专题一销售与收款循环审计课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学习改变命运,知识创造未来,学习成就理想知识创造未来,16 九月 2024,专题一销售与收款循环审计,两种审计组织方式的比较,账户法,循环法,操作方便,与对内控了解、测试及风险,评价过程吻合,与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节,提高工作效率和效果,专题一销售与收款循环审计,2,“银广夏”事件回顾,银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从19982000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。,专题一销售与收款循环审计,3,专题一,销售与收款循环审计,专题一销售与收款循环审计,4,一、销售与收款循环的特点,二、销售与收款循环的内部控制及控制测试,三、销售与收款循环的实质性程序,四、主要报表项目的实质性程序,主要内容,专题一销售与收款循环审计,5,一、销售与收款循环的特点,1、不同行业的收入来源方式？,2、,销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？,3、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？,专题一销售与收款循环审计,6,第一节销售与收款循环的特性,一、主要凭证和会计记录,1.顾客订货单,：顾客提出的书面购货要求。,2.销售单,：列示顾客所订商品名称、规格、数量的凭证。（销售方内部处理业务的依据）,3.发运凭证,：发货时编制的反映发出商品信息的凭据。（多联，开具账单的依据）,4.销售发票,：已售商品的规格、数量、金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业务的基本凭证。,5.商品价目表,：列示已经授权批准的，可供销售的各种商品的价格清单。,6.贷项通知单,：表示,因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少,的凭证。（与发票格式相同）,专题一销售与收款循环审计,7,一、主要凭证和会计记录,7.应收账款明细账,：按,顾客,设置明细账。,8.主营业务收入明细账,：记录,销售交易,，按销售商品的,品种、类别,设明细。,9.折扣与折让明细账,：销售折扣、销售折让,10.汇款通知书,：与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回,第一节销售与收款循环的特性,专题一销售与收款循环审计,8,销售与收款循环主要凭证和会计记录,原始凭证,记账凭证,客户订购单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单,转账、收款凭证,账簿,应收账款账、主营业务收入、折扣与折让、,现金、银行存款明细账,其他,商品价目表、应收账款账龄分析表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单,专题一销售与收款循环审计,9,二.销售与收款循环的主要业务活动,接受顾,客订单,批准赊,销信用,供货,运货,为顾客,开账单,记录,销售,办理记,录收入,办理记录,销售退回,折让折扣,注销,坏账,提取坏,账准备,管理层授权,按销售单供货,按销售单装运,发票连续编号,业务活动的详细内容,专题一销售与收款循环审计,10,二.销售与收款循环的主要业务活动,二、涉及的主要业务活动,这部分学习的思路，可概括为五个关键词：,环节,、,部门,、,凭证,、,措施,、,认定,。环节决定部门，部门产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。,（一）接受顾客订单,顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点,。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。,一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过,销售主管,批准销售。经过批准的订单，由,销售部门,根据该订单编制,销售单,。,专题一销售与收款循环审计,11,二、涉及的主要业务活动,（二）批准赊销信用,赊销批准是由,信用管理部门,根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，,信用管理部门的职员,就可以批准；,如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要,信用管理部门的负责人,批准。,设计信用批准控制的目的是为了,降低坏账风险,，因此，这些控制与应收账款余额的,“计价和分摊”,认定有关。,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,12,二、涉及的主要业务活动,（三）按销售单供货,仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。,企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的,一式多联的,销售单,，,分别用于：,（）批准赊销,（）审批发货,（）记录发货数量,（）向顾客开具账单等。,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,13,二、涉及的主要业务活动,（四）按销售单装运货物,装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由,装运部门,保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。,我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证,我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”和“完整性”认定。,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,14,二、涉及的主要业务活动,（五）向顾客开具账单,开具账单包括,根据销售单和装运凭证编制,和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：,、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）,2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）,3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。