的方法包括：（,1,）利用子目转换的方法。消费税在一些税目下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率，而同一税目不同子目的项目具有很多的共性，纳税人可以创造条件将一项子目转为另一项子目，在不同的税率之间进行选择，择取较低的税率纳税。,2024/9/16,44,/,*,消费税同一税目下不同子目的区别，有应税消费品品质的原因，如小汽车，按汽缸容量划分子目，适用不同的消费税率；还有按应税消费品不同的成分划分不同税率，如消费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目的税率为,20%,，其他酒子目税率为,10%,。如果纳税人生产的为粮食白酒，在保持其口味不便的情况下，加入少量香料、药材、果汁等，粮食白酒便可转换为配制酒或滋补酒，税率也能从,20%,降到,10%,。,2024/9/16,45,/,*,另外，有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档，应在税率的相邻等级合理定价。应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。税法以单位定价为标准确定等级，即单位定价越高，等级就越高，税率也就越高。例如，我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。,2024/9/16,46,/,*,对于每条卷烟调拨价格在,50,元以上（含,50,元）的，比例税率为,45%,；对于每条卷烟调拨价格在,50,元以下（不含,50,元）的，比例税率为,30%,；这两类卷烟的税率差别很大，而适用哪一档税率取决于卷烟的价格。卷烟价格的分界点成了税率变化的临界点，所以，如果卷烟价格在临界点附近，纳税人可以主动降低价格，使卷烟类别发生变化，从而适合较低税率。,2024/9/16,47,/,*,案例,45,消费税税率的纳税筹划 某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格,55,元，当月销售,2000,条。这批卷烟的生产成本为,22.5,元,/,条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为,5000,元。如果不进行纳税筹划，则应按,45%,的税率缴纳消费税。企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税,=2000250150,55200045%,50700,（元）销售利润,=552000,22.52000507005000 = 110000-45000-50700-5000,9300,（元）,2024/9/16,48,/,*,不难看出，卷烟价格为,55,元，与临界点,50,元相差不大，但适用税率相差,15%,。企业如果主动将价格调低至,50,元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将价格调低至,48,元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税,=2000250150,48200030%,30000,（元）销售利润,=482000,22.52000300005000 =96000-45000-30000-5000,16000,（元）,2024/9/16,49,/,*,通过比较可以发现，企业降低销售价格后，销售收入减少了,14000,元，但应纳税款也减少了,2 0700,元，销售利润增加了,6700,元。其原因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负担的大幅度减轻。 当然，如果企业生产的是高档卷烟，其价格远远高于临界点,50,元的价格，则为减轻纳税额而调低价格到,50,元以下，结果往往得不偿失。例如企业生产卷烟的价格为,150,元,/,条，采取降低价格减轻税负的方式就不够理想。,2024/9/16,50,/,*,假设其他条件不变，此时企业当月筹划前后的纳税和盈利情况分别为：,税收筹划前：,应纳消费税,=2000250150,150200045%,136200,（元）销售利润,=1502000,22.520001362005000,113800,（元）,税收筹划后：,应纳消费税,=2000250150,48200030%,30000,（元）销售利润,=482000,22.52000300005000,16000,（元）,2024/9/16,51,/,*,比较得出，虽然降低价格后，应纳消费税大大降低，但销售利润减少了,97800,元，最终净收益锐减。