中国企业会计准则和国际会计准则的比较

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,(企管培训资料下载),中国企业会计准则与国际会计准则的比较,1,国际会计准则简介,1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九国会计界建立国际会计准则委员会（IASC）,至2000年已有112个国家的152个专业团体参加,2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）,2,国际会计准则简介,制定背景：,经济全球化,海外上市,跨国并购,非强制性,提倡使用,3,国际会计准则简介,2000年4月，巴塞尔委员会决议支持建立统一的国际会计准则,2000年5月，证监会国际组织（IOSCO）建议上市公司采用国际会计准则,向世界银行与国际货币基金组织、国际金融公司等借款时需提交按IAS编制的财务报表,4,国际会计准则简介,将被大多数国家和地区采纳：,新加坡 2003年,俄罗斯 2004年,欧盟、澳洲 2005年,香港、东南亚 向IAS靠拢,美国 与欧盟讨论统一会计准则,中国 B股与金融类上市公司,5,国际会计准则简介,已制定：,国际会计准则IAS141号（其中现仍有效的共35号）,解释性公告SIC133号（其中现仍有效的共31号）,今后制定的准则将命名为“国际财务报告准则”（IFRS），正在讨论的项目包括保险合同、银行业披露信息、股票期权等,6,会 计 法,企 业 财 务 会 计 报 告 条 例,具 体 企 业 会 计 准 则,其 他 会 计 规 定,基 本 企 业 会 计 准 则,其 会他 计法 律 规的 章财 务,中国现行会计法规架构,会计制度,小型企业,金融企业会计制度,企业会计制度,7,企业会计制度、企业会计准则、财政部的其他会计规定 ,这些文件有什么关系？如何运用？,8,企业会计处理规范选择图,企业具体发生的经济业务,是否已在企业会计制,度中作出了规定？,按企业会计制度,相关规定执行,是否已发布具体会计准则？,按具体会计准则规定执行,是否在财政部发布的补充,规定中作出了规定?,根据企业会计制度和企业会计,准则中规定的会计核算的一般要求,和基本原则，进行会计专业分析和,判断，进行相应的会计核算和披露,按补充规定的相关要求,执行,是,是,是,否,否,否,9,企业会计准则,随着中国加入世界贸易组织，各界正积极就新机遇和挑战作出准备。会计，有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐，但作为国际通用的商业语言，又不可与国际惯例有重大偏离。,在1993年，财政部以世界银行的拨款，开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则，旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。直至现时为止，共有16项企业会计准则( “具体准则,”,/,CAS,),已经发出，而其他准则仍在制订中。,10,企业会计制度,除了制定具体准则有长足进展外，在2000年底，财政部发布了新的企业会计制度( “新制度”/,ASBE,)，,并自2001年1月1日起应用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性，当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失。虽然施行新制度对国内股份有限公司的真实影响尚未完全知晓，但财政部并没有停下脚步，反而更进取地要求国内外商投资企业于2002年1月1日起应用新制度。,长远而言，财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业，将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来，以加强报表的可比性。,11,中国企业会计准则 (1997年至2001年),12,中国企业会计准则 （征求意见稿） 2002年,13,中国会计准则尚未涉及的会计问题,14,中国会计改革,计 划 经 济反映国家计划的执行,社 会 主 义 反映企业财务状况 、 市 场 经 济 经济成果等信息,经 济 体 制,会计信息的要求,15,中国会计改革,体现会计标准的国际化潮流，与国际会计准则接轨,资产减值,收入确认,体现中国特色,债务重组、非货币性交易等准则的修订（避免利用公允价值随意调整损益、取消同类资产与非同类资产的概念）,具体企业会计准则及新的企业会计制度与国际会计准则亦有一定程度的差异，所以制定以下的比较表供参考之用,16,资产,企业控制的经济资源,强调,：,过去的交易、事项形成,企业拥有或者控制的资源,预期会给企业带来经济利益,17,八项减值准备,坏帐准备,存货跌价准备,短期投资跌价准备,长期投资减值准备,固定资产减值准备,在建工程减值准备,无形资产减值准备,委托贷款减值准备,18,存货计价,企业会计准则(CAS),国际会计准则(IAS) 2,按成本与可变现净值孰低计量,。