2122成本核算

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 成本核算,第一节 生产成本核算原理,第二节 生产费用的汇集和分配的程序,和方法,第三节 成本计算的基本方法,第四节 各种成本计算方法的结合应用,1,第一节、生产成本核算原理,一、成本计算对象和方法,1、成本计算对象的构成要素,1)生产费用归集的实体,2)成本计算的主体,3)成本计算期间,2,2、生产组织和管理要求的类型,1）按生产工艺过程分,单阶段,多阶段,2）按产品生产组织特点分,大量,成批,单件,3,3、成本计算方法,1）品种法（单步法）,2）分步法,3）分批法,4,4、三种方法的比较,生产组织特点,生产工艺过程,成本管理要求,成本计算对象要素,成本计算基本 方法,计算主体,计算期,计算实体,大量大批,单阶段生产,全厂核算成本,全厂,某月份,生产的某种产成品,单步法,多阶段生产,不要求按阶段核算成本,要求按阶段核算成本,各个步骤,(车间),某月份,生产的半成品与产成品,分步法,单件小批,单阶段或多阶段生产,全厂核算成本,全厂,某件或某一批产品的生产周期(从开工到完工),产成品,分批法,5,二、生产费用要素和产品成本项目,1、生产费用要素,1）外购材料,2）外购动力,3）工资和福利费,4）外购燃料,5）折旧费和摊销费,6）其他费用,6,2、产品成本项目,1）原材料,2）燃料和动力,3）工资和福利费,4）废品损失,5）停工损失,6）制造费用,7,3、生产费用与产品成本、生产费用要素与产品成本项目的联系与区别,?,8,三、成本核算的基本程序,成本计算程序：是指对生产经营成本进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本工作过程。,(一)选定成本计算方法,制造成本法体系:,是依据生产经营过程中生产经营成本与产品生产工艺过程的关系汇集与分配生产一定种类和数量的产品在生产过程中发生的各项成本的一种成本计算体系。,(二)设立成本核算账户,9,1,、生产成本账户,该账户用于核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用及产品和劳务的成本。包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制设备和提供劳务等所发生的各项费用及其成本。,分设两个二级账户。,10,2,、制造费用账户,该账户用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。除季节性生产企业按年度计划分配率分配制造费用外，此账户月末一般无余额。,11,3,、待摊费用账户,4,、预提费用账户,（三）开设成本计算单,成本计算单是根据产品成本计算对象设立的成本明细账，是成本计算工作的底稿。,1,、成本计算对象的名称(实体):,2,、成本计算的时间范围:,12,成本计算单,产品名称：乙产品,2008,年,6,月,3200,件,项目,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,6176,2948,2728,11852,本月发生生产费用,6704,5500,6600,18804,生产费用合计,12880,8448,9328,30656,分配率,3.22,2.4,2.65,8.27,月末在产品成本,2576,768,848,4192,完工产品成本,10304,7680,8480,26464,单位成本,3.22,2.4,2.65,8.27,13,（,1,）在品种法和分步法计算产品成本时, 成本计算单上的时间为,年月,；,（,2,）采用分批法时，成本计算单时间为,开工(投产)日期,完工(入库)日期,。,3,、成本计算的空间范围：,4,、产量及计量单位:,5,、其他信息:,（四）审核与汇总原始凭证,（五）登记总分类账和明细分类账,（六）计算完工产品总成本和单位成本,（七）结转完工产品成本,14,其他费用汇总表,材料费用汇总表,动力费用汇总表,工资费用汇总表,折旧费用汇总表,原始凭证,其他资料,记账凭证,总分类账,成本计算单,直接计入,辅助生产明细账,制造费用明细账,制造费用分配表,辅助生产分配表,分配计入,15,期初在产品,生产成 本合计,期末在产品,本期完工产品,本年利润,体现为当期损益,计入本期资产负债表,本期生产费用,本期生 产成本,本期期 间费用,期初产成品,本期销 售产成 品成本,期末库 存产成 品成本,可供销,售商品,生产经营费用分配流程图,分 