根据税法规定，设临界点的价格为,X,，可得：,解得：,X=66.89,（元）,X,成本,X45%,从量税,X45%+,从量税,+,（,X17%,进项税额）,（,7%+3%,）,=49.99,成本,49.9930%,从量税,49.9930%+,从量税,+,（,49.9917%,进项税额）,（,7%+3%,）,2024/9/16,52,/,*,这也就是说，当卷烟调拨价格在,50-66.89,元时，企业将销售价格降低至,50,元以下，消费税税率降低带给企业的利润增加将会弥补价格降低造成的损失。,2024/9/16,53,/,*,同样的原理可计算出白酒的无差异价格临界点（即：每吨价格高于,3000,元时的税后利润与每吨价格等于,2999.99,元时的税后利润相等时的价格）： 设临界点的价格为,X,（由于其高于,3000,元，故适用,250,元的税率），销售数量为,Y,，即： 应纳消费税：,250Y,应纳增值税：,XY17%,进项税额,2024/9/16,54,/,*,应纳城建税及教育费附加： 应纳所得税： 税后利润：,XY,成本,250Y,250Y+,（,XY17%,进项税额）,（,7%+3%,）,（,1-,所得税税率）,250Y+,（,X17%,进项税额）,（,7%+3%,）,XY,成本,250Y,250Y+,（,XY17%,进 项税额）,（,7%+3%,）,所得税税率,2024/9/16,55,/,*,每吨价格等于,2999.99,元时税后利润为： 当式,=,式时，则：,X=2999.99+27.47=3027.46(,元,),即：临界点的价格为,3027.46,时，两者的税后利润相同。,2999.99Y,成本,220Y,220Y+,（,2999.99Y17%,）进项税额,（,7%+3%,）,（,1-,所得税率）,2024/9/16,56,/,*,当销售价格,3027.46,时，纳税人才能获得节税利益。 当销售价格超过,3000,元，却,3027.46,时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为,2999.99,元时的税后利润。,2024/9/16,57,/,*,（,2,）兼营和成套销售的问题。消费税的兼营行为指的是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，未分别核算不同税率的，从高适用税率。,2024/9/16,58,/,*,这一规定要求企业在有兼营不同税率应税消费品的情况下，一方面要健全财务核算，做到账目清楚并分别核算各种应税消费品的销售情况，另一方面要选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低的消费税税率的目的，从而降低税负。纳税人应针对消费税的税率多档次的特点，根据税法的规定，正确进行必要的合并核算和分开核算，以达到节税目的。,2024/9/16,59,/,*,为促进产品销售，提高产品档次，增加产品的美观性，很多企业选择将产品搭配成礼品套装成套销售。现行消费税政策规定，纳税人将应税消费品和非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。企业对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡，看有无必要搭配成成套商品，避免造成不必要的税收负担。如果成套销售得收益大于由此而增加的税负，则可选择成套销售，否则不能实行此办法。,2024/9/16,60,/,*,案例,46,消费税组套销售的纳税筹划（,1,） 某酒厂生产税率为,20%,的粮食白酒，又生产税率为,10%,的药酒，为了增加销售量将一瓶白酒（,500,克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中，白酒每瓶价格为,60,元，酒瓶开启器每把价格为,50,元，礼品套装每套为,110,元。当月该厂对外销售粮食白酒,1000,瓶，总金额,60000,元，销售套装,1000,套，总金额,110000,元。,2024/9/16,61,/,*,酒厂在不同情况下的税收负担如下：二类产品单独销售，应纳消费税税额为：白酒：,10000.50+6000020%=12500,（元）,2024/9/16,62,/,*,未单独销售，应纳消费税额为：,套装酒：,10000.50+11000020%=22500,（元）,可以看出，分开销售后，税款减少,: 22500-12500=10000(,元,),2024/9/16,63,/,*,案例,47,消费税组套销售的纳税筹划（,2,）,2007,年,1,月，某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发用品、小化妆工具等组套销售。每套消费品有下列产品组成：一瓶香水,50,元；一瓶指甲油,10,元；一支口红,15,元；两瓶浴液,25,元；一瓶摩丝,8,元；一块香皂,5,元；化妆工具,20,元。每套全价,133,元（不含税价）。,化妆品消费税税率,30%,，护肤护发品现已取消消费税。