成本核算的目的、要求和程序

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,二,章,成本计算,本章主要讲解以下,六,个方面内容：,1.成本,核算中成本的分类；,2.,成本核算的目的、要求和程序,；,3.成本,核算使用的主要科目,；,4.,生产费用的归集和分配；,5.完工产品和在产品的成本分配；,6.,联产品和副产品的陈本分配；,7、完工产品成本核算。,1.是商品经济产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。,2.就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。,3.成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。,成本会计有广义和狭义之分,。,一、成本核算中的成本概念,一、成本核算中的成本概念,狭义的成本会计：是指进行成本核算与分析的成本会计。,广义的成本会计：是指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计，即成本管理。,成本与费用的区别与联系,1、,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费；,2.费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,成本和费用的,联系,1.成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分；,2.成本和费用都是企业经济资源的耗费；,成本与费用的区别与联系,3.期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。,成本和费用的,区别,1.成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象；,2.费用则是针对一定的期间而言的。,成本按经济性质的分类,成本,按经济性质可分为劳动对象,的耗费,、劳动手段成本按经济性质和活劳动成本按经济性质三个方面的费用。,进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大费用要素。,上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”，按照费用要素反映的费用，称为“要素费用”。,生产经营,成本按经济,用途,分类,1,研究与开发成本。指为创造新产品、新服务和新生产过程而发生的成本。,2设计成本。指为了产品、服务或生产过程的详细规划、设计而发生的成本。,3生产成本。指为了生产产品或提供服务而发生的成本。,4营销成本。指为了让人们了解、评估和购买产品而发生的成本。,5配送成本。指为将产品或服务递交给顾客而发生的成本。,6客户服务成本。指向客户提供售后服务的成本。,7行政管理成本。指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。,生产经营,成本按经济,用途,分类,在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用和管理费用三大类：,1生产成本。包括4个成本项目,(1)直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。,(2)直接人工。指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。,(3)燃料和动力。指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。,(4)制造费用。指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。,2销售费用。包括营销成本、配送成本和客户服务成本。,3管理费用。包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本,成本按转为费用的方式分类,为了贯彻配比原则，生产经营成本按其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。,1成本转为费用的方式,费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转为费用的方式(即与收入配比的方式)分为三类：,(1)可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。,(2)资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。,(3)费用化成本，在发生时立即确认为费用。费用化成本。,成本按转为费用的方式分类,2,产品成本,作为期间成本的对称，产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。,“产品”在这里是广义的，不仅指工业企业的产成品，还包括提供的劳务，实际上是指企业的产出物即最终的成本计算对象。,“分配”给产品的成本，可能是全部生产经营成本，也可能是其中的一部分。,3期间成本,期间成本，是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品成本以外的一切生产经营成本,。,成本按转为费用的方式分类,2,期间,成本,期间成本不能经济合理地归属于特定产品，因此只能在发生当期立即转为费用，是“不可储存的成本”。正因为期间成本不可储存，在发生时就转为费用，因此也称之为“期间费用”。,无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。,(四)成本按其计入成本对象的方式分类,产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。这种分类的目的是为了经济合理地把成本归属于不同的成本对象。,1成本对象,成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动。成本对象可以是一件产品、一项服务、二项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者一个部门等。,成本对象，可以分为中间成本对象和最终成本对象。,(四)成本按其计入成本对象的方式分类,2直接成本,直接成本是直接计入各品种、类别、批次产品等成本对象的成本。一种成本是否属于直接成本，取决于它与成本对象是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。,3、间接成本,间接成本是直接成本的反义词，是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。