配,计入本期利润表,16,四、成本核算的原则与要求,（一）正确划分各种成本、费用界限,1,、正确划分应计入与不应计入成本、费,用的界限,2,、正确划分产品成本和期间费用的界限,3,、正确划分各月的费用界限,4,、正确划分各种产品成本界限,5,、正确划分完工产品和在产品成本界限,17,.,例,例,2,2,1,1,：,：,某企业某月份共发生材料费用,某企业某月份共发生材料费用,82000,82000,元，其,元，其,中,中,:,:,用于安装设备耗用材料,用于安装设备耗用材料,4000,4000,元，企业管理部,元，企业管理部,门耗用材料,门耗用材料,2000,2000,元，基本生产车间维修生产,元，基本生产车间维修生产,设备,设备,耗,耗,用材料,用材料,5000,5000,元，按规定从本月起分,元，按规定从本月起分,5,5,个月摊销，基,个月摊销，基,本生产车间一般性耗材,本生产车间一般性耗材,3000,3000,元，基本生产车间生产,元，基本生产车间生产,甲、乙两种产品，按两种产品的定额消耗比例分配材,甲、乙两种产品，按两种产品的定额消耗比例分配材,料费用，甲产品占,料费用，甲产品占,60%,60%,，乙产品占,，乙产品占,40%(,40%(,两种产品制造,两种产品制造,费用也按此比例分配,费用也按此比例分配,),),，完工产品与期末在产品按,，完工产品与期末在产品按,18,约当产量比例分配材料成本和制造成本，假定甲产品,完工产品成本占70%，乙产品完工产品成本占80%(直,接材料与制造费用分配比例一致)。,要求:,划分成本费用界限。,【解析】,.本月份发生的材料费用总额为82000元中，4000元,属于资本支出，应记入在建工程账户的借方，78000,元属于收益性支出，应计入产品成本和期间成本；,.在收益性支出中，2000元属于期间成本，应记入,管理费用账户的借方，76000元属于生产成本，待进,19,20,21,22,会计核算流程图,原材料,82000,在建工程,4000,4000,1000,1000,管理费用,2000,78000,8000,待摊费用,制造费用,3000,5000,1280(80),21760(80）,28560(70,%,）,1680(70）,68000,27200,生产成本(甲产品),生产成本(乙产品),60%,40%,40800,4000,2400,1600,60%,40%,库存商品,23040(乙),30240(甲),期末甲在产品成本,12960元,期末乙在产品成本,5760元,23,1,、,2,二,二,.,.,成本核算的基础工作,成本核算的基础工作,.,.,做好各项消耗定额的制定和修订工作,做好各项消耗定额的制定和修订工作,(,(,成本控制的,成本控制的,基础,基础,),),物资消耗方面的定额；劳动消耗定额；,物资消耗方面的定额；劳动消耗定额；,动力消耗定额；,动力消耗定额；,费用定额；,费用定额；,机器设备停工检修定额、废品率定额。,机器设备停工检修定额、废品率定额。,24,25,26,第二节 生产费用汇集与分配的程序和方法,一、成本计算的理论假设,1、固定资产使用年限及残值的假设,2、原材料、半成品领用时计价的假设,3、间接费用分配时，分配标准与费用间因,果关系的假设,4、在产品估价的假设,27,二、生产费用在各个成本计算对象之间,的汇集与分配,1、要素费用的汇集与分配,2、综合费的汇集与分配,1）辅助生产费用的汇集与分配,2）制造费用的汇集与分配,28,一次交互分配法,顺序分配法,分配方法 按计划单位成本分配法,直接分配法,代数分配法,29,.,直接分配法,是指各辅助生产车间相互提供劳务而发生的成本,不进行分配，而将辅助生产成本直接分配给基本受益,单位的一种方法。这种方法适用于各辅助生产车间相,互提供劳务数量不多，或相互提供劳务价值相等。,具体分配可用下图表示,30,辅助生产 基本生产,发电 修理 车间,车间,空,空,车间,发电,车间,修理,满,满,车间,车间,31,例,:,某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本,月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示,:,辅助生产车间成本及劳务量汇总表,辅助生产车间,单位,直接发生成本,提供劳务总量,劳务消耗情况,发电,车间,修理,车间,第一,车间,第二,车间,行政管理部门,发电车间,度,7200,20000,2000,10000,6000,2000,修理车间,小时,2500,800,300,220,160,120,32,发电车间会计分录,:,借,:,制造费用,第一车间,4000,第二车间,2400,管理费用,800,贷,:,辅助生产成本,发电车间,7200,修理车间会计分录,:,借,:,制造费用,第一车间,1100,第二车间,800,管理费用,600,贷,:,辅助生产成本,修理车间,2500,33,.,交互分配法,该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配。,第,一次,只在各个辅助生产车间之间分配费用，对于基本,受益单位不进行分配；,第二次,分配时需将各辅助生产,车间交互分配前的成本，加上交互分配转入的成本，,减去分配转出的成本，再按各基本受益单位耗用数量,进行分配。