建设项目财务管理-孙永尧

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,基本建设财务管理与会计,基本建设财务管理主要财政法规,BOT,财务管理,工程价款结算规定,1,第,1,部分基本建设财务管理主要财政法规,基本建设财务管理规定,(,财建,2002394,号,),财政部关于解释,基本建设财务管理规定,财建,2003724,号,财政部关于开展中央政府投资项目预算绩效评价工作的指导意见 财建,2004729,号,建设工程价款结算暂行办法,财建,2004369,号,财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财务管理有关问题的指导意见 财建,2004,300,号,2,关于进一步加强中央建设投资项目预算管理等有关问题的通知 财建,2009552,号,关于加强中央基建投资预算执行管理工作的通知,财建,20103,号,财政部要求进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作 财办建,200891,号,工程项目内部控制（,2010,）,加强财政资金管理的通知,(2011),财政支出绩效评价管理暂行办法,(2011),工程预决算审计,3,1.,基本建设财务管理规定,本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位,包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。,实行基本建设财务和企业财务并轨的单位,不执行本规定。,4,关于财政性资金的具体范围,基本建设项目使用的财政性资金是指财政预算内和财政预算外资金，主要包括：,财政预算内基本建设资金；,财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的资金；,纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金；,财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金；,其他财政性基本建设资金。,5,其他财政性基本建设资金,包括经国家批准的由有关部门发行债券筹集的资金、拨款改贷款、以煤代油、国家统借统还等资金；,国内银行及非银行金融机构的贷款、经国家批准的由有关部门向外国政府或国际金融机构筹集的资金不属于财政性资金。,6,1.1,使用财政性资金的建设单位,使用财政性资金的建设单位,在初步设计和工程概算获得批准后,其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算,并按照预算管理的要求,及时向同级财政部门报送项目年度预算,待财政部门审核确认后,作为安排项目年度预算的依据。,建设项目停建、缓建、迁移、合并、分立以及其他主要变更事项,应当在确立和办理变更手续之日起,30,日内,向同级财政部门提交有关文件、资料的复制件。,7,1.2,项目资本金,经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术，土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律，行政法规评估作价。,经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。,8,1.3,项目资金来源,经营性项目收到投资者投入项目的资本金,要按照投资主体的不同,分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后,相应转为生产经营企业的国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。,凡使用国家财政投资的建设项目应当执行财政部有关基本建设资金支付的程序,财政资金按批准的年度基本建设支出预算到位。,9,1.3,项目资金来源,实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目,应当根据政府采购和国库集中支付的有关规定办理资金支付。,10,1.3.1,政府采购,国务院把五大类建设项目纳入 必须进行招投标范围：,有关社会公共利益、公共安全的基础设施项目 ，包括 煤炭、石油、天然气、电力、新能源、交通、信息网络、道路，以及其他基础建 设项目；,有关社会公共利益 、公共安全的公共事业项目，包括供水、供气、 供电等市政工程项目和科学、 教育、文化、体育、旅游、商品住宅等项目；,使用国有资金的项目；,国家融资或授权、特许融资的项目；,使用国际组织或外国政府资金的项目。,11,被纳入招投标范围的五类在建项目,施工合约在人 民币,200,万元以上，,重要设备采购单项合约估价在人民币,100,万元，,勘察、设计、监理等服务单项合约估价在人民币,50,万元以上，,各项目单项合约估价均低于规定招标标准，但项目总投资在人民币,3000,万元以上，均须采用公开招投标及投标程序。,12,1.4,建设成本,建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。,建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本,其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。,设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本,包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。,13,1.4.1,建筑安装工程投资,本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。,建筑工程包括,:,各种房屋,(,如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等,),和建筑物,(,如烟囱、水塔、水池等,),，包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道,(,如蒸气、压缩空气、石油、给水及排水等管道,),、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。