《纳税检查》01纳税检查概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,税务稽查,税收专业必修课,任课教师：李金荣,电 话：,1,税务管理流程,2,本课程的结构体系及学习要求,纳税检查概论,流转税的稽查,所得税的稽查,其他税种的稽查,教学目的和要求,掌握纳税检查的概念、职能、意义等基本理论,掌握各税种检查时的检查内容和检查方法,将税法、财会等专业知识融汇贯通，灵活运用,3,1,纳税检查概述,纳税检查的意义,纳税检查的内容与要求,纳税检查的形式与方法,纳税检查的基本程序,4,1.1,纳税检查的意义,概念,是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审查、监督和处理的一种执法活动。,主体,税务机关,客体,纳税人、扣缴义务人的纳税情况,依据,税收法律法规和财务会计制度,目的,确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现,纳税检查的意义,5,纳税检查的必要性,1.我国偷、逃税的现状,偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境,受市场经济效益原则 负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税犯罪突出,偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化的趋势,例情形 偷税金额 查处概率 处罚程度 预期偷税成本,A 10000 1 2 20000,B 10000 0.6 2 12000,C 10000 0.5 2 10000,D 10000 0.3 2 6000,据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省80%以上的个体户和私营企业偷税，40%的国有和集体企业偷税，估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失至少应在30亿元以上。,6,去年全国税收查补收入创新高,2010年02月11日,新闻晨报,去年全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元，入库收入超过2006年-2008年3年入库稽查查补收入总和，比1985年全年税收总额还多。,去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件22.6万件；查处百万元以上税款案件5263件，查补收入229.9亿元，分别比上年增加36起和49.2亿元。,注：2009年工商税收收入63104亿元,7,广州地税2010年税收专项检查查补收入超5亿,据统计，今年地税部门检查业户1468户，共计检查和组织业户自查2574户，其中898户发现存在涉税问题，自查和检查共计查补税、费、滞纳金和罚款5.37亿元。其中，房地产及建安行业检查和自查补缴2.48亿元，占税收专项检查查补总收入的46%;大型集团重点税源企业共查补1.70亿元，占税收专项检查查补总收入的32%。,重点检查房地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、非居民企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构.,主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税;二是超标准计提、列支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整;三是采用假发票入账虚列成本;四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得税;五是签订购销、运输等合同未缴纳印花税;六是未结算的房产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税.,8,石家庄上半年地税稽查系统查补收入达2.497亿,石家庄上半年地税稽查系统查补收入达2.497亿,来源：人民网,2011年07月08日23:33,记者从相关部门获悉，截止6月底，石家庄市地税稽查系统稽查查补收入达2.497亿元，完成全年稽查任务53%，其中30万以上大案要案32件。,9,2、偷、逃税心理的分析,敛财心理,不平衡心理,实现自我价值心理,税收筹划和避税心理,侥幸心理,对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为的心理,10,纳税检查的意义,(1)有利于正确贯彻执行国家的财政、税收政策，保证国家财政收入,(2)有利于严肃财经纪律，增强法制观念,(3)有利于帮助企业改善经营管理，促进企业提高经济效益,(4)有利于提高征管水平,(5)有利于维护税收秩序，促进社会主义市场经济的发展,11,1.2,纳税检查的内容与要求,纳税检查权,1、查账权,2、场地检查权,3、责成提供资料权,4、询问权,5、交通、邮政检查权,6、存款账户核查权,7、调查取证权,8、采取税收保全,9、税务行政强制权,10、违法行为处罚权,检查人员要求,1、持证检查,2、为纳税人保密,3、严格资料使用,4、规范检查工作,12,检查内容,征收机关有权进行下列纳税检查：,（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