可变现净值低于账面成本的差额，计提存货跌价准备，同时计提的存货跌价损失计入当期管理费用,与,CAS,相似,19,存货可变现净值,CAS,IAS 2,可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去销售所必须的估计费用后的价值（通常指产品、商品和用于出售的原材料）,可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值（通常用于生产的材料等）,与,CAS,相同,20,存货跌价准备,CAS,IAS 2,定期检查存货的可变现净值,可变现净值按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品，且难以将其与该产品的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提,与,CAS,相同,21,存货披露,CAS,IAS 2,存货,按,后进现出法计价时，,没有要求披露,按现价或先进现出法计价的存货成本,如存货以后进现出法计价，要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本,22,投资-分类,CAS,IAS,分为短期投资及长期投资,短期投资以资产负债表日意向决定，可转为长期投资,分为持有至到期日投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资,以初始购入时的意向决定，不同类型的投资不可随意相互结转,23,投资-分类,（,续,）,CAS,IAS,短期投资,按成本与市价孰低计量，并需减去应收股利与利息。可按投资总体、类别或单项计提跌价准备。如果某项投资占整个短期投资10% 或以上，该项投资应按单项投资为基础计提跌价准备,长期投资,股权投资：成本法,债权投资：成本,+(-),溢/折价摊销,如发生减值，应将账面价值减记,至可收回金额,持有至到期日的投资(指有意图及能力持有至到期日，并有固定或可确定金额和固定期限的投资),-成本,+(-),溢/折价摊销-减值,为交易而持有的投资,-按公允价值计量，价值变动计入损益 注,可供出售的投资,-按公允价值计量，价值变动可选择,计入损益或权益，但一经选定，不可更改,注,注：如果有关投资没有活跃市场标价，而其公允价值不能可靠地计量，则可不以公允价值计量,24,投资-联营、合营及子公司,25,投资者与被投资者关系,26,长期投资-,权益法的应用,CAS,IAS,拥有被投资单位20%或以上表决权资本假设有重大影响力,取得投资时不准备长期持有,不用权益法,被投资单位在严格的限制条件下经营，影响资金转移能力,不用权益法,计划近期内出售被投资单位,停用权益法,与,CAS,相同,与,CAS,相同,IAS,不,容许这作为停用权益法的原因,27,权益法的应用 被投资者资不抵债的情况,CAS,IAS,以投资账面价值减记至零为限。,除投资企业对被投资单位有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资账面价值减记至零为限。另外投资者亦需考虑就其提供的担保或所承诺承担的责任按,IAS37,计提预期负债,如果投资者停止确认被投资者的损失，应在附注中披露其未予确认的在被投资企业分担的亏损份额的当期数及累计数,28,长期投资例,甲公司拥有乙公司40的股权，并对其具有重大影响,甲公司在乙公司投资的帐面值 25,000,乙公司1999年度亏损 （200,000）,2000年度盈利 80,000,2001年度盈利 100,000,29,长期投资例,CAS,:,甲公司的投资帐面值：,99.12.31 0,（未确认的亏损为,200,000 x 40 - 25,000 = 55,000）,00.12.31 0,（未确认的亏损为,55,000 - 80,000 x 40% = 23,000）,01.12.31 17,000,（应恢复的投资帐面值,100,000 x 40 - 23,000 = 23,000）,IAS,:,同CAS，但应在附录中披露未确认的投资亏损：,99年发生及累计数为 55,000,00年转回-32,000，累计数为23,000,30,长期投资股权投资差额/商誉,CAS,IAS 22,股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额(购买被投资者的全部股权时按评估价)份额的差额,有合同规定投资期限,按投资期限摊销,没有投资期限,借项：按不超过10年的期限摊销,贷项：按不低于10年的期限摊销,商誉,：,投资成本与享有被投资者净资产公允价值份额的差额。