,14,1.4.1,建筑安装工程投资,设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。,为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。,矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天燃气钻井工程,(,不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程,),，以及铁路、公路、桥梁等工程。,水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。,防空、地下建筑等特殊工程。,15,1.4.1,建筑安装工程投资,安装工程包括：,生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。,为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作,(,投料试运行工作不包括在内,),。,16,1.4.1,建筑安装工程投资,建设单位根据施工企业提出的“工程价款结算帐单”承付的工程价款，借记本科目，贷记“应付工程款”科目；将预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上项业务，也可以合并为借记本科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”和“应付工程款”科目；,施工企业列入“工程价款结算帐单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和施工机构转移费等，不属于建筑安装工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目，不在本科目核算。,建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，可以直接在本科目核算，借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存款”、“限额存款”、“现金”、“应付工资”、“基建投资借款”等科目。,发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置“施工管理费”明细科目进行核算，月终再分摊计入核算对象。,17,1.4.1,建筑安装工程投资,工程竣工，办妥竣验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。经批准有报废工程，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。,建设单位按规定报经上级批准的偿移交给其他单位继续施工的未完工程，借记“应收有偿调出器材及工程款”科目，贷记本科目。,本科目应设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。,有预收下年预算拨款的建设单位，用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资，应单独进行明细核算。,18,1.4.1,建筑安装工程投资,建设单位为项目配套而建造专用设施所发生的投资支出，专用设施包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等。,建造专用设施发生投资支出时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目，专用设施完工后，应分别下列情况进行处理：,非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施,，计入转出投资，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目，产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产,固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；,经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，,作为无形资产交付，借记“交付使用资产,无形资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目，产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产,固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。,19,1.5,设备投资的会计,本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。,需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。,如轧钢机、发电机、蒸气锅炉、变压器、各种机泵、机床,等。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内。,不需要安装设备，不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如,电焊机、汽车、机车、飞机、船舶,及生产上流动使用的空压机、泵等,工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。,20,1.5.1,设备投资的会计确认,按照规定，需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”，计算基本建设实际支出。,设备的基础和支架已经完成；,安装设备所必需的图纸资料已经具备；,设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。