,2024/9/16,64,/,*,一套组套消费品（如在出厂时就已组成套）应缴消费税：,133/,（,130%,）,30%=190 30% =57,（元） 同时应缴增值税：,190 17% =32.32,（元） （假设该商品只有本企业一个生产环节，无进项抵扣） 市场定价：,133+57+32.32=222.32,（元）,2024/9/16,65,/,*,但是，如果改变做法，化妆品生产厂先将这些商品销售给商家，（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，然后，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整了一下，向后推移了）。,2024/9/16,66,/,*,这时，应纳的消费税：,（,50+10+15,）,/,（,130%,）,30%=32.14,（元）同时应缴增值税：（,133+32.14,）,17%=28.07,（元）市场定价：,133+32.14+28.07=193.22,（元）在企业获得同样利润的情况下，后者市场定价可比前者低：,29.10,（元）（,222.32193.22,）,2024/9/16,67,/,*,特别注意： 看似只是对消费税的筹划，但实际上，对降低增值税也起到了作用。（消费税与增值税的计税依据相同，都是含消费税但不含增值税的价款。）,2024/9/16,68,/,*,4.4,针对特殊条款的筹划,消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）计算缴纳消费税。,2024/9/16,69,/,*,这是因为这类行为虽然不是直接销售行为，但仍是一种有偿转让应税消费品所有权的行为，因此，应视同销售计算缴纳消费税。计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,2024/9/16,70,/,*,组成计税价格计算公式：,组成计税价格,=(,成本,+,利润,),(1-,消费税税率,),2024/9/16,71,/,*,“,同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，不得列入加权平均计算。,2024/9/16,72,/,*,4.4.1,以应税消费品实物抵债的筹划 当纳税人以应税消费品实物抵厂以往经营中的债务时，要特别注意其计税价格的确定，防止按较高价格计税增加自身税负。,2024/9/16,73,/,*,案例,4-8,以应税消费品实物抵债的筹划,2006,年,12,月，长江酿造厂以每公斤,80,元的,500,公斤,A,牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。 该笔抵债白酒计算缴纳消费税：,0.505002+8050020% = 500+8000=8500,（元）,2024/9/16,74,/,*,2007,年初，税务机关稽查时，提出：用以抵债的白酒应补缴消费税。因为，,2006,年,12,月份，长江酿造厂销售,A,牌白酒情况为：每公斤,80,元的价格销售,600,公斤；每公斤,100,元的价格销售,1500,公斤。,2024/9/16,75,/,*,则该笔偿债白酒应缴消费税为：,0.505002+10050020%=500+10000=10500,（元）长江酿造厂应补缴消费税税款,2000,元（,10500-8500,）。,2024/9/16,76,/,*,筹划建议为，如果长江酿造厂以每公斤,80,元价格和正常的手续将,500,公斤,A,牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税的效果。,2024/9/16,77,/,*,4.4.2,以应税消费品入股投资的筹划 纳税人以应税消费品入股投资时，一般是按照协议价格或者评估价格确定的，只要这种协议价格或者评估价格低于其当月销售该类应税消费品的加权平均价格，直接以应税消费品入股投资就会比销售后再投资的方式缴纳更多的消费税。在这种情况下，可以考虑转换为先销售后投资的方法。,2024/9/16,78,/,*,案例,4-9,以应税消费品入股投资的筹划 某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车,200,辆的实物入股，（每辆评估价格,8100,元），取得乙企业,100,万股股权。甲摩托车制造厂当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格：以,8000,元,/,辆销售,60,辆；以,8600,元,/,辆销售,80,辆；以,9000,元,/,辆销售,20,辆。（摩托车消费税税率,10%,）,2024/9/16,79,/,*,投资方案有两个：直接以摩托车进行实物投资入股。应缴消费税：,900020010% =180000,（元）,2024/9/16,80,/,*,先销售后投资（销售价格,8100,元,/,辆）应缴消费税：,810020010% =162000,（元）显然，第二方案比第一方案可节减消费税,18000,元（,180000-162000,）。