摊销期假定不超过20年,负商誉,：,与预计未来损失和费用有关,在预计未来损失和费用确认时确认为收益,与预计未来损失和费用无关,如负商誉不超过取得的可辨认非货币性资产的公允价值(,FV)：,按取得的可辨认应折旧/摊销资产的加权平均剩余年限摊销,负商誉超过,FV：,超过部份立刻确认为收益,31,股权投资差额释例,企业 A 用100,000 元购买 30% 企业 B,企业 B净资产是 200,000 元，但净资产的公允价值总额是 300,000 元,按CAS：股权投资差额 = 40,000 元,按IAS： 商誉 = 10,000元,32,现金股利收入,ASBE,IAS,短期投资：于实际收到时冲减投资成本,长期投资：于宣告分派时， 将相关于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认为投资收益，所获得的股利超过上述数额的部份，冲减投资的账面价值,于收款权确立时才予以确认为收入， 但与被投资单位在接受投资前的净利润相关的分配额， 即冲减投资成本， 如果难以区分是否从投资前的净利润相关， 股利应确认为收入， 除非分配额清楚是收回投资成本的一部份,33,无形资产范围,CAS,IAS 38,所有无形资产,，但不包括企业合并中产生的商誉,所有无形资产,，,但不包括:,- 由其他,IAS,规范的无形资产,如商誉,、,金融资产,- 矿产权及矿产,、,石油,、,天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出,- 保险公司与保单持有人之间签订的合同产生的无形资产,34,无形资产定义,CAS,IAS 38,只,提供了描述性的例子,土地使用权视为无形资产,没有特别剔除商标权,、,刊头及著作权等,提供了规范性的定义,，,并详述定义标准,土地使用权视为租赁安排,自创的商标权,、,刊头及著作权等,，,均不被确认为无形资产,35,无形资产确认,CAS,IAS 38,企业能够控制无形资产所产生的经济利益流向企业,该资产的成本能够可靠的计量,开办费（含筹建期间汇兑损失）,先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入当月损益,与,CAS,相若,，,同时强调在确认无形资产时,，,其可被辨认的重要性,开办费在,发生当期确认为费用,36,无形资产初始计量,CAS,IAS 38,自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记帐,研究与开发费用，直接计入当期损益，不得资本化,只有为依法向有关当局申请注册取得的自行开发无形资产而发生如注册费、律师等费用，才能资本化,研究支出在其发生时确认为费用,开发支出符合一定条件(例如：技术上可行，有足够资源完成发展项目，很可能产生未来经济利益)时应确认为无形资产,37,无形资产初始计量(续),CAS,IAS 38,通过非货币性交易换入的无形资产,，,其,成本为换出资产的帐面价值,，不采用公允价值概念,通过非货币性交易换入的无形资产,，,其成本以换出资产的,公允价值计算(如,换出资产用途相若,，,则无形资产成本为换出资产帐面价值除去任何减损准备),38,无形资产初始计量(续),CAS,IAS 38,接受捐赠而获得的无形资产,，其初始入帐价值可根据和约价格,、,活跃市场价格或就该资产未来现金流量现值计量并贷记资本公积,以,政府补助形式取得的无形资产应以公允市价确认(并贷记递延收益或递减该资产的公允价值),，,或根据,IAS20“,政府补助会计,”以,资产名义价值加上为使该资产投入预计用途而直接产生的费用,39,无形资产初始计量(续),CAS,IAS 38,由,投资者投入的无形资产,，按各投资方确认价值入帐,。如无形资产乃首次公开招股时以股票换入,，,其初始价值等同投入方原帐面金额,企业以其股票等股权性工具换入的无形资产,，其成本乃该工具的公允价值，等同于无形资产的公允价值,40,无形资产后续支出,CAS,IAS 38,所有后续支出应在发生时计入当期费用,只有当支出可被可靠地计量及直接归属于无形资产，并使该资产产生超过其原来预定水平的未来经济利益时，该支出方可计入无形资产的成本。