产品成本计算方法分批法

,第二节 简化的分批法,第七章 产品成本计算的基本方法,分批法,学习要点,第一节 产品成本计算的分批法,学习要点,了解分批法的特点；,熟悉分批法的适用范围；,掌握分批法的成本计算程序；,掌握一般分批法成本计算方法的前提下，了解简化分批法的特点、适用范围、成本计算程序及核算方法。,重 点,难 点,一般分批法的成本计算程序及方法,简化分批法的程序及方法,成本会计,第八章,学习要点,二、分批法的成本计算程序,第一节 产品成本计算的分批法,一、分批法的特点和适用范围,三、分批法举例,成本会计,第八章,第一节,一、分批法的特点和适用范围,(,一,),分批法的特点,分批法是以产品的批别或订单作为成本计算对象来归集生产成本，计算各批或各件产品成本的一种方法。,成本会计,第八章,第一节,一、分批法的特点和适用范围,成本会计,第八章,第一节,分,批,法,的,特,点,分批法以订单规订的产品或某一批产成品作为成本计算对象。,产品成本计算不订期进行，一般与会计报告期不一致，而与生产周期一致。,分批法一般不计算在产品成本，只有在同批产品中有跨月陆续完工并交货销售时，才计算完工产品和期末在产品成本。,1,2,3,(,一,),分批法的特点,一、分批法的特点和适用范围,(,二,),分批法的适用范围,成本会计,第八章,第一节,分批法适用于小批生产和单件生产。对于大型设备的制造企业，价值较大，生产周期较长，也可以按产品的组成部分分批组织生产，用分批法计算成本。,二、分批法的成本计算程序,成本会计,第八章,第一节,分批法的成本计算程序,按批别或订单设置基本生产成本明细账，按成本项目分设专栏。,根据各种生产耗费分配表，将各项生产耗费分别产品批别或订单计入产品成本明细账各成本项目。,根据批别或订单产品的完工通知单，将记入已完工批次的产品生产成本汇总，即可计算已完工批次产品的总成本，将总成本除以该产品的数量，计算出完工批次产品的单位成本。,1,2,3,如同批或同订单产品有跨月陆续完工交货销售的情况，可先按完工数量和单位计划成本,(,或订额成本,),计算结转，从基本生产明细账中转出。,4,三、分批法举例,成本会计,第八章,第一节,假订某制造企业按照购货单位的要求，小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算各批产品成本。本企业,6,月份投产甲产品,20,件，批号为,99601,，本月份尚未完工；,6,月份投产乙产品,10,件，批号为,99602,，月份全部完工入库；,6,月份投产丙产品,18,件，批号为,99603,，,6,月末完工,10,件。完工产品按计划成本结转。,7,月份继续加工甲、丙产品，甲产品仍未完工，丙产品全部完工。,举 例,三、分批法举例,成本会计,第八章,第一节,表,8-2,丙产品单位计划成本,直接材料,直接人工,制造费用,合 计,7550,1368,980,9898,举 例,三、分批法举例,成本会计,第八章,第一节,企业,6,月和,7,月的各项直接成本，已根据各要素费用分配表登记入各批产品生产成本明细账，间接成本先在制造费用账户归集，各月末也已分配计入各批次生产成本明细账。,举 例,三、分批法举例,成本会计,第八章,第一节,举 例,三、分批法举例,成本会计,第八章,第一节,举 例,三、分批法举例,成本会计,第八章,第一节,三、分批法举例,成本会计,第八章,第一节,6,月末：,借：库存商品,乙产品,(99602) 310 220,丙产品,(99603) 98 980,贷：基本生产成本,乙产品,(99602) 310 220,丙产品,(99603) 98 980,7,月末：,借：库存商品,丙产品,(99603) 80 030,贷：基本生产成本,丙产品,(99603) 80 030,举 例,二、简化的分批法的特点,第二节 简化的分批法,一、简化的分批法概述,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,四、简化的分批法的优缺点和应用条件,一、简化的分批法概述,在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业中，可采用简化的分批法，即不分批计算在产品成本的分批法，称间接成本累计分配法。,成本会计,第八章,第二节,按照产品批别设立产品成本明细账，但在各该批产品完工以前，账内只需按月登记直接成本,(,例如直接材料成本,),和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接成本，计算各批次在产品的成本；只是在某批产品完工的那个月份，才分配间接成本，计算、登记该批完工产品的成本。,各批全部产品的在产品成本只分成本项目以总数登记在专设的基本生产成本二级账中。,二、简化的分批法的特点,(1),设立基本生产二级账，按月提供企业或车间全部产品的累计的生产成本和生产工时,(,实际生产工时或订额生产工时,),资料。该账户不仅应按成本项目登记全部产品的月初在产品成本、本月生产成本和累计生产成本，而且还要登记全部产品的月初在产品生产工时、本月生产工时和累计生产工时。,成本会计,第八章,第二节,二、简化的分批法的特点,(2),每月发生的各项间接成本，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接成本先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间再进行分配。,成本会计,第八章,第二节,全部产品某项累计间接成本分配率,全部产品该项累计间接成本,全部产品累计生产工时,某批完工产品应负担的某项间接成本,全部产品该项累计间接成本分配率,该批完工产品累计生产工时,在有完工产品的月份，在基本生产成本二级账上按照上列公式计算登记全部产品累计间接成本分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。