,2024/9/16,81,/,*,4.4.3,以外币结算应税消费品的纳税筹划 纳税人在销售中以外币结算应税消费品时，应按外币市场牌价折合成人民币销售额以后，再计算应纳消费税税额。人民币折合率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月,1,日的外汇牌价。一般来说，外汇市场价格波动越大，选择折合率进行节税的必要性越大。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业来讲就是有利的。,2024/9/16,82,/,*,案例,4-10,以外币结算应税消费品的纳税筹划 某企业某年,12,月,15,日取得化妆品销售收入,40,万美元，,12,月,1,日国家外汇牌价为,1,美元,7.2,元人民币，,12,月,15,日的外汇牌价为,1,美元,7.3,元人民币。如果采用当月,1,日的汇率，折合成人民币,288,万元，应缴消费税人民币,86.4,万元；如果采用结算当日的汇率，折合人民币,292,万元，则应缴消费税,87.6,万元。两种方法相比，采用结算当日汇率计算比采用当月,1,日汇率计算少缴消费税人民币,1.2,万元。,2024/9/16,83,/,*,但要注意的是，税法规定，对于每一个纳税人来讲，汇率折算方法一经确定，在一年之内不得随意变动，以后年度如需调整，也必须向税务机关申报，得到批准后方可按调整后的折算方法计算。因此，在选择汇率折算方法时，需要纳税人对未来的经济形势和汇率走势作出恰当判断。,2024/9/16,84,/,*,一般来讲，如果在一个较长时期，人民币处于不断升值状态，采用结算当日汇率折算较为有利；反之，则采用当月,1,日汇率折算较为有利。当然，当某一币种处于长期升值或贬值过程时，也并不排除其币值的波动，因此，汇率折算方法的选择是从总体规划角度作出的，即使筹划得很合理，也并不是每一笔销售收入都可以按相对较低的折算方法计算的。,2024/9/16,85,/,*,4.4.4,巧用包装物押金纳税筹划 随着市场经济的发展，包装的重要性越来越突出，无论是对于销售者还是购买者都是如此。应税消费品计征消费税时，包装物的价值是否随所包装的应税消费品一并计税。,2024/9/16,86,/,*,税法的规定是：,第一，包装物销售。,实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独作价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。,第二，包装物租金。,包装物租金属于价外费用，凡销售应税消费品向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。,第三，包装物押金。,纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。,2024/9/16,87,/,*,根据税法的规定可以看出，由于只有押金有可能不并入销售额计算缴纳消费税，因此采用收取押金的方式比其它两种方式都更有利于节税。,2024/9/16,88,/,*,案例,4-11,巧用包装物押金纳税筹划 金星轮胎厂是某汽车制造公司,A,的长期轮胎供应商。,2007,年,5,月，金星轮胎厂向,A,公司销售,1000,个轮胎，每个价值,2000,元（不含增值税价）；每个轮胎包装出售，包装物价值为,200,元,/,个（不含增值税价）。（轮胎消费税税率,10%,）。 金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？,2024/9/16,89,/,*,如果采用包装物随同轮胎一并销售： 销售额：,22001000=220,（万元） 应缴消费税：,22010%=22,（万元）如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账： 销售额：,20001000=200,（万元） 收取包装物押金：,2001000=20,（万元） 应缴消费税：,20010%=20,（万元）,2024/9/16,90,/,*,包装物押金是否缴纳消费税视以后情况而定。如果,A,公司在合同约定的时间内或一年内将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；如果,A,公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮胎厂需再缴,2,万元消费税以及包装物作销售处理后应缴的增值税。,2024/9/16,91,/,*,1.,简述消费税纳税人的纳税筹划方法。,2.,如何通过选择合理加工方式进行消费税筹划？,3.,如何通过选择合理销售方式进行消费税纳税筹划？,4.,简述,消费税税率的纳税筹划原理及方法。,5.,简述以应税消费品实物抵债的筹划方法。,6.,简述以应税消费品入股投资的筹划。,思 考 题,2024/9/16,92,/,*,