；,（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地，检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他有关财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；,（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；,（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；,（五）到车站、码头、机场、邮政企业及分支机构检查纳税人托运、邮寄的应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；,（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；查核从事生产、经营的纳税人的储蓄存款，须经银行县市支行或者市分行的区办事处核对，指定所属储蓄所提供资料。,13,1.3,纳税检查的形式与方法,纳税检查的形式,纳税人自查,税务机关专业检查,日常检查、专项检查、专案检查,社会中介机构的检查,14,纳税人自查,组织纳税人自查和互查，是在税务查帐中贯 彻群众路线的一种形式。,纳税人自查，就是在税务机关辅导下，组织财会人员 自行检查的一种形式。,纳税人互查，就是把纳税单位的财会人员组织起来，按系 统、按行业或按片（地段），组织进行互相检查。,在纳税人自查和互查中，税务 机关应提出明确的检查要求，发给检查提纲，做好宣传辅导和组织工作。,15,税务机关专业检查,日常检查,也叫全面检查，是 指对通过一定方法筛选出来的检查对象履行纳税义务情况进行的综合性检查。,专项检查,是指根据工作需要安排的单项检查，如单项税种的检查、,发票检查,、出口 退税检查、关联企业转让定价检查等。,专案检查,是指对群众举报、上级交办、有 关部门转办等案件的检查。,这三类稽查各有其特点，主要表现在对象的来源、稽查的范围及稽查的目的等几个方面,。,16,社会中介机构的检查,税务代理的需要,纳税人自查，寻求代理机构的帮助,17,1.3,纳税检查的基本方法,顺查法和逆查法,全查法和抽查法,联系查法（账内联系、账外联系）,侧面检查法,比较分析法、控制计算法,18,顺查法和逆查法,顺查法是依据会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，由凭证到进账簿而到报表的一种检查方法。,逆查法与顺查法的检查顺序相反，是逆会计核算程序从检查报表开始到而账册后在凭证中落实检查内容的一种方法，或者是从经济事项的结果逆向追查其原始状况的一种方法。,19,详查法和抽查法,详查法是对被查期内的全部凭证、账册、报表和其他会计资料，进行全面、系统、细致地检查的一种方法。,抽查法是对被查期内的凭证、账册和报表抽出部分有目的的重点检查的一种方法。,20,联系查法和侧面查法,联系查法是对相关资料有联系的地方，如账证之间、账表之间、工程成本和生产成本之间，进行相互对照检查的一种方法。,侧面查法是根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法。,21,分析法和盘存法,分析法是对企业的会计资料采用数理统计和逻辑思维对一般事物现象进行客观分析判断的一种纳税检查方法。,盘存法是通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产的盘点清查，对照账面余额，来推算企业反映生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。,22,1.4,纳税检查的基本程序,选案 立案,实施,审理,执行,案卷管理,23,基本程序,根据税务稽查工作规程规定，税务检查的基本程序包括选案、检查实施、审理、执行四个环节，四个环节实行分工负责，相互合作、相互制约。,1、选案是确定税务检查对象的过程，税务检查对象一般应当通过以下方法单独或综合产生：,(1)利用计算机选案分析系统进行筛选；,(2)根据检查计划按一定比例随机抽样选案；,(3)根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。,2、检查实施是对检查对象进行纳税检查，客观、公正地反映纳税人遵守税收法律法规的情况的过程。,3、审理是对检查实施中发现的问题及法律的适用进行甄别、定性的过程。,4、执行是向纳税追缴不缴少缴和欠缴税款的过程，可以采取金融机构扣缴，查封、扣押、拍卖等强制执行措施。,24,纳税检查选案,纳税检查管辖,纳税检查选案,25,纳税检查管辖,职能（机构）管辖,地域管辖,级别管辖,共同管辖,最先查处的税务机关负责,上级税务机关,直接查处,按税种划分国、地税稽查范围,税务案件原则上按被查对象所在地划分管辖，但发票案以案发地划分管辖。,特殊：,1、提供应税劳务劳务发生地,2、销售不动产、土地使用权不动产、土地所在地,按违法性质、情节轻重、影响大小、案件复杂程度确定管辖,1、重大偷、逃、抗、骗、避税案件,2、重大发票案件及其他重大涉税违法案件,3、群众举报确需由上级派人查处的案件,4、涉及主管税务机关有关人员的案件,5、上级认为需要由自己查处的案件,6、下级认为有必要请上级查处的案件,26,纳税检查选案,（一）选案管理,（二）选案的方法,（三）立案程序,27,（一）选案管理,建立案源信息档案,征管资料、稽查资料及相关财务指标,税收专项检查资料,税收违法信息（稽查、交办、移交、检举）,建立税收违法案件举报中心,涉税检举专栏,一、检举方式检举人可采用书信、口头、电话、网络或检举人认为方便的其他形式检举涉税违法行为。