（即“准确性”认定问题）,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,15,二、涉及的主要业务活动,（五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的,销售发票,。,开具账单应设立以下的控制程序：,1、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在,装运凭证,和相应的经批准的,销售单,；,2、依据已授权批准的,商品价目表,编制销售发票；,3、,独立检查销售发票计价和计算的正确性,；,4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较。（核对商品数量）,注意：这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、“准确性”认定有关。,开票部门,应当是独立于,销售,、,装运,、,仓库,以及,财务,的一个单独的部门。,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,16,二、涉及的主要业务活动,（六）记录销售,包括区分赊销、现销。记录销售即记账和登账。,记录销售的控制程序包括以下内容：,1、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。,2、控制所有事先连续编号的销售发票。,3、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。,4、记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,17,二、涉及的主要业务活动,（六）记录销售,5、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。,6、定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性。,7、定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。,以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价与分摊”认定有关。,说明：“准确性”是与交易或事项相关的审计目标；,“计价与分摊”是与账户余额相关的审计目标；,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,18,二、涉及的主要业务活动,（七）办理和记录现金、银行存款收入,在防止收款人员收到款项但是不入账方面，,汇款通知单,起着很重要的作用。,这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。,汇款通知单应该,连续编号,。,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,19,二、涉及的主要业务活动,（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让,发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，负责,办理销售退回,的人员一定,不能负责会计记录,，也就是分别负责控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用,贷项通知单,无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。,（九）注销坏账,对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销。,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,20,二、涉及的主要业务活动,（十）提取坏账准备,坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。,二.销售与收款循环的主要业务活动,专题一销售与收款循环审计,21,主要业务活动 主要凭证和记录,接受顾客,订单,批准赊销信用,供 货,装运货物,向顾客开具账单,主要业务活动与相应的凭证和会计记录,商品价目表、销售发票,经批准的销售单,顾客订货单、销售单,销售单,发运凭证,专题一销售与收款循环审计,22,办理和记录现金及 银行存款收入,顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账,办理和记录销货退回及折扣折让,记录销售,转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账,贷项通知单、折扣折让明细账,注销坏账,主要业务活动 主要凭证和记录,主要业务活动与相应的凭证和会计记录,坏账审批表,注意,!,业务活动的控制目的及与认定的关系,专题一销售与收款循环审计,23,应,收,票,据,资产负债表,应,收,账,款,预,收,账,款,应,交,税,费,利润表,营,业,收,入,营,业,税,金,及,附,加,销,售,费,用,销售与收款循环涉及的报表项目,长,期,应,收,款,专题一销售与收款循环审计,24,二、,销售与收款循环的内部控制及控制测试,销售与收款业务循环,销货交易的,实质性程序,销货内控,及测试,收款的,实质性程序,收款内控,及测试,专题一销售与收款循环审计,25,评估重大错报风险,收入交易和余额存在的固有风险可能包括：,（1）管理层对收入造假的偏好和动因；,（2）收入的复杂性；,（3）管理层凌驾于控制之上的风险；,（4）采用不正确的收入截止；,（5）低估应收账款坏账准备的压力；,（6）舞弊和盗窃的风险；,（7）款项无法收回的风险；,（8）发生错误的风险；,（9）隐瞒盗窃的风险；,（10）债务担保。