,某辅助车间应分配成本,=,该车间耗用劳务量,分配率,34,辅助生产车间劳务分配,(,对内分配,),辅助生产车间,单位,直接发生成本,提供劳务总量,劳务分配情况,待分配成本数,劳务分配率,分配,转入,分配转出,发电车间,度,7200,20000,0.36,(,元,/,度,),937.5,720,7417.5,修理车间,小时,2500,800,3.125,(,元,/h),720,937.5,2282.5,辅助车间之间交互分配转入,(,出,),成本,发电车间分配转入数,=3003.125=937.5,元,(,修理车间转出,),修理车间分配转入数,=20000.36=720,元,(,发电车间转出,),各辅助车间交互分配后的实际成本数,(,待分配成本,),=,直接发生成本,+,分配转入数分配转出数,35,第二步在基本受益单位之间分配,(,对外分配,),基本受益单位之间劳务分配,单位,:,元,辅助生产车间,单位,待分配成本数,提供劳务总量,劳务分配情况,劳务分配率,第一车间,第二车间,行管,部门,发电车间,度,7417.5,18000,0.4121,(,元,/,度,),4121,2472.6,823.9,修理车间,小时,2282.5,500,4.565,(,元,/h),1004.3,730.4,547.8,辅助车间对基本受益单位劳务分配率,发电车间分配率,=7417.518000=0.4121(,元,/,度,),修理车间分配率,=2282.5500=4.565(,元,/,小时,),36,交互分配法练习,:,辅助车间名称,运输车间,机修车间,待分配费用,4800元,9400元,供应劳务数量,16000公里,18800工时,耗用劳务数量,运输车间,-,800工时,机修车间,1000公里,-,基本生产一车间,6000公里,9200工时,基本生产二车间,5000公里,6800工时,管理部门,4000公里,2000工时,37,项目,交互分配,对外分配,辅助车间名称,运输,机修,合计,运输,机修,合计,待分配费用,4800,9400,劳务供应总量,16000,18800,费用分配率,机修车间耗用,量,1000,费,运输车间耗用,量,800,费,一车间耗用,量,6000,9200,费,二车间耗用,量,5000,6800,费,管理部门耗用,量,4000,2000,费,分配金额合计,38,顺序分配法练习,:,辅助生产部门,受益部门,供电,千瓦/小时,锅炉,吨,修理,小时,供电,锅炉,修理,-,5000,10000,1000,-,1000,400,600,-,基本生产车间甲产品,基本生产车间乙产品,基本生产车间一般用,企业管理部门,40000,15000,35000,10000,3000,1500,3500,2000,-,-,4000,1000,（对外小计）,100000,10000,5000,劳务量合计,费用合计（元）,115000,19000,12000,9000,6000,27000,39,项目,分,配,率,辅助生产车间,基本生产车间,管理部门,修理,供电,锅炉,甲,乙,一般,修理,分配,量,费,供电,分配,量,费,锅炉,分配,量,费,合计,40,.,计划成本分配法,根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及,各受益单位劳务消耗实际数量，将辅助生产成本分配,记入各受益单位；对于按计划成本分配数与实际成本,之间差额合计数转入管理费用，超支增加管理费用，,节约冲减管理费用。,基本计算公式如下,:,分配给某部门成本,=,计划成本,该部门产品或劳务量,某辅助部门实际成本,=,该部门分配前的成本从其他辅助部门分进的成本,某辅助部门成本差异,=,实际成本计划成本,41,例,:,某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份,发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况,如下表所示。,辅助生产车间,修理车间,供电车间,待分配成本,(,元,),5200,9200,劳务供应总量,4000,小时,22500,度,计划单位成本,(,元,),1.5,0.42,劳务数量耗用,供电车间,200,小时,修理车间,1200,度,生产车间,3500,小时,19800,度,行管部门,300,小时,1500,度,要求,:,采用计划成本分配法编制辅助生产成本分配表,42,43,修理车间实际成本,=,分配前成本,+,从供电车间分配的成本,=5200+504=5704(,元,),同理：发电车间实际成本,=9200+300=9500(,元,),结转分配会计分录,分配成本差异分录,借,:,辅助生产成本,修理,504,供电,300,制造费用,基本车间,13566,管理费用,1080,贷,:,辅助生产成本,供电,9450,修理,6000,借,:,管理费用,-246,贷,:,辅助生产成本,修理,-296,运输,+50,44,三、生产费用在产成品和在产品之,间的分配,1、在产品的概念,2,、分配原理,3,、分配方法,45,1.,完工产品与在产品概念,完工产品是指已经完成全部生产过程、符合产品,质量要求并验收入库的产成品和外售的自制半成品。,在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商,品销售的产品。,就整个企业而言，在产品包括,:,正在车间加工中的在产品；,已经完成一个或几个加工步骤，仍需继续加工的半,成品；,未经装配和验收入库的产品，以及返修废品等。