检举人不愿提供自己姓名、身份和不愿公开检举行为的，可以不署名或要求举报中心予以保密。省地税稽查局举报中心电话：0，通讯地址：石家庄市平安南大街32号，邮政编码：050000。二、.,建立案件管理台帐,28,选案指标的管理和选案前的分析,1、选案指标的确定 选案资料来源,计算机贮存资料 、财务报表资料 、外部信息资料 、纳税检查发现资料,2、确定选案指标和参数,A、,流转税,类指标,B、,纳税申报,指标,C、,财务会计类,指标,销售收入,应纳增值税 销售税金负担率 期未留抵税款,累计两次不申报,连续三个月无税或负税申报,累计六个月无税或负税申报,销售利润,销售利润率,存货余额等,29,（二）选案的方法,待查对象的选取,(1)利用计算机选案分析系统进行筛选；,(2)根据检查计划按一定比例随机抽样选案；,(3)根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。,30,注意事项,（一）,在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作,重点、目标与范围,，有的放矢的选择。,（二）结合纳税检查计划,1、纳税检查年度计划,（1）合理配置稽查人才资源的因素,（2）纳税检查的投入和产出的关系，即效益因素,（3）综合平衡的关系,2、分户计划,由稽查人员根据稽查计划安排，对由其受理实施稽查的被查对象就实施稽查的时间（进度）、内容、重点、方法、目标、人员配置和分工等作出具体的规划。,分户计划又称稽查实施提纲,31,（三）立案程序,基本程序：,确定待查对象，填写税务稽查立案审批表，交稽查局长审批。批准立案的，制作税务稽查任务通知书，进入检查实施阶段。,特殊情况：,上级交办和专项检查安排的检查对象，要立案检查。,相关部门移交的税收违法信息，筛选立案对象。,立案条件,（1）有一定税务违法事实；,（2）有明确的税务违法人；,（3）依法应当或需要追究违法责任,（4）属于税务机关的管辖范围,32,纳税检查选案的实施,实施前的准备,检查、取证,分析,综合评价,33,实施前的准备,向被查单位或个人下达纳税检查通知书,工作准备,熟悉被查户的纳税档案资料,分析会计报表及生产经营情况,拟定检查提纲,指派检查人员，两人以上并注意依法回避,34,检查、取证,检查的内容,检查账证,帐外调查,生产车间、材料仓库、成品仓库、基建工地等,检查的方式,查账、责成提供资料、询问,记录、录音、录像、照相、复制等手段,35,分析、评价,整理检查的原始记录（工作底稿）,与被查单位的有关人员交换意见,编写税务稽查报告,将税务稽查报告、税务稽查工作底稿及其他证据材料，提交审理机构审理。,36,纳税检查审理,（监督性程序）,审理机构,稽查案件审理委员会大案、要案及下级难以定案的疑难案件,稽查审理职能部门审理处（科、股）,审理条件,必须经过,立案,稽查并实施稽查完毕,税收违法事实已经查清，所需证据确凿、充分,审理内容,违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全,适用的税收法律、法规规章是否得当,是否符合法定程序,拟定的处理意见是否得当,37,审理形式,审理部门会审、局长会议会审、审理委员会会审,审理结论,结论类型,1、同意纳税检查报告,2、补正纳税检查报告,3、不同意纳税检查报告,制作审理报告,制作税务处理决定书,制作纳税检查结论,审理期限,稽查工作规程,规定，审理人员必须在接到送审材料后,15,日,内审理完毕，但下列时间不计算在内：,（,1,）稽查人员增补证据资料时间或审理返回补充稽查时间；,（,2,）就有关政策和业务问题书面请示上级答复期间的时间；,（,3,）因审理案件在审理环节直接发函协查或外调的时间；,（,4,）符合集体审理标准的案件，报送集体审理的时间；,（,5,） 报送案件审理委员会集体审理和定案的时间。,38,纳税检查审理流程图,39,纳税检查执行,文书送达,直接送达,留置送达,委托送达,邮寄送达,公告送达,执行方式,自动履行,强制执行：,税务行政强制执行,、税务司法强制执行,40,纳税检查执行流程图,41,纳税检查案卷管理,案卷内容,工作报告、来往文书、有关证件资料,案卷保管,永久卷类,已处罚的偷、逃、抗、骗税及发票案,长期卷类,一般处罚案件，保存,15,年,短期卷类,只补税不处罚或退税的案件，保存,10,年,42,账务调整的意义,账务调整的原则,账务调整的方法,1.5会计账务稽查调整,43,账务调整的意义,一、会计账务调整的概念,指纳税检查工作结束后，被稽查单位依据纳税检查报告和处理决定的内容，按照财务会计制度和税法的要求，对纳税检查已确认有差错的会计账务处理进行调整和更正的活动。,二、账务调整的作用,真实地反映企业生产、经营成果，保证其正确履行纳税义务。,44,例，审查某企业第一季度帐簿记录，发现多计提折旧10 000元。当时补税时予以剔除并补缴所得税,00,元。企业补税后作了补缴所得税的会计分录。,借：所得税 00,贷：应交税费一应交所得税 00,借：应交税费一应交所得税 00,贷：银行存款 00,但是未进行如下的帐项调整：,借：累计折旧 10 000,贷：制造费用 10000 或本年利润,45,年终汇算清交所得税时；由于按帐面利润计算所得税，而未包括第一季度审查新增的应纳税所得额，在扣除原先预缴所得税时已包括年中查补的所得税 00元在内，这样就发生了先补后退的现象，同时当年利润不真实，累计折旧也不真实。