,专题一销售与收款循环审计,26,控制测试,基本要求,以内部控制目标为起点的,控制测试,结合关键内部控制点选择适应的测试方法,以风险为起点的控制测试,根据交易中存在的风险，选择适应的测试方法来验证,专题一销售与收款循环审计,27,（一）适当的职责分离,销售、发货、收款部门或岗位,谈判人员（两人以上）与订立合同人,编制发票通知单与开具发票人员,销售与收款人员,应收票据取得和贴现与票据保管人,销货交易的内部控制,和,控制测试,测试方法：观察,专题一销售与收款循环审计,28,（二）正确的授权审批,赊销业务,发货业务,销售价格、销售条件、运费、折扣等,在授权范围内授权批准,（三）充分的凭证和记录,（四）凭证的预先编号,（五）按月寄出对账单,注意：控制目的,检查凭证,清点凭证,观察,专题一销售与收款循环审计,29,（六）内部核查程序,内部会计控制规范销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容,1、有无混岗现象,2、业务授权批准制度的执行情况,3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行,4、收款的管理情况,5、销售退回的管理情况,检查内审报告,或核查签字,专题一销售与收款循环审计,30,内部会计控制规范销售与收款规定,1、,及时办理收款业务2、 销售收入及时入账，不得设账外账、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、 应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度,收款交易的内部控制,专题一销售与收款循环审计,31,4、按客户设置应收账款台账，及时登记客户情况,5、建立坏账报告制度,6、登记注销坏账，做到账销案存,7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准,8、建立往来款项函证制度,专题一销售与收款循环审计,32,三、销售与收款循环的实质性程序,销售与收款交易的实质性分析程序,（1）识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易,（2）确定期望值,（3）确定可接受的差异额,（4）识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系,（5）调查重大差异并作出判断,（6）评价分析程序的结果,专题一销售与收款循环审计,33,(一)登记入账的销货交易真实性测试,销货交易的细节测试,账簿,凭证（逆查）,主营业,务收入,发运凭证,及佐证凭证,存货,抽取,情况：未曾发货却已登记入账,专题一销售与收款循环审计,34,追查应收账款明细账中贷方发生额的记录,销货交易的细节测试,销货交易,记录清单,情况：销货交易重复入账,注意：编号,情况：向虚构的顾客发货,主营业,务收入,销售单,赊销和发货审批手续？,专题一销售与收款循环审计,35,（三）登记入账的销售交易,均经正确计价,（二）已发生的销货交易均已入账（完整性测试),凭证,账簿（顺查）,销货交易的细节测试,按订货数量发货、按发货数量开具账单、按账单上的数额入账,发运,凭证,销售发,票副本,主营业,务收入,专题一销售与收款循环审计,36,商品规格、数量和顾客代号,销货交易的细节测试,测试方法：复算,主营业务,收入明细,账合计,应收账款,明细账,发票存根,经过批准的,商品价目表,单价,发运凭证,合计数,专题一销售与收款循环审计,37,应收账款,（四）登记入账的销货交易分类恰当,销货交易的细节测试,（五）销货交易的记录及时,原始凭证,账簿记录,业务类型,上述两项测试可与计价测试一并进行,提货单,或发运,凭证日期,销货发,票存根,日期,主营业,务收入,专题一销售与收款循环审计,38,（六）销货交易入账和汇总的正确性测试,销货交易的细节测试,注意：,过账汇总目标与其他目标的区别,收入明,细账加总,收入总账,应收账款,明细账,现金、银行,存款明细账,专题一销售与收款循环审计,39,目标,区别,认定,过账、汇总目标,仅限于加总主营业务收入、应收账款明细账和过入总账三项；并从中之一追查其他两项,准确性,其他目标,不仅限于加总主营业务收入、应收账款明细账和过入总账三项；并从中之一追查其他两项。还包括凭证之间的相互核对、凭证与相关明细账的核对,除准确性以外的认定,专题一销售与收款循环审计,40,收款交易的细节测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。,收款交易的一部分测试可以与销售交易的测试一并进行。但也有部分测试需单独测试。,收款交易的细节测试,专题一销售与收款循环审计,41,营业收入的审计,应收账款的审计,四、 主要报表项目的审计,专题一销售与收款循环审计,42,营业收入的,审计目标,利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关,发生,所有应当记录的营业收入均已记录,完整性,与营业收入有关的金额及其它数据已恰当记录,准确性,营业收入已记录于正确的会计期间,截止,营业收入已记录于恰当的账户,分类,营业收入已在报表中做出恰当的列报,列报,营业收入的审计,专题一销售与收款循环审计,43,主营业务收入,实质性程序,1、获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符,准确性,2、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性,发生、完整性、准确性和截止,专题一销售与收款循环审计,44,具体确认收入的时间,预收账款销售方式,发出商品,托收承付销售方式,办妥托收承付手续,委托代销销售方式,收到代销清单,合同中约定安装调试,安装调试完毕后,交款提货方式,收到货款或取得收,取货款的权利,货款收取采用递延方式,销售时,主营业务收入实质性程序,专题一销售与收款循环审计,45,主营业务收入,实质性程序,3、,选择,运用以下实质性分析程序,发生、完整性和准确性,（1） 将本期与上期进行比较（2） 比较本期各月各种收入的波动,（3）,本期重要产品的毛利率与上期比较,（4） 本期重要产品的毛利率与同行业比较,（5）,根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况,确定可接受的差异额，将实际情况与期望值比较，识别差异，如果差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的审计证据，评估分析程序的测试结果。,专题一销售与收款循环审计,46,例：,X公司2006年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下,(,单位万元）,请实施实质性分析程序，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。