,需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。,21,例,1,：,重点工程建设指挥部因工作需要购置轿车，业经有关部门批准。通过政府采购方式购置工程总概算中规定的汽车,1,辆，支付汽车款,500,000,元，车辆附加费,50,000,元，上牌费用,1800,元，车辆保险费（一年）,10,000,元，款项均以银行存款支付，现汽车相关手续均已办妥，并投入使用。,购置的汽车款、车辆附加费、上牌费用部分属于设备投资构成的内容，而车辆保险费是属于汽车在使用过程中的费用，不构成设备投资额，应作“待摊投资,建设单位管理费,固定资产使用费”科目处置；,22,构成设备投资的价值计算,=500,000+50,000+1800=551,800,元,不构成设备投资的价值计算,=10,000,元,借：设备投资,不需安装设备,汽车,551, 800,待摊投资,建设单位管理费,10,000,贷：银行存款,银行,561,800,23,那些内容不应计入设备投资完成额,暖气、通讯、卫生、照明、煤气等设备，在出库交付安装时，应作为计算建筑安装工程投资完成额，而不应重复计入设备投资完成额。,24,例,2:,某工程建设指挥部为新建的生产车间购置设计规定的第一套工具、器具、买价和运杂费共计,300,000,元，以银行存款支付。工具、器具已到达并验收入库。,购置设计规定的第一套工具、器具是否属于设备投资,:,按照基本建设有关规定，设计中规定的第一套工具、器具可以在基本建设成本中列支；故购置属于设计规定的第一套工具、器具是属于设备投资范围，除此之外就不属于设备投资。,设备采购过程中运杂费的处理,:,设备采购过程中运杂费，应在设备中予以分摊，分摊标准视购置的工具、器具的内容而定。,借：器材采购,设备采购,300,000,贷：银行存款,银行,300,000,根据“设备验收入库单”，作会计分录： 借：设备投资,工具及器具,300,000,贷：器材采购,设备采购,300,000,1.5.2,工具、器具会计,25,例,3,某工程建设指挥部所实施的需要安装设备已安装完毕，经验收后交付给生产单位使用，已办妥验收交接手续，其资金来源系银行借款解决的，确定其实际成本为,800,000,元，其中：,设备的实际成本为,700,000,元，,设备基础成本为,40,000,元，,设备安装工程成本为,20,000,元，,应分摊的待摊投资为,20,000,元。,1.5.3,交付使用资产,26,交付使用资产的账务处理由于资金来源的不同，其会计的账务处理的不一样，如果是基建拨款形成的交付使用资产，其账务处理就简单，在下年初将“交付使用资产”科目同“基建拨款一以前年度拨款”相对冲就可以了；如果是非基建拨款，而是基建借款形成的交付使用资产，,借：应收生产单位投资借款,使用单位,贷：待冲基建支出,交付使用资产,27,借：交付使用资产,设备,780,000,贷：建筑安装工程投资,设备基础工程,40,000,建筑安装工程投资,设备安装工程,20,000,设备投资,需安装设备,设备,700,000,待摊投资,完工转出数,20,000,通知生产使用单位转帐。,借：应收生产单位投资借款,单位,780,000,贷：待冲基建支出,交付使用资产,780,000,28,1.6,待摊投资支出,待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的,按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出,包括,:,建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。,建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出,不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。,29,1.6.1,建设单位管理费,核算经批准单独设置管理机构的建设单位所发生的管理费用。,30,1.6.2,建设单位管理费解释,建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。包括,:,不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费,办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。,业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的,10%,。,施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。,31,1.6.2,建设单位管理费解释,建设单位管理费实行总额控制,分年度据实列支。,建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数,并按投资总概算的不同规模分档计算。,特殊情况确需超过上述开支标准的,须事前报同级财政部门审核批准。,32,工程总概算,费率,%,计算,1000,1.5,1000*1.5%=15,1000-5000,1.2,15+(5000-1000)*1.2%=63,5000-10000,1,63+(10000-5000)*1%=113,10000-50000,0.8,113+(50000-10000)*0.8%=433,50000-100000,0.5,433+(100000-50000)*0.5%=683,100000-200000,0.2,683+(200000-100000)*0.2%=883,200000,0.1,883+(X-200000)*0.1%,建设单位管理费总额控制数费率表 单位：万元,33,建设单位管理费开支的起止时间和计算基数。基本建设财务制度明确建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。,考虑到不少建设项目前期筹建期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为：,建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。,34,例,4,：,2006,年,4,月某建设工程指挥部尚处在筹建期间，以银行存款支付当月管理人员工资,22,000,元，各人的工资均打入每人的信用卡内。