,二、简化的分批法的特点,(3),各批产品之间分配间接,成本,的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接成本的工作，是利用累计间接,成本,分配率，到产品完工时合并在一起进行的。就是说，各项间接,成本,累计分配率，既是在各批完工产品之间分配各该成本的依据，也是在完工批别与月末在产品批别之间，以及某批产品的完工产品与月末在产品之间分配各该,成本,的依据。在有完工产品的月末，将间接,成本,在各批完工产品之间分配、在完工批别与在产品批别之间分配、在某批产品的完工产品与月末在产品之间分配，是根据该间接,成本,项目的累计分配率一次分配完成的。,成本会计,第八章,第二节,P,126,二、计算分析训练,XX,企业下属一个基本生产车间，小批生产,A,、,B,、,C,三种产品，采用简化的分批法计算成本。产品成本明细账设有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”,3,个成本项目有关资料如下。,1,）,2012,年,6,月末生产情况,结存在产品,2,批：,101,批号,A,产品,3,台，,102,批号,B,产品,5,台；月末在产品及耗用工时资料见基本生产成本二级账及各批产品明细账。,成本会计,第八章,第二节,举 例,2012年7月发生下列经济业务,1,领用材料,45000,元，其中本月投产,103,批号,C,产品,9,台，耗用,31500,元，上月投产的,102,批号,B,产品,5,台，耗用,3000,元，基本生产车间机物料消耗,10500,元。,2,分配工资费用,21000,元，其中基本生产车间工人工资,18000,元，车间管理人员工资,3000,元,3,按工资费用的,14%,计提职工福利费。,4,基本生产车间计提生产车间固定资产折旧费,2000,元。,5,用银行存款支付基本生产车间其他支出,8830,元,6,耗用工时,9000,小时，其中,101,批号,A,产品,耗用,1000,小时，,102,批号,B,产品耗用,1500,小时，,103,批号,C,产品耗用,6500,小时。,7,批号,101A,产品全部完工；,102,批号,B,产品完工,2,台，按计划成本和定额工时分别结转,完工产品的直接材料费和生产工时，单位产品的计划直接材料费用为,3200,元，工时,定额为,900,小时。,2012年8月发生下列经济业务,1,领用材料,33200,元，其中本月投产,201,批号,A,产品,6,台耗用,25000,元，基本生产车间机物料,8200,元。,2,分配工资费用,17000,元，其中基本生产车间工人工资,14000,元车间管理人员工,3000,元。,3,按工资费用的,14%,计提职工福利费。,4,基本生产车间计提固定资产折旧费用,2000,元。,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,本月完工转出,31,8,成本合计,制造费用,直接人工,生产工时,直接材料,摘 要,年,在产品,31,8,全部产品累计间接成本分配率,31,7,137250,36250,29000,14500,72000,累计,31,7,90270,24750,20520,9000,45000,本月发生,31,7,46980,11500,8480,5500,27000,在产品,30,6,日,月,表,7-23,基本生产成本二级账,(,各批全部产品总成本,),1,填写,2012年8月发生下列经济业务,5,、用银行存款支付基本车间其他支出,7522,元。,6,、耗用工时,7186,小时，其中,102,批号,B,产品耗用,686,小时，,103,批号,C,产品耗用,3500,小时，,201,批号,A,产品耗用,3000,小时。,7,、批号,102B,产品全部完工；,103,批号,C,产品完工,4,台，原材料在开工时一次投入，生产工时按约当产量比例法在完工产品与在产品之间进行分配，月末在产品完工程度为,80%,要求：,1,、编制,7,月份费用要素分配和结转制造费用，计 算，填列基本生产成本二级账和有关产品成本明细账。,2,、编制,7,月份结转完工入库产品成本的会计分录,3,、编制,8,月份费用要素分配和结转制造费用，计算，填列基本生产成本二级账和有关产品成本明细账。,4,、编制,8,月份结转完工入库产品成本的会计分录,5,、计算,102,批号全部完工,B,产品的实际单位成本。,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,本月完工转出成本,31,8,成本合计,制造费用,直接人工,生产工时,直接材料,摘 要,年,在产品,31,8,全部产品累计间接成本分配率,31,7,151850,34690,33360,15886,83800,累计,31,7,62100,12940,15960,7186,33200,本月发生,31,8,89750,21750,17400,8700,50600,在产品,31,8,日,月,表,7-23,基本生产成本二级账,(,各批全部产品总成本,),解答,1,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,1.,根据上月末基本生产成本二级账及各生产成本明细账余额登记在产品（期初余额）。基本生产成本二级账登记所属明细账的期初直接材料成本合计、尚未分配的间接成本,(,直接人工成本、制造费用,),以及生产工时合计，各生产成本明细账登记期初该产品的直接材料成本、生产工时、直接人工、制造费用、合计。