所有其他支出均应在产生当期确认费用,41,无形资产后续计量,CAS,IAS 38,按成本减累计摊销计量，但如发生减值，应减记至可收回金额,无,其他,允许选用的计量方法,基准处理方法,- 以成本计量,允许选用的处理方法,- 以资产重估价计量(选用此法必须符合准则中的规定，如无形资产活跃市场的存在等),42,无形资产摊销,CAS,IAS 38,规定无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益,如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则采用孰短的原则,如果合同和法律都没有规定年限的，摊销年限不应超过10年,摊销方法只限直线法,按无形资产的预期使用寿命摊销， 一般假定无形资产的使用寿命自其可利用之日起不可超过20年，但在有理据情况下可按实际情况更改,摊销需有系统地进行,43,无形资产资产减值,CAS,IAS 38,将,帐面价值超过可收回金额部分确认减值准备,减值损失的转回金额不得超过已计提的准备,需,遵从,IAS36,的规定,转回的亏损不应增加帐面金额至超越以下情况(孰低):,- 其资产的可收回金额,- 该资产如没有确认减值损失时的帐面金额,44,无形资产披露,CAS,IAS 38,要求有限度的披露,如:摊销年限、期初和期末帐面余额、变动情况及其原因、当期确认的减值损失、本期获得土地使用权的取得方式及取得成本等,要求广泛的披露,45,固定资产定义,CAS,IAS 16,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用年限超过一年,，,单位价值较高的有形资产,ASBE:,-,使用期限超过1年的房屋、建筑物、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等,- 不属于生产经营主要设备的物品，单价在2000元以上，且使用年限超过 2 年,与,CAS,类似,企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有的有形资产,预计使用寿命超过一个会计期间,没有规定金额下限,46,固定资产折旧范围,CAS,IAS 4/16,除已提足仍,继续使用的固定资产及单独估价入帐的土地,，均应计提折旧,ASBE:,房屋,、,建筑物以外的不需用固定资产也不计提折旧,没有此类规定,，通常对不需用固定资产照提折旧，但折旧费用不计入成本，而计入管理费用,47,固定资产折旧方法,CAS,IAS 4/16,根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定预计使用年限、预计净残值,，,并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产,折旧方法(例：年限平均法、工作量法,、年数总和法、双倍余额递减法等,),一般仍会采用直线法，以及既定的使用年限和预计净残值(大概3-5%),改变折旧方法作为会计政策变更,应在其使用寿命内有系统地进行折旧，以能反映企业消耗该资产所含经济利益的方式,使用寿命及折旧方法应定期地进行复核,残值不会随有关资产价格的变动而增加,但改变折旧方法作为会计估计变更。,48,固定资产后续支出（大修理費用）,CAS,IAS 16,如使可能流入的经济利益超过原先的估计,，,计入固定资产帐面价值,大修理費用,发生时直接计入损益,不再通过预提或待摊的方式,ASBE:,可直接计入损益，亦可采用预提法或待摊法,不可以採用預提法，因為预提项目不符合負債的定義,如果能确定为是资产的独立部分，则可予以资本化（这与待摊法不同）,，並在預計使用年限內（通常是兩次大修理期間）进行折舊,49,固定资产期末计价与重估,CAS,IAS 16,一般以历史成本计量,按成本减折旧或摊销计量，但如发生减值，应减记至可收回金额。,ASBE:,-,某些情况下会对资产进行重估(例：上市),- 重估价不一定是公允价值,与,CAS,相同，但允许资产重估。,基准方法,历史成本,允许使用方法,公允价值,一经使用，须定期对资 进行重估,50,固定资产,在建工程,CAS,IAS 16,按成本计量,企业在建工程预计发生减值时,(如长期停建并且预计如在3年内不会重新开工的在建工程;,所建项目无论在性能上还是在技术上已落后,并给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;其他足以证明在建工程发生减值的情形),，也应当计提资产减值准备,基本上与,CAS,相同，但无任何停工期限规定作为计提减值准备依据,51,固定资产,投资物业,CAS,IAS 40,一般作为固定资产处理,可选择成本法或以公允价值计量。