,借：应付工资,22,000,贷：银行存款,XX,银行,22,000,分配当月工资,借：待摊投资,建设单位管理费,工资,22,000,贷：应付工资,22,000,35,1.6.3,土地征用及迁移补偿费,核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费，附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。,非行政事业单位建设项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在“其他投资”科日核算，不在本科目核算。,36,例,5:,某工程建设指挥部因工程建设需要取得政府划拨的土地,经有关土地部门批准同意,从银行账户支付通过划拨方式取得无期限土地使用权的土地补偿费、安置补偿费和迁移费等,100,万元。,国有建设单位会计制度,规定,:,土地征用及迁移补偿费：核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。,非行政事业单位建设项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在“其他投资”科目核算,37,土地征用及迁移补偿费的明细科目：,旧房折价款,旧房装璜补偿款,水电通讯补偿款,提前腾空奖励,货币安置款,拆迁过渡安置费,逾期过渡安置费,征地费用,征地管理费,周转房费用,拆迁服务费,拆迁评估费,拆迁过程中其他补偿费,拆迁包干费,拆迁公告费,借：待摊投资,土地征用及迁移补偿费,- 1,000,000,贷：银行存款,XX,银行,1,000,000,38,土地使用权的处理？ 土地征用及迁移补偿费包括行政事业单位有偿取得有期间的土地使用权，非行政事业单位的土地使用权在“其他投资”科目核算。,征地过程中的税金及相关规费的处理？ 在项目征地过程中，会发生各种规费和税费，其土地复垦及补偿费用和耕地占用税等内容，以及所缴纳各种规费，不该在土地征用及迁移补偿费科目列支，而是在其他科目进行核算。,39,在办理工程竣工财务决算时，土地使用权如何列示？,在办理工程竣工财务决算时，该项目的使用单位为行政事业单位时，土地征用及迁移补偿费中已包含土地使用权（出让方式取得），要进行分摊，分摊时一般只分摊给建筑物和构筑物，其他机械设备不承担土地使用权的费用，但在财务决算报告编制说明中注明土地使用权的时间期限、数量、金额等内容。,逾期过渡补偿费的正确处理？,在拆迁安置过程中，存在逾期过渡费时，我们在平时会计核算时要区分加倍支付给拆迁安置户补偿费部分暂时列在该科目中核算，待工程项目完工时，逾期过渡补偿费的金额应作为待核销基建支出科目来处理。,40,先征用土地后再出让账务处理,某些经济技术开发区，其运作的思路是以土地出让收入作为工程建设的资金来源；,由工程建设指挥部向农民征用土地后，再由政府有关部门向工业企业出让土地使用权，其收取地价款实行“收支两条线” 进行管理的；,工程建设指挥部所需的资金由财政部门拨给，账务处理为基建拨款，所发生的土地征用的费用列作,待摊投资,土地征用及迁移补偿费,科目支出。,41,1.6.4,勘察设计费,核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用。,42,例,6,：,从银行基本户支付某地质勘察单位的地质钻探费,300,000,元和某设计院规划设计费,600,000,元及施工图设计费,1,000,000,元。,借：待摊投资,勘察设计费,-,勘察费用,300,000,待摊投资,勘察设计费,-,设计费用,600,000,贷：银行存款,XX,银行,900,000,43,勘察设计费是核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计所发生的各项费用；,勘察费用包括：水文勘察、地质勘探、静压测试等项目所发生的各种费用；,设计费用包括：规划设计（初步规划、概念规划、详细规划）、设计效果或设计方案、施工图设计、竣工图等设计费用；还包括施工图纸数量增加的加晒费，建筑面积的测绘费等。,44,勘察设计的实施方式包括委托外部或内部自行设计。,自行设计时，要注意的是：设计资质问题，费用的构成包括人工费、材料费、固定资产折旧和使用费、以及专利使用费,那些工程地质勘探支出不在勘察设计费项目核算,?,在基建项目实施过程中,不是为了设计而进行的工程地质勘探支出,或者说设计中规定不为施工而进行的工程地质勘探支出，不在勘察设计费项目核算，在建筑安装工程投资科目核算。,在项目实施过程中相关项目的处理,?,在工程项目实施过程中,购置标准图集、模型以及静压过程中所发生的费用，在本项目中进行核算；但是,土地的地籍图测量费在土地征用及迁移补偿费科目核算。,45,1.6.5,研究试验费,核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验，按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用。,不包括应由科技三项费用开支的费用和应在间接费用列支的施工企业对建筑材料、构件和建筑进行一般鉴定、检查所发生的费用及技术革新的研究试验费，以及应由勘察设计费、勘察设计单位的事业费或基本建设投资中开支的项目,(,费用,),。,46,例,7,：,某项目工程建设指挥部实施的重点工程需取得技术参数，委托某科学研究院进行科学试验，现试验结果符合合同规定的要求，以银行存款支付合同规定的试验咨询费,100,万元，试验成果交接手续已办妥。,为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验，按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用。所以,该项目一般为大中型项目方有可能发生,一般项目无此项费用；,研究试验费包括支付给研究试验单位的服务费,包括支付科技成果和先进技术的一次性技术转让费。