,解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,2.7,月份，发生的直接材料成本经分配后按平行登记方法分配登记基本生产成本二级账和明细账，发生的生产工时也按平行登记方法登记上述账中。发生的间接成本，包括直接人工成本和制造费用，不予分配，只登记在基本生产成本二级账中。,7,月,31,日直接材料,45000,元，生产工时,9000,小时。,直接人工,18000+18000X 0.14=20520(,元）,制造费用 工 资,3000+3000X 0.14=3420,机物料,10500,其他支出,8830,折 旧,2000,合 计,24750,（元）,解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,3.7,月末，结计基本生产成本二级账和明细账的累计成本和累计工时。,累计直接材料,72000,，生产工时,14500,，直接人工,29000,，,制造费用,36250.,合计：,137250.,解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,4.7,月有完工产品，需分配间接成本。,累计直接人工分配率 ,2,29000,14500,累计制造费用分配率 ,2.5,36250,14500,首先计算累计成本分配率：,解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,5.,查阅各生产成本明细账，完工产品生产工时情况如下：,101,批次，全部完工，生产工时累计为,4000,工时。,102,批次，部分完工，生产工时累计为,单位产品计划直接材料为,3200,元，工时定额为,900,小时,B,产品完工,2,台，因此有,900X2=1800,工时。,该批产品的月末在产品工时按定额工时计算，在产品定额工时为,4000-1800=2200(,工时,),将计算出的累计间接成本分配率和完工产品应转出工时登记入基本生产成本二级账及各明细账。,解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,6,、,7,月末成本结转分配,(1),直接材料成本分配：,101,批号，表,7-24,直接材料成本全部转出，为,15000,元。,生产工时,4000,小时,102,批号，表,7-25,完工产品应转出直接材料成本,32002,6400(,元,),生产工时,900X 2=1800,（小时）,基本生产成本二级账表,7-23,应转出直接材料成本,15000,6400,21400(,元,),解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,7.7,月末成本结转分配 表,7-23,(2),直接人工成本分配：,基本生产成本二级账应转出直接人工成本,（,4000+1600,）,=5800,（工时）,2(,费用分配率）,11600(,元,),表,7-24 101,批号,A,产品应转出直接人工成本,4000,2,（费用分配率）,8000(,元,),表,7-25 102,批号,B,产品应转出直接人工成本,18002,（费用分配率）,3600(,元,),解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,7,月末成本结转分配,(3),制造费用分配：表,7-23,基本生产成本二级账应转出制造费用,（,4000+1800,）,=5800,（工时）,2.5,（费用分配率）,14500(,元,),表,7-24 101,批号,A,产品应转出制造费用,4000,2.5,（费用分配率）,10000(,元,),表,7-25 102,批号,B,产品应转出制造费用,18002.5,（费用分配率）,4500(,元,),解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,成本结转分配,将上述分配的结果登记入基本生产成本二级账及各生产成本明细账，就可以在各生产成本明细账中计算出完工产成品成本，在基本生产成本二级账中结算出期末所有批次产品的在产品直接材料成本合计、生产工时合计以及尚未分配的间接成本合计，包括直接人工成本合计和制造费用合计。,解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,47500,14500,11600,5800,21400,本月完工转出,31,8,成本合计,制造费用,直接人工,生产工时,直接材料,摘 要,年,89750,21750,17400,8700,50600,在产品,31,8,2.5,2,全部产品累计间接成本分配率,31,7,137250,36250,29000,14500,72000,累计,31,7,90270,24750,20520,9000,45000,本月发生,31,7,46980,11500,8480,5500,27000,在产品,30,6,日,月,表,7-23,基本生产成本二级账,(,各批全部产品总成本,),解答,1,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,80587,32215,25772,12886,22600,本月完工转出成本,31,8,成本合计,制造费用,直接人工,生产工时,直接材料,摘 