,当选用成本法，则按成本减累计折旧及减值准备计量，但需披露其公允价值,当以公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益,52,借款费用范围,CAS,IAS 23,不,涉及:,(1),与融资租赁有关的融资费用,(2),房地产商品开发过程中发生的借款费用,不,涉及权益(包括不归类于负债的优先股)的实际成本或假设成本,53,借款费用定义,CAS,IAS 23,指,企业因借款而发生的利息和其他费用,，,包括因外币借款本金及利息而产生的汇兑差额,有,专门借款,的定义,没有定义,符合条件的资产,，但限定在固定资产的范围内,与,CAS,相若，包括作为外币借款利息费用调整的汇兑差额,没有专门借款的定义,阐明符合条件的资产,54,借款费用资本化条件,CAS,IAS 23,资产支出已经发生,借款费用已经发生,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,与,CAS,相若,55,借款费用会计处理方法,CAS,IAS 23,为购建,固定资产,的专门借款所发生的借款费用,，在符合资本化条件时,应予资本化，直至资产达到预期可使用状态,其他借款费用应于发生当期确认为费用,只有专门借款的费用才可资本化,容许2种处理方法:,1. 基准处理方法,- 借款费用于发生当期确认,2. 允许选用的处理方法,- 可资本化,。,如果资本化，仅限于为购建,符合条件资产,(例如厂房包括土地使用权的支出、需长时间制造的存货、建造合同等)而发生的可直接归属于符合条件资产借款费用,一般及专门借款的费用均可资本化,56,借款费用,资本化金额,CAS,IAS 23,借款利息及折价或溢价的摊销：,累计支出加权平均数,X,专门借款加权平均利率,辅助费用和汇兑差额：,直接计入成本(金额较小的辅助费用可直接计入财务费用),暂时投资收入：,在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用,但房地产商开发过程中发生的借款费用不须按上述要求处理,此外，建造合同成本不能包括借款费用,专门借款,所有借款费用,暂时投资收入须冲减资本化金额,即,以专门借款作短期投资而获得的收益，应与当期的实际借款相抵后才确定资本化金额,其他借款：,扣减专门借款后的累计支出加权平均数,X,其他借款加权平均利率,资本化率可用全部借款的整体费用计算,57,借款费用暂停资本化的规定,CAS,IAS 23,为使,固定资产达到预计可使用状态所必要的购建活动如被中断连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化,如果开发活动发生较长的中断，应暂停该期间借款费用的资本化，但对中断期间长度没有具体规定,58,借款费用披露,CAS,IAS 23,当期,资本化的借款费用金额,当期用于确定资本化金额的资本化率,还需,披露借款费用采用的会计政策,59,收入,收入实现原则和形式,强调,：,经济利益能够流入企业,风险和报酬的转移,收入与成本能够可靠地计量,没有保留商品的控制权与继续管理权,60,收入,范围,CAS,IAS 18,销售商品、提供劳务、他人使用本企业的资产,不涉及：建造合同、非货币性交易、租赁、保险合同、期货、投资、债务重组等,与,CAS,基本一致，但包括股利收入,61,收入,确认,CAS,IAS 18,强调在与商品所有权上的主要风险和报酬已转移,、,对商品无继续管理权及控制、,经济利益,很可能流入,企业时，收入才予以确认,收入和成本能,可靠地计量,完成程度能可靠地确定,时，采用完工百分比法确认收入,与,CAS,相似,62,收入举例,某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。,某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款。但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款。,63,收入举例,某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。,A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权,64,收入举例,某企业于1998年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300,000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140,000元（均为安装人员工资），估计还会发生60,000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。