,成本计算的目的,1、有助于管理者提高决策水平；,2、有利于计划、控制和业绩评价；,3、衡量资产和收益；,4、确定应补偿的金额。,成本计算的要求,（1）正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限（应计入与不应计入的界限）,非生产经营活动的耗费不能计入产品成本，只有生产经营活动的成本才能计入产品成本。筹资活动和投资活动产生的耗费不能计入产品成本。,生产经营活动的成本分成正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才能计入产品成本，非正常的经营活动成本应当计入营业外支出。,正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本计入期间成本。,成本计算的要求,（2）正确划分各会计期成本的费用界限（月份之间的界限）：应计入生产经营成本的费用，还应在各月之间进行划分。,（,3,）,正确划分不同成本计算对象之间的费用界限（产品之间的界限）：对于应计入本月产品成本的费用还应在各种产品之间进行划分。,4,）,正确划分完工产品和在产品成本的界限（完工产品与在产品之间的界限）：如果某种产品既有完工产品又有在产品，已计入该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间进行分配，以便分别确定完工产品成本和在产品成本。,成本计算的基本步骤,1、根据成本开支范围规定，审核生产费用支出；,2、编制要素费用分配表；,3、编制待摊费用和预提费用分配表；,4、辅助生产费用的归集和分配；,5、制造费用的归集和分配；,6、完工产品成本的确定和结转；,7、已销售产品成本结转。,成本计算使用的主要科目,“生产成本”科目,核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。,成本计算使用的主要科目,“制造费用”科目,核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。,待摊费用,是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和以后各期分期按照费用支付或发生的受益期限平均摊入生产成本，且摊销期在一年以内的各项费用。为了正确贯彻权责发生制 会计核算原则，分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊费用”会计科目，便于企业准确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的具体结果。,成本计算使用的主要科目,“制造费用”科目,核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。,待摊费用,是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和以后各期分期按照费用支付或发生的受益期限平均摊入生产成本，且摊销期在一年以内的各项费用。为了正确贯彻权责发生制 会计核算原则，分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊费用”会计科目，便于企业准确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的具体结果。,成本计算使用的主要科目,“,预提,费用”科目,核算企业按照规定从成本、费用中预提但尚未实际支付的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。,产品成本计算制度的类型,（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度,1.实际成本计算制度,实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。,2.标准成本计算制度,标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计的主要账簿体系的成本计算制度。标准成本制度可以在需要时计算出实际成本，分析实际成本与标准的差异并定期提供成本分析报告,产品成本计算制度的类型,（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度,1.全部成本计算制度：把生产制造过程的全部成本都计入产品成本,全部成本计算制度下，生产成本的构成项目包括：直接材料、直接人工和全部制造费用；,目前的会计准则和会计制度，都要求存货成本按全部制造成本报告,2.变动成本计算制度：只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。变动成本计算制度可以在需要时提供产品的全部制造成本，以便编制对外发布的财务报告。,变动成本计算制度下，生产成本的构成项目包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用。,两者的主要区别围绕固定性制造费用的处理上，即在全部成本计算制度下，固定性制造费用计入产品成本；变动成本计算制度下，固定性制造费用不计入产品成本，而作为期间费用直接计入当期损益。,产品成本计算制度的类型,（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度,传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，例如产品数量，或者与产品数量有密切关系的人工成本、人工工时等。这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。为了克服这个缺点，人们提出了作业基础成本计算制度。,产量基础成本计算制度,产量基础成本计算制度的特点：,首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）：,另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本核算或直接材料,产品成本计算制度的类型,（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度,成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）间缺乏因果联系。,产量基础成本计算制度的优点是简单,主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。,作业基础成本计算制度,作业成本计算制度的特点,首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有：“同质性”。即被同一个成本动因所驱动。所谓成本动因是指促使成本增加的驱动因素。,另一特点是间接成本的分配应以成本动因为基础。