要,年,79465,10677,7588,3000,61200,在产品,31,8,2.5,2,全部产品累计间接成本分配率,31,7,160052,42892,33360,15886,83800,累计,31,7,70302,21142,15960,7186,33200,本月发生,31,8,89750,21750,17400,8700,50600,在产品,31,8,日,月,表,7-23,基本生产成本二级账,(,各批全部产品总成本,),解答,1,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,解答,2,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,解答,2,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,解答,3,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,解答,3,计算,102,批号全部完工,B,产品的实际单位成本,成本会计,第八章,第二节,解答,5,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,解 答,三、简化的分批法举例,成本会计,第八章,第二节,6.,结出各生产成本明细账的余额，将完工产品成本结转库存商品：,7,月 借：库存商品,批号,101A,产品,33000,批号,102B,产品,14500,贷：基本生产成本,批号,101A,产品,33000,批号,102B,产品,14500,8,月,借：库存商品,批号,102B,产品,21587,批号,103C,产品,59000,贷：基本生产成本,批号,102B,产品,21587,批号,103C,产品,59000,解答,4,计算,102,批号全部完工,B,产品的实际单位成本,转出的材料：,6400+8600=15000,直接人工：,3600+5772=9372,制造费用：,4500+7215=11715,合计,: 15000+9372+11715=36087,单位成本：,37087/5=7217.4(,元）,作业成本法,1、作业成本法产生的背景,2、作业成本法的概念,3、作业成本法的原理和一般程序,1、背景,20,世纪,30,年代末,至今,电脑化、自动化的实现使企业间接费用增加,弹性制造系统（,FMS,）,2、基本概念,作业是一个动词，基于一定目的以人为主体消耗一定资源的特定范围的特定工作。,单位作业：料、工、费成比例变动,批别作业：机器准备、检验、订单,每完成一项作业要消耗一定量的资源，产出所形成的价值转到下一作业-最终把产品供给企业外部客户，因此是一种价值链。 成本动因、资源动因、作业动因,3、原理及一般程序,作业消耗资源、产品消耗作业。,生产导致作业发生、作业导致成本发生。,作业成本法对直接材料、直接人工的核算方法与传统核算法相同。在对制造费用的核算上与传统核算有很大的差别。,作业基础成本库动因分配（分配率）,某企业本月生产甲、乙产品，其中甲产品技术工艺过程较简单批量较大。乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量小。有关资料如下表：,项目,甲产品,乙产品,产量（件）,10000,2000,直接人工工时,25000,4000,单位产品直接人工成本,12,10,单位产品直接材料成本,20,20,制造费用总额,232000,传统制造费用计算方法,制造费用,=23200/,（,25000+4000,）,=8,根据上表资料，如果按传统的成本计算方法，制造费用按直接人工工时在甲、乙两种产品之间进行分配：,单位甲产品应分配制造费用,=8X25000/10000=20,（元,甲产品单位成本：,12+20+20=52,（元）,单位乙产品应分配制造费用,=8X4000/2000=16,（元）,乙产品单位成本：,10+20+16=46,（元）,以作业成本方法计算,经作业分析各项作业成本动因性质设立了机器调整设备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调六个作业成本库。各作业成本库可追溯成本、成本动因、作业量以及作业分配率等有关资料如下表：,作业成本法演示,作业成本库,可追溯成本,准备次数,甲产品,准备次数,乙产品,合计,成本动因分配率,机器检修,50000,300,200,500,100,质量检验,45000,150,50,200,225,设备维修,30000,200,100,300,100,生产订单,55000,195,80,275,200,材料订单,25000,140,60,200,125,生产协调,27000,50,50,100,270,合计,232000,编制制造费用分配表,据表上计算结果及资料可得：,作业成本法：,甲产品单位成本,=12+20+15.38=47.38,（元）,乙产品单位成本,=10+20+39.13=69.13,（元）,传统成本计算方法：,甲产品单位成本：,12+20+20=52,（元）,乙产品单位成本：,10+20+16=46,（元）,作业成本法与传统成本计算法进行比较分析。,计算结果比较与分析 传统成本计算方法：乙产品批量小，技术复杂其成本在很大程度上被低估。批量大，技术简单的甲产品成本被高估。,产品,作业,传统,绝对差,相对差,甲产品,47.83,52,4.62,9.75%,乙产品,69.13,46,-23.12,-33.44%,四、简化分批法的优缺点和应用条件,成本会计,第八章,第二节,简化分批法的优点,简化成本的分配和登记工作，月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。,简化分批法的缺点,绝大多数产品的批号仍然要分配登记各项间接成本，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。,四、简化分批法的优缺点和应用条件,成本会计,第八章,第二节,采用分批法必须具备的条件,1.,各个月份的间接计入费用的水平相差不多；,2.,月末未完工产品的批数比较多。,