,实际发生的成本占估计总成本的比例 = 140,000,（140, 000 + 60,000）= 70%,1998年确认收入 = 300,000,70% - 0 = 210,000（元）,1998年结转成本 = 200,000,70% - 0 = 140,000（元）,65,收入举例,1,实际发生成本时：,借：劳务成本140,000,贷：银行存款、应付工资等140,000,2预收账款时：,借：银行存款220,000,贷：预收账款220,000,312月31日确认收入：,借：预收账款210,000,贷：主营业务收入210,000,4结转成本：,借：主营业务成本140,000,贷：劳务成本140,000,66,收入计量,67,建造合同成本与费用,68,建造合同决策树,69,其他有关会计处理的准则,70,公允价值,“公允价值”是目前国际上最流行的计量属性,但在我国市场经济尚未健全规范，要素市场不完善的情况下，超前引入“公允价值”既有可能出现人为操纵利润的情况,企业会计准则对有关经济业务事项的处理，尽可能回避按“公允价值”计价，而改按,帐面价值,入帐,71,债务重组,CAS,IAS,重组利得不能确认为收益(应确认为资本公积),按重组债权账面价值作为受让非现金资产入账价值，,不再使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本,重组利得确认为收益,按公允价值记录受让非现金资产入账价值，公允价值与重组债权账面价值差额计入损益,72,债务重组债务人的会计处理,清偿方式,情况,差额处理,CAS,IAS,现金,CVd 支付现金,资本公积,收益,非现金资产,CVd CVs,资本公积,收益,CVd FP,资本公积,按FP现值计算，差额计入损益，之后按期确认利息支出,CVd, FP,无会计处理,CVd= 应付债务账面金额CVs= 换出非现金资产账面金额,CVc= 债权人享有的股份面值总额FP = 未来应付金额,73,债务重组混合方式清偿债务,74,非货币性交易,CAS,IAS,不,划分与独立第三方还是与大股东交易，一律不采用公允价值。此法不能确保换入资产的计价和交易损益的核算方法真实地反映与独立第三方交易的性质及结果,若是企业与独立第三方的交易，以换入资产的公允价值计价,若是大股东与被投资者之间的交易，不确认损益，同,CAS,75,非货币性交易(续),CAS,IAS,不区分同类及非同类资产交换,只有在收补价的情况下才确认收益,-,应确认的,收益=补价-补价,X,换出资产账面价值/换出资产公允价值,换入资产的入账价值,- 没有补价：,换出资产账面价值+相关税费,- 支付补价：,换出资产账面价值+补价+ 相关税费,- 收到补价,换出资产账面价值-补价,X,换出资产账面价值/换出资产公允价值 +相关税费,同类资产交换：,- 换入资产账面金额 = 换出资产账面金额,- 不确认损益,不同类资产交换：,- 换入资产账面金额 = 换入资产公允价值,- 损益 = 换出资产账面金额 - 换入资产公允价值,同类资产指在相同的业务上有相似的用途及相似的公允价值,76,非货币性交易举例,A企业拥有一辆汽车价值100万元，其大股东B企业拥有一块土地价值1,000万元。 A企业将汽车与B企业的土地进行交换，无现金补价。随后A企业将土地出售，取得现金收入1,000万元。,CAS,:,A企业在换入土地时,计入土地价值100万元。在出售土地时，当期确认收益900万元。,IAS,:,A企业在换入土地时,计入土地价值1,000万元，同时计入资本公积900万元。在出售土地时，收益为0(1,000万元现金收入减去1,000万元土地帐面价值),77,会计政策变更条件,CAS,IAS 8,法律或会计准则等行政法规、规章的要求,这种改变将提供更可靠、更相关的会计信息,与,CAS,相似,78,会计政策变更会计处理方法(1),CAS,IAS 8,法律或会计准则等的要求,按过渡性条文执行(若有的话),否则，采用追溯调整法,提供更可信及相关的信息,采用追溯调整法,调整金额无法合理确定,采用未来适用法,基准方法,追溯调整法，调整期初留存收益,如不能确定前期调整金额，采用未来适用法,备选方法,追溯调整法，调整计入当期损益，同时按基准方法的要求提供模拟比较信息,如不能确定调整金额，采用未来适用法,79,将调整额一次过计入当期损益，并提供附加匡算比较信息,采用追溯调整法，并重编比较数字,备选方法,基准方法,按过度性条款处理,能,有,采用未来适用法,否,能否得出累积追溯调整额,无,有特别过渡性条款？,是,不能变更会计政策,否,为更恰当反映交易而变更会计政策？,否,采用新的 IAS？