,46,2.,分配原理,根据投入产出原理，本期发生的生产成本，本期,完工产品成本与期末期初在产品成本之间存在下述基,本关系：,期初在产品成本,+,本期发生生产成本,=,生产成本合计,=,本期完工产品成本,+,期末在产品成本,在期末在产品成本核算中，必须取得本期完工产,品和期末在产品的数量资料，根据企业生产特点和成,本管理要求选定分配方法。,47,3、分配方法,1）不计算在产品成本,2）在产品按完工产品成本计算,3）在产品按年初数固定计算,4）在产品仅按原材料估价扣除,5）实际消耗数量比例法,6）定额比例法,7）在产品按定额成本估价扣除法,8）在产品还原成原材料估价扣除法,9）产量比例法 实际产量比例法,约当产量法 按半数折合,按完工率折合,48,约当产量比例法,约当产量,:,是指根据期末在产品的投料和加工程度,将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量。,约当产量比例法,:,就是将期初在产品成本和本期发,生的生产成本的总和，按完工产品数量和期末在产品,约当量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和,期末在产品成本的一种方法。,在产品生产过程中，随着工艺加工过程和产品的,逐渐形成，耗费于产品生产中的各项费用也随之逐步,累积。在产品耗用各项成本的程度，分别与各种不同,49,的因素成比例关系，因此在具体运用过程中需分成本,项目分别计算在产品约当产量。,在产品完工程度的确定,.,原材料投入程度的确定,(,原材料投料率指标,),.,如果原材料在生产开始时一次性投入的，则在产,品投料率可视为,100%,，期末在产品材料的约当产量就,是它的实际结存数量；,.,如果原材料在生产过程中均匀发生，各生产工序,的在产品结存量也较均匀，在产品可按照,50%,约当。,.,如果原材料在生产过程中分阶段一次投入的，如,各工序所耗都是分别在其生产开始时一次投入的，按,50,该阶段在产品累计原材料费用定额除以完工产品原材,料成本定额计算原材料投料率。,51,例：甲产品经两道工序完工，采用约当产量比例,法分配各项生产成本。,4,月份甲完工产品,500,件；月末,在产品数量,:,第一道工序,350,件，第二道工序,200,件。,原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入，第一道工序的消耗定额为,30,千克，第二道工序的消耗,定额为,20,千克。甲产品月初在产品和本月发生的原材,料费用共计,182000,元。,要求：按原材料定额计算甲产品各工序在产品投料率,指标、约当产量和完工及月末在产品原材料费用,；,52,.,在产品加工程度的确定,用于分配燃料、动力、工资费用和制造费用等各,项加工费用，完工程度按加工时间计算确定。,基本计,算公式为：,53,某工序在产品约当产量,该工序在产品数量,该工序在产品完工率,甲完工产品工时定额为,50,小时，其中第一道工序,40,小时；第二道工序,10,小时。每道工序在产品工时定额,(,本工序部分,),按本工序工时定额的,50%,计。甲产品月初在产品和本月发,生的工资及福利费共,16400,元，制造费用共,24600,元。,要求：,按完工率计算甲产品在产品约当产量；分别计算工资及福利费、制造费用分配率指标；根据分配率，计算完工产品成本及月末在产品成本,。,54,习题：,某企业,A,产品加工需经过三道工序制成，原材料在第一道工序时一次投入，月初在产品中材料成本为2000元，本月发生直接材料费用61000元。三道工序的工时定额分别为8、8和4小时，月末完工产品2300台，在产品850台，其中第一工序200台，第二工序300台，第三工序350台。月初在产品和本月发生的人工费用合计为10773元，制造费用合计为7371元，要求计算在产品和完工产品的成本。,55,四、产品成本在一类产品各种规格间的分配,1、选择标准产品,2、计算约当的标准产量,56,某企业将,E,、,F,、,G,三种产品归为一类来汇集生产费用。这三种产品的单位定额成本分别为,54,元、,60,元和,72,元。本月,E,产品完工,100,件，在产品,80,件，完工率,50%,；,F,产品完工,160,件，在产品,120,件，完工率,60%,；,G,产品完工,120,件，在产品,150,件，完工率,70%,。该类产品本月发生的费用加上月初在产品的成本，生产成本合计为,41468,元，其中材料成本,24512,元，人工,7536,元，制造费用,9420,元。,要求：,1,、选定一种产品作为标准产品，计算各产品的,成本系数。,2,、用成本系数将生产成本分配到,E,、,F,、,G,三种,产品上去，并计算各产品的实际单位成本。,57,标准产量计算表,产品,系数,产成品,在产品,实际产量,标准产量,实际数量,完工率,约当量,标准产量,约当量,实际量,E,F,G,合计,58,成本计算单,成本项目,费用合计,产成品成本,在产品成本,E,F,G,总成本,材料,人工,制造费用,合计,单位成本,59,