,品名,主营业务收入发生额,主营业务成本发生额,2005年,2006年,2005年,2006年,X产品,40000,41000,38000,33800,Y产品,20000,20020,19000,19019,合计,60000,61020,57000,52819,提示:测试销售毛利率,专题一销售与收款循环审计,47,主营业务收入,实质性程序,4、抽取一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致,发生、完整性、准确性和截止,5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策,准确性,6、抽取一定的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致,发生、完整性、准确性和截止,7、结合对应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期销售额,发生、准确性,8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整,发生、准确性,专题一销售与收款循环审计,48,9、实施销售的截止测试,截止,关注三个重要日期：,开具发票 、记账、发货,审计路线,怀疑虚增收入，选择由“账簿”,“凭证”路线,怀疑虚减收入，选择,销货发票,账簿,发运凭证,账簿,主营业务收入,实质性程序,专题一销售与收款循环审计,49,10、检查有无特殊的销售行为,发生、完整性、准确性、截止和分类,11、调查向关联方销售的情况,发生和准确性,12、调查集团内部销售的情况,发生和准确性,13、确定主营业务收入的列报是否恰当,列报,主营业务收入,实质性程序,专题一销售与收款循环审计,50,主营业务收入审计案例,【案情】,1.注册会计师于,2006,年,12,月,5,日，在审查,ABC,公司,2006,年,11,月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。,2.注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现,11,月有,7,台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了,11,月份甲产品的发票存根、出库单，查明,11,月已销售给,DEF,公司的,7,台甲产品已开出发票，货于,11,月,20,日发出，货款为,280 000,元（未完）,专题一销售与收款循环审计,51,增值税为,47 600,元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了,11,月“银行存款日记账”，发现,11,月,5,日摘要栏记录为“预收,DEF,公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：,借：银行存款,327 600,贷：预收账款,327 600,该收款凭证后附单据为进账单一张。,主营业务收入审计案例,专题一销售与收款循环审计,52,【问题】,根据企业会计制度的规定，预收货款方式销售商品应在,交货时,确认收入，并核算增值税，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲，属于偷税行为。,【处理】,注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。,【调账】,由于本月发现上月错弊，应编制如下调整分录：,借：预收账款,327 600,贷：主营业务收入,280 000,应交税费未交增值税,47 600,主营业务收入审计案例,专题一销售与收款循环审计,53,应收账款的审计,应收账款的,审计目标,资产负债表中记录的应收账款是否存在,存在,确定所有应当记录的应收账款是否均已记录,完整性,记录的应收账款由被审计单位拥有或控制,权利和义务,确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分、期末余额是否正确,计价和分摊,在报表中做出恰当列报,列报,专题一销售与收款循环审计,54,应收账款的,实质性程序,（一）取得应收账款明细表,（三） 分析应收账款账龄,（四）向债务人函证应收账款,1、函证的目的,证实账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为,有效证明债务人的存在和记录的可靠,（二）检查涉及应收账款的相关财务指标,专题一销售与收款循环审计,55,应收账款在全部资产中重要性,被审单位内部控制的强弱,以前期间函证的结果,函证范围、数量的影响因素,2、函证的范围和对象,正比,反比,发生过重大差异，范围应大些,专题一销售与收款循环审计,56,函证的对象包括：,大额或账龄较长的项目,与债务人发生纠纷的项目,关联方（包括持股5%以上的股东）的项目,主要客户（包括关系密切的客户）的项目,交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目,非正常的项目,专题一销售与收款循环审计,57,注册会计师于2007年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：,客户名称,年末余额,账龄,本年度,销,货总额,甲,10000,1年,1 997 350,乙,98900,0.5年,53 000,丙,86600,3年,86 600,丁,888000,1.5年,9 874 550,注册会计师从上列客户中，应选择哪,些,客户作为应,收,账款的函证对象?说明理由。,专题一销售与收款循环审计,58,应收账款的实质性程序,3、函证的方式,（1）肯定（积极）式函证,：,要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。,适用范围,个别账户的欠款金额较大,有理由相信欠款存在争议或差错等问题,专题一销售与收款循环审计,59,（2）否定（消极）式函证,：,要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。,适用范围,相关的内部控制有效，重大错报风险评估为低水平,预计差错率低,欠款余额小的债务人数量很多,注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证,应收账款的实质性程序,专题一销售与收款循环审计,60,应收账款的实质性程序,4、函证时间的选择,应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时间。,5、函证的控制,注册会计师应亲自负责函证的寄发。,若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务人均没有错误，则应再次函证。 若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等看其是否可以验证一致。,为什么？,专题一销售与收款循环审计,61,6、,函证结果差异的分析,收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因：,购销双方记录时间不同；一方或双方记账错误；被审计单位存在舞弊行为。