,会计政策变更会计处理方法(2),80,会计政策变更披露内容,CAS,IAS 8,会计政策变更的内容和理由,会计政策变更的影响数,累计影响数不能合理确定的理由,基准方法,会计政策变更的原因,当期及所列报各期调整金额,比较信息以前各期调整金额,重编比较信息的事实，或不可行的事实,备选方法,会计政策变更的原因,计入当期净损益调整金额,比较信息所包含各期调整金额;如列报模拟信息不可行，披露这一事实,81,会计估计变更,82,会计估计变更,83,会计差错更正会计处理,CAS,IAS 8,当期发现当期差错，调整当期相关项目,当期发现前期差错,- 非重大: 计入当期,- 重大: 调整期初留存收益和发生期间净损益及相关项目; 对比较报表期间的重大差错，调整该期间净损益及相关项目和最早期间的期初留存收益,基准方法,前期错误应调整期初留存收益，并重述比较信息，除非不可行,备选方法,计入发现当期净损益;列报附加模拟信息以反映当期和以前各期净损益，如同差错在发生时已更正，除非不可行,84,会计差错更正披露内容,CAS,IAS 8,重大会计差错的内容, 包括原因,、方法等,重大会计差错的更正金额,基准方法,会计差错的性质,当期和以前各期的更正金额,重新表述或无法重新表述的事实,备选方法,会计差错的性质,计入当期净损益的更正金额,模拟数据各期及之前期间的更正金额，或不可行的事实,85,租赁,范围,CAS,IAS 17,不包括土地使用权的租赁协议,包括土地使用权的租赁协议,86,租赁归为融资租赁的条件,CAS,IAS 17,满足以下任何一项：,租赁期满，所有权转移,购买租赁资产选择权价远低于行使时的公允价值,租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部份,租赁资产性质特殊,最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产,原账面金额,相关租赁将与资产所有权有关的全部,风,险和报酬实质上转移予承租方,以下情况显示可能是融资租赁：,租赁期满，所有权转移,购买租赁资产选择权远低于行使时的公允价值,租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部份,租赁资产性质特殊,最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产,公允价值,87,租赁分类 释例,1998年，企业A 以10,000元在上海买入物业，使用年限40年。2001年，该物业公允价值急升至40,000元，企业A将其出租，每年租金2,000，租赁期为7年，租金现值为9,000元，物业帐面金额是9,000元,。,会计分类,CAS：融资租赁,IAS：经营租赁,88,融资租赁承租人会计(1),89,融资租赁承租人会计(2),90,融资租赁承租人会计(3),91,融资租赁承租人会计(4),92,融资租赁承租人会计(5),93,经营租赁承租人会计,CAS,IAS 17,初始直接费用应当在发生当期确认为费用,有限度披露:,每,类租入,资产在资产负债表日的帐面原值,、,累计折旧及帐面净值,资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额,，,及以后年度将支付的最低租赁付款总额,未确认融资费用余额,分摊未确认融资费用所采用的方法,没有相关规定,披露范围广泛,94,经营租赁释例,经营租赁的租金收支，应在租赁期内(包括免租期) 按,直线法,确认；如果其它方法更合理，也可采用其它方法。与IAS 17的处理方法一致,2001年1月1日，企业A向企业 B 租用一厂房，为期两年，头 3 个月免租金，之后每月租金是 10,000 元。,2001年1月会计分录,：,借：租金费用8,750,贷： 应付租金8,750,租金费用= (10,000 X 21), 24,95,融资租赁出租人会计(1),96,融资租赁出租人会计(2),97,融资租赁出租人会计(3),98,融资租赁出租人会计(4),99,经营租赁出租人会计,CAS,IAS 17,初始直接费用应当在发生当期确认为费用,只需披露每类租出资产在资产负债表日的帐面价值,初始直接费用既可以直接确认为费用,也可以在租期内分摊,披露范围广泛,100,租赁售后租回交易,101,与财务报告及披露有关的准则,102,现金流量表分类,CAS,IAS 7,现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量三类,经营活动现金流量以直接法加间接法编制，在附注中按间接法调节,现金流量分类与,CAS,相同,经营活动现金流量可以直接法或间接法编制,103,现金流量表特殊项目,104,中期财务报告定义,CAS,IAS 