,借：待摊投资,研究试验费,1,000,000,贷：银行存款,XX,银行,1,000,000,47,研究试验费不包括的内容,由科技三项费用开支的费用；,应在间接费用列支的施工企业对建筑材料,构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用；,技术革新的研究试验费；,由勘察设计费、勘察设计单位的专业费或基本建设投资中其他项目开支的费用,48,1.6.6,可行性研究费,核算在建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的可行性研究费用。,为进行可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目中核算，不在本科目核算。,49,例,8,：,某工程建设单位为实施一项重大建设项目的投资,为了论证项目是否可行及投资效益问题，特委托某经济研究院对拟投资项目进行可行性研究，合同规定时间为三个月，成果咨询服务费为,800,000,元。现经济研究院已出具可行性研究成果，建设单位以银行转账方式一次性支付,800,000,元。,借：待摊投资,可行性研究费,800,000,贷：银行存款,XX,银行,800,000,可行性研究费是指建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的费用；,按照基本建设会计制度,:,为可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目核算,不在本科目进行核算；,50,1.6.7,临时设施费,核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费，以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。,临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费。,51,例,9,：,某工程建设指挥部在工程项目实施过程中，按照施工合同规定支付给某,XX,建筑集团有限公司的临时设施包干费,800,000,元，以银行存款支付。,借：待摊投资,临时设施费,XX,项目,800,000,贷：银行存款,XX,银行,800,000,52,临时设施费是指按规定支付给施工企业的临时设施包干费，以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。包括：,临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费；,施工便道、桥梁等内容。其表现形式可能是单独支付的，如例子中的临时设施包干费，或者在工程造价结算书中的临时设施费。,临时设施包括,:,现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施； 临时铁路专用线、轻便铁道；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；,临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时性福利设施。,53,1.6.8,设备检验费,核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。,建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，应列入采购保管费，不在本科目核算。,54,例,10,：,某建设工程指挥部引进一套机械设备，现设备已经到施工现场，业经国家规定的检测机构检验完毕，现以银行转账方式支付进口设备的检验费,200,000,元，根据有关会计凭证，作如下会计分录。,借：待摊投资,设备检验费,200,000,贷：银行存款,XX,银行,200,000,55,按照国家现行有关规定，进囗的成套机械设备均要经过国家有关商品检验部门进行检验，建设单位按照规定支付给商品检验部门的进口成套设备的设备检验费。,设备检验费不包括：建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，不在本项目核算，应列入成套设备的采购保管费。,56,1.6.9,负荷联合试车费,负荷联合试车费是核算单项工程（车间）在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损（即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入后的差额）。,负荷联合试车过程如为净收入，不能冲减本项目，而应列入应交基建收入科目核算。,单机试运或系统联动无负荷试运所发生的费用，应在“建筑安装工程投资”科目核算，不在本科目核算。,57,例,11,：,某建设工程指挥部实施的项目已完成，准备在建设项目交工验收前进行负荷联合试车，共投入有关材料费,700,000,元，人工费为,140,000,元，燃料及动力为,160,000,元，合计投入,1,000,000,元。经负荷联合试车，共生产出符合设计规定的合格产品。生产的产品经过销售，合计销售额,700,000,元（已扣税金）。投入和销售收入均通过银行进行收付。,计算负荷联合试车净投入数,=1,000,000-700,000=300,000,借：待摊投资,负荷联合试车费,300,000,银行存款,XX,银行,700,000,贷：银行存款,XX,银行,1,000,000,58,1.6.10,坏帐损失,坏帐损失是核算建设单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及应收款项，包括预付工程款、其他应收款等科目；,处理程序是按规定报财政部门批准，方可以作坏账损失；,坏账的管理是采用转为坏账损失后，一般以账销案存方式处理。,坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据,财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知,（财企,2002,513,号）的规定确认。,59,例,12,：,某建设工程指挥部按照规定程序报经同级财政部门批准，将确实无法收回的其他应收款,200,000,元转作坏账损失。根据批准文件和有关凭证，作如下会计分录。