,46,不调帐或不正确调帐，会造成下列问题：,(1)使错报税问题会重复反映，甚至会造成重复纳税或明补暗退的情况。,(2)使会计核算资料不能正确反映经济业务，这样编制出来的会计报表也是失真的。,(3)使利润不真实，不能正确反映纳税单位经营成果，也无法进行正确考核经营业绩。,通过调帐，既使帐实相符，帐帐相符，帐证相符，保持本年度会计核算资料的真实性和正确性，又使会计核算资料和审查结论协调统一，同时还可以使下年度会计资料相衔接。,47,会计账务调整的原则,与财务会计制度和相关税法相统一的原则,与会计核算原则相一致的原则,与实际相符，从简调整的原则,1.5会计账务稽查调整,48,会计账务调整的基本方法,红字冲销法,补充登记法,综合调账法,49,红字冲销法,科目用错或科目未错但实际记账金额大于应记金额,对错账先用红字编制相同分录冲销，再用蓝字编制正确分录。,50,红字冲销法,如：某企业将自制产品分配给投资者，该产品不含税价为4000元，税率17%，成本价3000元。,企业记账：,借：应付利润3000,贷：产成品3000,51,红字冲销法,正确分录：,借：应付利润4680,贷：产品销售收入4000,应交税金应交增值税（销项）680,借：产品销售成本3000,贷：产成品3000,52,红字冲销法调整,红字冲销：,借：应付利润3000,贷：产成品3000,蓝字分录：,借：应付利润4680,贷：产品销售收入4000,应交税金应交增值税（销项）680,借：产品销售成本3000,贷：产成品3000,53,补充登记法,漏记或科目正确但金额少计的错账,编制补充会计分录直接进行补充登记。,54,补充登记法,如：某企业将自制产品用于专项工程，该产品不含税价5000元，增值税率17%，成本价3500元。,企业记账,：,借：在建工程3500,贷：产成品3500,正确分录：,借：在建工程4350,贷：产成品3500,应交税金应交,增值税（销项）850,调账,补充登记：,借：在建工程850,贷：应交税金应交增值税（销项）850,55,综合调整法,错用会计科目，主要用于所得税审查后的调整,将红字冲销法与补充登记法综合加以运用。,56,综合调整法,如：某企业将专项工程所用现金计入了管理费用,6000,元。,企业记账：,借：管理费用6000,贷：现金6000,借：在建工程6000,贷：管理费用6000,如果在月度结算后发现，直接,调增本年利润：,借：在建工程6000,贷：本年利润6000,调账,57,五、会计账务调整的具体要求,（一）对当期错账调整的要求,1、按正常的会计核算程序进行调账,2、按月结转利润的纳税人，本月错账直接调整；以前月份错账中，影响利润账项要先通过有关科目调整再转到本年利润。,（二）对上一年度错账的调账要求,1、对上一年度税收发生影响的，分两种情况,（1）在,上年结算报表编制前,发现的，影响利润的要调整“本年利润”,（2）,在,上年结算报表编制后,发现的，影响利润的要调整“,以前年度损益调整,”,2、对上年错账不影响上年税收，但本年度核算和税收有关，可根据上年错账影响本年税收的情况，相应调整本年账项,（三）不能直接按查出错误金额调账的情况,需要计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户，才能确定应调整的利润数额。,58,例1,某企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”，分录如下：,借：在建工程30000,贷：银行存款30000,账务处理是否正确，如何调整？,59,例2,某企业2001年3月10日编报表， 2000年10月企业将企业医院职工工资20万元计入管理费用，分录如下：,借：管理费用200000,贷：应付职工薪酬医院职工工资200000,如果2000年调账，如何调整？,2001年，3月10日前调账应如何调整？,2001年，3月10日后调账应如何调整？,60,分析,00年调账,借：应付职工薪酬应付福利费200000,贷：管理费用 200000,01年3月10日前调账,借：应付职工薪酬应付福利费200000,贷：本年利润 200000,01年3月10日后调账：,借：应付职工薪酬应付福利费200000,贷：以前年度损益调整200000,61,例3,对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于期末既有在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分。因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中，经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。,如何进行账务调整？,62,调整处理,（1）,计算分摊率,多 计 生 产 成 本 数 30000,分摊率 = = 0.05,在产品成本产成品成本销售成本 150000+150000+300000,（2）计算各环节分摊数：,在产品应分摊：1500000.057500,产成品应分摊： 1500000.057500,销售成本应分摊：3000000.0515000,（3）调账：,63,调账,当年查出：借：在建工程35100,贷：生产成本7500,产成品7500,本年利润15000,应交税金增值税检查调整5100,以后年度查出：借：在建工程35100,贷：生产成本7500,产成品7500,以前年度损益调整15000,应交税金增值税检查调整5100,64,