34,中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括月、季度、半年,中期财务报告，指以中期为基础编制的财务报告,与,CAS,类似,，,但,中期财务报告可以是涵盖一个中期的一套完整的财务报表或一套简明的财务报表的财务报告,105,中期财务报告内容,CAS,IAS 34,资产负债表,利润表,现金流量表,会计报表附注,(,简明)资产负债表,(简明)损益表,(简明)现金流量表,(有选择的)说明性附注,(简明)权益变动表,106,中期财务报告比较报表,CAS,IAS 34,资产负债表:,本期末,、,上年末,利润表:,本中期,、,年初至本期末,、,上年可比期间,现金流量表:,年初至本期末/,、,上年可比期间,资产负债表: 同,CAS,损益表: 同,CAS,现金流量表: 同,CAS,权益变动表:,年初至本期末,、,上年可比期间,107,中期财务报告所得税,CAS,IAS 34,应在,中期确认所得税费用,可采用应付税款法,同,CAS,只能采用纳税影响会计法,108,中期财务报告会计政策变更,CAS,IAS 34,对以前年度比较会计报表和本会计年度以前中期会计报表的相关项目予以追溯调整,基准方法,重述本财务年度内以前各中期报表及以前财务年度内可比中期报表,允许使用方法,重述本财务年度内以前各中期报表，对以前财务年度内可比中期不需重述,109,关联方交易定义,CAS,IAS 24,在企业财务和经营决策中，如一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或两方或多方同受一方控制，则他们之间为关联方,存在控制关系,合营企业,联营企业,主要投资者个人及关键管理人员,与,CAS,大致相同,未包括合营企业,受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员重大影响的其他企业也视为,关联方,110,关联方交易披露内容,111,关联方交易披露内容(续),112,资产负债表日后事项,113,或有事项定义,CAS,IAS 37,或有资产,过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生予以证实,与,CAS,一致,114,或有事项定义(续),CAS,IAS 37,或有负债,过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能(概率=50%)导致经济利益流出企业；又或该义务的金额不能可靠地计量,与,CAS,一致,115,或有事项一般原则,CAS,IAS 37,不确认,或有负债和或有资产,只披露,可能,导致经济利益流出企业的或有负债,只披露,很可能,会为企业流入经济利益的或有资产,与,CAS,基本一致,116,或有事项确认为负债的条件,CAS,IAS 37,与或有事项相关的义务是企业承担的,现时义务,与或有事项相关的义务的履行,很可能导致经济利益流出,企业,与或有事项相关的义务的,金额能够可靠地计量,未就,推定义务及亏损性合同、,未来经济损失及重组,作出有关指引,与,CAS,基本一致，但涵盖范围较广，除法定义务亦考虑推定义务(,constructive obligation) ，,并要求确认涉及亏损性合同、,未来经济损失及重组,的现时义务为负债,117,或有事项现时义务,CAS,IAS 37,不论将来如何处理，一定存在义务,(不论是法律义务或推定义务有效预期),一定是涉及对第三者的义务,(不一定需确实知道是谁),单单是管理层的决定不足够确定产生了现时义务,与,CAS,相同,118,或有事项决策树,或有事项,有潜在义务？,有现时义务,？,金额能够可靠地计量？,极小可能？,经济利益很可能流出？,与贴现承兑汇票、未 决诉讼及向其他单位提供债务担保有关？,披露或有负债,不 用 处 理,确认为负债,否,否,否,否,否,否,是,是,是,是,有,有,119,或有事项计量方法,CAS,IAS 37,存在一个金额范围,估计的上下限金额的平均数,不存在一个金额范围,单个项目：按最可能发生金额确定,多个项目：可能发生额,X,发生概率,当或有,负债符合确认条件时,，,企业需根据履行现时义务所须支出的最佳估计来确认负债,，,即最有可能发生的金额来核算,，,方法较为客观可靠,120,或有事项例,A 与 B 有合同纠纷，法庭的判决很可能对B不利。据有关专业人士估计，赔偿金额可能是界乎100 万至200万之间,CAS：150万,IAS：,需估计最有可能发生的金额来确认负债,A胜诉的可能性是30%，而败诉的可能性是70%。如果败诉，A 很可能要赔偿200万元,CAS：200万,IAS：200万,121,或有事项主要披露事项,122,问题与讨论,Q & A,123,