,借：待摊投资,坏账损失,200,000,贷：其他应收款,XX 200,000,60,债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；,债务单位被注销、吊销工商登记或被政府部门责令关闭的，应当取得清算报告及清算完毕证明；,债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或无法清偿或没有承债人可以清偿的证明；,涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或债务人无偿还能力被法院终止执行的，应当取得法院的终止执行裁定书等法律文件；,涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；,与债务人进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明；,债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件；,其他足以证明债权确实无法收回的合法、有效证据。,61,1.6.11,借款利息,核算建设单位借入的基建投资借款和周转借款所发生的按规定应计入交付使用资产价值的借款利息。使用部门统借统还基建基金借款发生的资金占用费也在本科目核算。,在建设期内发生的借款利息和资金占用费，借记本科目，贷记“基建投资借款”、“其他借款”等科目。建设期的借款利息，应按规定全部分摊计入交付使用资产价值。,建设项目建成投产后还款期间发生的利息，不在本科目核算，而应直接借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“基建投资借款科目；接到生产单位偿还借款通知时，借记“基建投资借款”科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目。,建设单位支用的借款未按规定用途使用，挤占挪用部分的罚息支出和不按期归还借款而加付的利息，按规定应由建设单位留成收入支付，不在本科目核算。,建设单位实现的贷转存利息收入，应冲减待摊投资，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,62,1.6.12,汇兑损益,核算建设单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种汇兑损益。,建设单位发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记帐。所有外币帐户，均采用业务发生时的市场汇价作为折合汇率，也可以采用业务发生当斯期初的市场汇价作为折合汇率。,年度终了或在办理建设项目竣工决算时，建设单位应将各种外币帐户的外币期末余额，按照期末市场汇价折合为人民币金额。按照期末市场汇价折合的人民币金额与原帐面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入本科目。如为汇兑损失即借记本科目，贷记。基建投资借款”科目；如果是汇兑收益，作相反分录。,建设单位实际发生的汇兑损益，应在建设项目或单项工程竣工交付时，分摊计入交付使用资产价值，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。,63,例,13,：某建设单位,2010,年,5,月,31,日止账面反映的美元借款金额为,1000,万美元，账面记录借款余额为,68,300,000,元。,5,月,31,日国家外汇管理局公布的美元中间价为,6.811,，请调整汇兑损益。,12,月,31,日应该反映的借款数,=1,000,000*6.811=68,110,000,元,汇兑损益金额：,68,300,000-68,110,000=190,000,元,借：待摊投资,汇兑损益,190,000,贷：基建投资借款,美元借款,190,000,汇兑损益计算时所采用的汇率规定：,是采用中间价，非买入价或卖出价；,汇兑损益可能会出现贷方的余额时，冲减待摊投资,汇兑损益；,汇兑损益的计算范围包括外币基建投资借款、外币周转借款、应收款项和应付款项中有外币经济业务的账户余额、以及外币银行存款、外币现钞等，均要按规定的汇率进行调整。,64,例,14,：,某建设工程指挥部由于工程建设需要筹措资金，经批准而向国外金融机构借款，相关手续已办妥，现以银行存款支付国外借款手续及承诺费,900,000,元。,借：待摊投资,国外借款手续费及承诺费,900,000,贷：银行存款,XX,银行,900,000,国外借款的手续费一般在借款合同注明的，支付的对象为国外银行或金融机构，不能支付给国内的任何单位和个人；,承诺费的对象也是国外银行或金融机构，承诺费的比例一般也会在合同（协议书）中明确金额或比例，不能支付给国内的任何单位和个人。,1.6.13,国外借款的手续费,65,例,15,：某工程建设单位在组织工程项目实施过程中由于设计方案变更，经有关部门批准，已完成施工部分的要作报废处理，建筑安装工程投资额为,900,000,元；发生的清理费用为,50,000,元，款项从银行存款户支付；收回残料经作价为,30,000,元，已验收入库。,结转报废工程,借：待摊投资,报废工程损失,900,000,贷：建筑安装工程投资,XX,工程,900,000,支付清理费用,借：待摊投资,报废工程损失,50,000,贷：银行存款,XX,银行,50,000,将残料验收入库,借：库存材料,XX,材料,30,000,贷：待摊投资,报废工程损失,30,000,66,例,16,：某工程建设指挥部在实施工程项目中，报废压路机（振动式）一台，其账面原值为,182,000,元，已提折旧,171,000,元，已按规定程序报经批准进行清理。在清理过程中，以银行存款支付清理费用,1,300,元，取得残值变价收入,11,500,元，已存入银行。该压路机报废应由过失人赔偿损失,5,000,元，保险公司赔偿,18,000,元，款项尚未收到，清理工作现已结束。,借：固定资产清理,压路机,11,000,累计折旧,171,000,贷：固定资产,压路机,182,000,借：固定资产清理,压路机,1,300,贷：银行存款,XX,银行,1,300,借：银行存款,XX,银行,11,500,贷：固定资产清理,压路机,11,500,借：其他应收款,过失人,5,000,其他应收款,保险公司,18,000,贷：固定资产清理,压路机,23 000,借：固定资产清理,压路机,22,200,贷：待摊投资,固定资产损失,22,200,67,1.6.14,企业债券利息,核算建设单位使用企业债券资金所发生的按规定应计人工程成本的债券利息。