,作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。,4,、决策成本按其差异性分类,边际成本：,从本质上说，边际成本是一个数学概念，因此，在讨论边际成本概念之前，首先要讨论成本的数学表达式，然后，在此基础上再讨论边际成本及其相关问题。,根据经济学一般理论，边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分。在数学上，它可用成本函数的一阶导数来表现。,4,、成本按其差异性分类,在现实的经济活动中，业务量无限小变化，最小只能小到一个单位，业务量的变化小到一个单位以下如十分之一单位、百分之一单位，就没有什么实际意义了。因此，在现实的经济活动中，边际成本的计量，就是业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动。,我们可以把边际成本看成差别成本的一个特殊形式。但差别成本是一个更具有广泛意义的成本概念。然而，在相关范围内，边际成本与变动成本取得一致。,5,、成本按其可避免性分类,决策成本按其可避免性可以分为,可避免成本,（Avoidable Costs）与,不可避免成本,（Unavoidable Costs）。,可避免成本：通过企业管理层的某项决策可以改变其发生数额的成本。也就是说，如果企业采用了某个特定的方案，与其相联系的某项支出必然发生，不可避免；反之，如果企业拒绝接受该项方案，则与此相联系的某项支出就不会发生。成本的发生及其数额与决策行为密切相关。这样的成本就属于可避免成本。,前述的变动成本和酌量性固定成本就是可避免成本。,5,、成本按其可避免性分类,不可避免成本：,通过企业管理层的某项决策不能改变其发生数额的成本。也就是说，该项成本的发生与特定的决策方案无关，其发生与否并不取决于有关决策方案的取舍。,前述的约束性固定成本就属于不可避免成本。,决策成本按其可避免性分为可避免成本与不可避免成本对于企业亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件是自制还是外购决策都具有重要的现实意义。,6,、,成本按其可与决策的相关性分类,决策成本根据其与决策的相关性可以分为,相关成本,（Relevant costs）与,非相关成本,（Irrelevant costs）。,相关成本：与特定决策方案相关联的成本。其基本特征是：,相关成本是一种未来成本。,相关成本是一种有差别的未来成本。,6,、成本按其可与决策的相关性分类,相关成本是决策关注的焦点。前述的差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成本和可延缓成本等就属于相关成本。,非相关成本：,与特定决策方案无关的成本。前述的沉落成本、不可避免成本和不可延缓成本等就属于非相关成本。,决策成本根据其与决策的相关性可以分为相关成本与非相关成本，有助于掌握成本的相关性，提高成本信息的决策有用性。,三、成本管理理论的发展,1、以事后分析利用成本信息为主的成本管理阶段；,2、以事中控制成本为主的成本管理阶段；,3、以事前控制成本为主的成本管理阶段。,战略成本管理,战略成本管理就是战略管理在成本控制与管理领域中的应用与发展，其强调在成本管理过程中，不仅要控制成本，而且要关注提高企业在市场竞争中的战略地位。,成本管理的内涵及意义,1、通过成本管理活动可以降低产品成本；,2、通过成本管理活动可以提高企业的经营管理水平；,3、通过成本管理活动可以提高企业的经济效益；,4、通过成本管理活动可以提高企业的竞争能力；,5、通过成本管理活动可以提高企业员工的成本意识。,成本管理的理论体系,对象：成本管理的对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。它既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和历史成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。,成本管理的目标,总体目标：,为企业的整体经营目标服务。,具体目标：,分为成本计算的目标和成本控制的目标。,成本,计算,的目标：为所有信息使用者提供成本信息。,成本,控制,的目标：降低成本水平。,成本管理的原则,1、集中统一与分散管理相结合的原则；,2、技术与经济相结合的原则；,3、专业管理与群众管理相结合的原则；,4、成本最优化的原则；,5、全面成本管理的原则。,成本管理的内容,1、成本预测；,2、成本决策；,3、成本计划；,4、成本控制；,5、成本核算；,6、成本分析；,7、成本考核。,成本管理的基础工作要求,1、规范化,2、标准化,3、统一化,4、程序化,成本管理的基础工作内容,1、定额制定。,定额是企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。成本控制主要是制定消耗定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。工时定额的制定主要依据各地区收入水平、企业工资战略、人力资源状况等因素。在现代企业管理中，人力成本越来越大，工时定额显得特别重要。在工作实践中，根据企业生产经营特点和成本控制需要，还会出现动力定额、费用定额等。定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，建立人工包干制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，定额也是成本预测、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本控制工作的重中之重。,成本管理的基础工作内容,2、标准化工作,：,标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。,成本管理的基础工作内容,3、,计量,工作,：,计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本控制提供准确数据。如果没有统一计量标准，基础数据不准确，那就无法获取准确成本信息，更无从谈控制。,成本管理的基础工作内容,4、信息工作；,5、规章制度；,6、职工教育。,成本管理的制度体系,1、国家宏观成本管理体系,(1)会计法,（2）企业会计准则和企业财务通则,（3）具体会计准则和会计制度,（4）国家及地方制定的各种税收法规,（5）其他相关法规政策,成本管理的制度体系,2、企业内部成本管理体系,(1)成本管理制度；,（2）成本核算制度；,（3）成本费用的责任制度；,（4）成本费用的考核制度；,（5）成本管理的分析评价体系。,市场经济条件下完善成本管理体系的措施,1、经常对成本管理体系进行维护，使之渐趋完善，充分发挥成本管理体系应有的作用；,2、积极吸收成本管理最新的科研成果，使成本管理方法更加先进和科学；,3、建立完善的成本管理体系的运转程序；,4、调整成本管理系统。,