,7、函证结果的总结和评价,重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收账款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。,应收账款的实质性程序,专题一销售与收款循环审计,62,对函证程序的思考？,1、对于债务人已经确认的应收账款，是否意味着款项一定能收回？,2、函证是否能发现应收账款中存在的所有问题；,3、对应收账款函证是必要的吗？,专题一销售与收款循环审计,63,应收账款的实质性程序,案例：,ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。,A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：,针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?,专题一销售与收款循环审计,64,专题一销售与收款循环审计,65,参考答案,(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。,(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。,(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。,(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，收入确认是否正确等,(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。,专题一销售与收款循环审计,66,回函产生差异的原因及审计的对策,差异原因,追加的审计程序,注意防范的风险,款项已经支付,检查函证日后的收款凭证,存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性,货物尚未收到,检查发货单或货运凭证、销售合同等,顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止错误,货物已经退回,检查红字发票、销货退回及折让通知单以及退回货物的入库单,虚增收入,笔误及有争议的金额,检查与笔误及有争议的金额相关的原始凭证,被审计单位失误或错误的金额,专题一销售与收款循环审计,67,是否可以通过检查资产负债表日后的收款情况代替？,应收账款的实质性程序,（五）请被审计单位协助，在应收账款明细表,上标出至审计时已收回的应收账款金额,（六）检查未函证应收账款,抽查有关原始凭证,如：销售合同、销售订单、,销售发票副本及发运凭证等,专题一销售与收款循环审计,68,应收账款的实质性程序,（七）检查坏账的确认和处理（八）抽查有无不属于结算业务的债权（九）检查应收账款是否业已用于贴现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确,专题一销售与收款循环审计,69,（十）检查外币应收账款的折算（十一）,分析应收账款明细账余额,（十二）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露,应收账款的实质性程序,专题一销售与收款循环审计,70,S公司资产负债表反映的应收账款项目的余额为6300万元，其构成如下：,应收账款a公司 6000万元,应收,账,款b公司 300万元,应收,账,款c公司 -100万元,应收,账,款d公司 100万元,请判断,S公司的列示是否正确？为什么？,专题一销售与收款循环审计,71,坏账准备的审计,坏账准备,的,审计目标,确定坏账准备的计提方法和比例是否恰当（,估价,）,确定坏账准备增减变动的记录是否完整（,完整性,）,确定坏账准备的期末余额是否正确（,准确性,）,确定坏账准备的披露是否恰当（,披露,）,专题一销售与收款循环审计,72,坏账准备的,实质性程序,（一）取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总,账,数、明细,账,合计数核对是否相符（,准确性,）,（二）将应收,账,款坏,账,准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符（,准确性,）,（三）检查应收,账,款坏,账,准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏,账,准备所依据的资料、方法等（,发生、估价,）。具体程序如下：,专题一销售与收款循环审计,73,坏账准备的,实质性程序,1.,确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。,2.,按照企业会计制度的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。,3.,在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。,4.,对其他应收款也应计提坏账准备,5.,应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收,账,款，并计提坏,账,准备,6.,预付账款转入其他应收款后，应计提坏账准备,专题一销售与收款循环审计,74,坏账准备的实质性程序,当年发生的应收款项,一般,不能全额计提,计划对应收款项进行重组,与关联方发生的应收款项,(特殊情况例外),其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项,债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足,可以全额计提,发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务,应收款项逾期3年以上,专题一销售与收款循环审计,75,坏账准备的实质性程序,（四）检查坏账损失,原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理,（五）检查长期挂账应收账款及已确认坏账又收回的会计处理是否正确,（六）检查函证结果,（七）实行分析程序,专题一销售与收款循环审计,76,（八）坏账准备的披露是否恰当,1、列示方法,2、披露的内容,（1）本期全额计提的坏账准备或计提比例较大的,（2）以前期间已全额计提坏账准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的,（3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低,（4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的,坏账准备的,实质性程序,专题一销售与收款循环审计,77,坏账准备审计案例,【,案情,】,ABC,公司采用应收账款年末余额的,3,计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为,60 000,元，借方发生额为,30 000,元，另收回去年已注销的坏账,15 000,元，其会计分录为：,借：银行存款,15 000,贷：其他应付款,15 000,年末应收账款余额,700 000,元，会计人员计提坏账准备金，其会计分录为：,借：资产减值损失,21 000,贷：坏账准备,21 000,专题一销售与收款循环审计,78,【,问题】,(,1,) 收回已注销的坏账,应增加,坏账准备,，该公司,记入“,其他应付款,”为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。