,按规定应计入工程成本的企业债券利息，借记本科目，贷记“企业债券资金”科目。建设单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,68,1.6.15,企业债券发行费用,核算筹措债券资金而发生的债券发行费用，包括支付给银行的代理发行手续费和债券的设计、印刷等费用。,建设单位支付给银行的代理发行手续费，应区别不同情况进行帐务处理：如果发行手续费是由银行或企业从发行债券资金中直接扣收的，按实际收到的货币资金，借记“银行存款”科目，按扣收的手续费，借记本科目，按发行债券的实际数额，贷记“企业债券资金”科目；如果代理发行手续费是由建设单位直接支付的，建设单位在直接支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,建设单位支付的债券设计、印刷等费用，借记本科目；贷记“银行存款”科目。如果上述费用是由生产企业支付的，建设单位在接到生产企业转来的有关帐单凭证时，借记本科目，贷记“企业债券资金”科目。,69,1.6.16,土地使用税,土地使用税每平方米年税额（,1988,年,1,月,1,日）,大城市,1.5,元至,30,元；,中等城市,1.2,元至,24,元；,小城市,0.9,元至,18,元；,县城、建制镇、工矿区,0.6,元至,12,元。,70,1.6.17,耕地占用税,耕地占用税的税额规定,（,2008,年,1,月,1,日）,人均耕地不超过,1,亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为,10,元至,50,元；,人均耕地超过,1,亩但不超过,2,亩的地区，每平方米为,8,元至,40,元；,人均耕地超过,2,亩但不超过,3,亩的地区，每平方米为,6,元至,30,元；,人均耕地超过,3,亩的地区，每平方米为,5,元至,25,元。,71,1.6.18,其他待摊投资,国有建设单位会计制度,规定，其他待摊投资是核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊投资。包括：,国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、编外人员生活费、停缓建维护费、商业网点费、供电贴费，以及行政事业单位建设项目发生的非常损失等。,72,例,17,：,某工程建设指挥部实施的工程项目，由于国家宏观经济政策调控的规定予以暂时停建，建设单位予以正常的维护工作，以银行存款支付停缓建维护费,600,000,元。,借：待摊投资,其他待摊投资,600,000,贷：银行存款,XX,银行,600,000,73,1.7,其他投资会计,房屋购置，是指建设单位购置的在建设期间使用的办公用房屋和为生产使用部门购置的各种现成房屋。,农林建设单位的基本畜禽购置，是指新建农场外购的大牲畜（如种畜等）、各种禽类（如鸡群、鸭群等）。老农场自繁自养或外购补充的基本畜禽支出应按农业企业会计制度进行核算，不在本科目核算。基本畜禽支出一般包括：基本畜禽购置费用；基本畜禽在移交生产单位前所发生的各种饲养费用。,农林建设单位的林木支出，是指各种经济林木的造林费用。一般包括：整地、种植和幼林抚育等支出。,无形资产,递延资产,经营性项目和非经营性项目为购置产权不归属本单位但拥有使用权的统建住房而拨付给统建单位的投资。产权归属本单位的，应视同出包工程，通过“预付工程款”、“建筑安装工程投资”、“应付工程款”等核算,.,74,无形资产是指建设单位取得的各种无形资产，包括经营性建设项目通过出让方式购置的土地使用权以及建设单位购买的专利权和专有技术等。,递延资产是指建设单位建设期间发生的不计入工程成本而应单独结转生产使用单位的各项递延费用，包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。,75,例,18,：某工程建设指挥部因工作需要，经有关部门批准，购置办公楼,1,幢，建筑面积,40,000,平方米，共三层，合计房款、设备和相关税费金额合计为,5800,万元，款项已以银行存款支付。,借：其他投资,房屋购置,58 000,000,贷：银行存款,XX,银行,58 000,000,76,例,19,：某工程建设指挥部在工程项目的筹建阶段，为了工作的顺利开展，通过政府采购方式购入业经批准概算中规定的办公和生活用家具、器具一批，计货款,100,000,元，从银行存款账户支付，所购办公和生活用家具、器具均已验收符合要求。,借：其他投资,办公生活用家具、器具购置,100,000,贷：银行存款, XX,银行,100,000,77,例,20,：某工程建设单位为了更好地完成项目的前期论证工作，充分利用本单位专家的有利条件进行可行性研究工作，通过政府采购方式购入固定资产一批，购买价和运杂费合计,50,万元，货款从银行存款户内支付。,借：其他投资,可行性研究固定资产购置,500 000,贷：银行存款, XX,银行,500 000,78,例,21,：,某工程建设指挥部实施的工程项目是经营性项目，因项目建设需要，通过出让方式取得有限期的土地使用权,100,亩计出让金的金额为,0.5,亿元，购置专利权而付出,900,000,元，上述款项从银行存款账户内支付，相关手续均已办妥。,借：其他投资,无形资产,土地使用权,50 000,000,其他投资,无形资产,专利权,900 000,贷：银行存款,XX,银行,50 900 000,行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权的支出，不在本科目核算，而在待摊投资,土地征用及迁移补偿费科目核算。,79,例,22,：,某工程建设指挥部将上述的土地使用权和专利权移交给生产使用单位，已办妥验收交接手续,借：交付使用资产,无形资产,土地使用权,50,000,000,交付使用资产,无形资产,专利权,900,000,贷：其他投资,无形资产,土地使用权,50 000,000,其他投资,无形资产,专利权,900,000,如用基建投资借款购置的，同时通知生产单位转账 借：应收生产单位投资借款,XX,单位,50,000,000,贷：待冲基建支出,无形资产,50,000,000,80,例,23,:,某工程建设指挥部建设工程项目的投资资金来源为银行借款，因工作需要和批准概算规定的内容，现支付生产职工培训费,100,000,元，样品样机购置费,100,000,元，上述款项均以银行存款方式支付。