,(2),年末公司,应,冲销,坏账准备24 000元,(60 000,30 000,15 000,700 000,3,)，该公司反而又提,21 000,元，,虚增,资产减值损失45 000元,。,【,处理,】,注册会计师应提请该公司作调账处理。,【,调账,】,如果该问题在本年年终结账前发现，应编制如下调整分录：,借：其他应付款,15 000,坏账准备,30 000,贷：资产减值损失,45 000,坏账准备审计案例,专题一销售与收款循环审计,79,1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。,、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表,、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票,、,在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判,、,应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,80,2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（ ）。,、在销售发生之前，赊销已经正确审批,、未经赊销批准的销货一律不准发货,、价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判,、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式,。,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,81,3、检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。,A、是否在同一会计期间,B、是否前后超过30天,C、是否在同一天,D、相距是否不超过30天,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,82,4、检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。,A、从销售单追查至销售收入明细账,B、从货运文件追查至销售收入明细账,C、从销售单追查至货运文件,D、从货运文件追查至销售发票,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,83,5、注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行( )测试。,A、真实性,B、完整性,C、准确性,D、截止,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,84,6、注册会计师对销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得利有效执行时，其测试的重要环节包括（ ）。,、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；,、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；,、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；,、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库；,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,85,7、在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师一般关心( )的错误。,A.未曾发货却已登记入账,B.销货业务重复入账,C.向虚构的顾客发货并登记入账,D.已经发货但未曾入账,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,86,8、注册会计师在进行实质性程序中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是( )。,A.判断总体合理性的基础,B.分析程序的基础,C.实质性程序的起点,D.控制测试的依据,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,87,9、以下关于截止测试的说法中，正确的是( )。,A、截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账,B、截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象,C、截止测试是由被审计单位对会计报表的计价与分摊认定推论得来的,D、截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,88,0、下列( )情况下，注册会计师应采用肯定式的询证函。,A、上年度的肯定式函证回复率特别低,B、少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重,C、欠款余额较大的债务人,D、被审计单位的内部控制有效,正确答案：,专题一销售与收款循环审计,89,作业,红黄兰会计师事务所接受委托，审计了B公司X年度的会计报表。注册会计师取得了X年度12月31日的应收账款明细表，并采用积极式函证对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如表所示：,专题一销售与收款循环审计,90,