,借：其他投资,递延资产,200,000,贷：银行存款,XX,银行,200,000,递延资产不包括行政事业单位为建设项目发生的非常损失，如有应列待摊投资,其他待摊投资项目。,递延资产所发生的项目，一般是生产经营性项目。,81,1.8,转出投资的会计,国有建设单位会计制度,规定：,“转出投资”科目，核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。,非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。,发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“基建拨款以前年度拨款”等科目，贷记“转出投资”科目。,82,1.8.1,转出投资,转出投资核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。,非经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，产权归属本单位的，计入交付使用资产价值；产权不归属本单位的，作转出投资处理，冲销相应有资金。,经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等，建设单位必须与有关部门明确投资来源和产权关系。由本单位投资但产权不归属本单位的，作无形资产处理；产权归属本单位的，计入交付使用资产价值。,83,接受转出投资的为国有企业，应根据配套项目的资金来源分别作增加负债或资本公积处理。配套项目的资金来源是贷款的部分，接受单位作增加负债处理，也就是说接受转出投资的单位要承担相应的债务；配套项目的资金来源是拨款或投资者投入的部分，接受单位视同捐赠，作增加企业的资本公积处理。,接受转出投资的为事业单位，不再按照配套项目的资金来源情况确定是否要承担债务，其转入的投资一律作为事业单位的其他收入处理。,接受转出投资的如果是非国有单位，在作财务处理前应报同财政部门审批，也就是说从根本上防止国有资产的流失。再者要求各级财政部门在审批时要从严掌握。,84,例,25,：,某建设工程指挥部为了建设铁路专用线路基工程，通过招投标方式将工程发包给,XX,铁路工程有限公司进行施工，现已工程完工并通过正式验收。工程结算造价为,90,万元，工程预付款项为,85,万元，工程质保金为,5%,，假设结算时一次扣回，余款以银行存款付讫。,借：建筑安装工程投资,专用设施,铁路专用线,900,000,贷：预付工程款,铁路公司,850,000,其他应付款,单位质保金,45,000,银行存款,银行,5,000,85,例,26,：,某建设工程指挥部上述工程业经工程竣工验收，并交付给国有铁路部门。,借：转出投资,转出设施,铁路专用线,900,000,贷：建筑安装工程投资,专用设施,铁路专用线,900,000,86,1.9,待核销基建支出,非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。,形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。,非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记“待核销基建支出”科目，贷记“银行存款”等科目。取消的项目发生的可行性研究费，借记“待核销基建支出”科目，贷记“待摊投资可行性研究费”科目。由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记“待核销基建支出”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。,发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“基建拨款以前年度拨款”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。,87,1.9.1,待核销基建支出,由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，也在该项目核算。,88,例,27,：,某工程建设指挥部依据市政府的工作安排，项目业经有关部门批准，现对,XX,水闸进行改造及江河实施疏浚。现将工程项目通过招投标方式，将工程发包给,XX,河道工程有限公司施工，工程签订的施工合同金额为,6,485,万元。,经过施工单位和监理单位、建设单位的共同努力，现已竣工验收并办理结算，双方同意结算,6,626,万元，其中：河道疏浚工程,4,780,万元，水闸土建工程为,1400,万元，设备为,370,万元，安装费,76,万元。,已预付工程进度款,5,200,万元，质保金按合同规定为工程款的,5%,（假设本次一次性扣回）。工程结算余款以银行存款支付。,89,借：待核销基建支出,江河清淤,47,800,000,建筑安装工程投资,水闸土建,14,000,000,建筑安装工程投资,设备安装工程,760,000,设备投资,需安装设备,XX,设备,3,700,000,贷：预付工程款,XX,河道有限公司,52,000,000,其他应付款,XX,河道有限公司质保金,3,242,500,银行存款,XX,银行,11,017,500,90,例,28,：,某建设工程指挥部按照市政府的工作安排计划，拟对某建设工程进行前期工作，通过工程可行性研究后认为投资方案不符合实际情况，投资效益较差且回收周期长，报经有关部门批准后，决定予以取消项目，已发生的可行性研究费用,450,000,元予以结转。,借：待核销基建支出,取消可行性研究,450,000,贷：银行存款,XX,银行,450,000,（贷：待摊投资,可行性研究费,450,000),91,1.10,单项工程报废,建设单位发生单项工程报废,必须经有关部门鉴定。报废单项工程的净损失经财政部门批准后,作增加建设成本处理,计入待摊投资。,非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资,作待核销处理。在财政部门批复竣工决算后,冲销相应的资金。形成资产部分的投资,计入交付使用资产价值