产品成本核算的主要方法-分步法

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,知识目标,（,1,）理解逐步结转分步法和平行结转分步法的含义、特点和适用范围。,（,2,）重点掌握,逐步结转分步法中综合结转及成本还原,和,平行结转分步法中广义在产品约当产量的计算,。,技能目标,（,1,）能利用提供的产品成本资料，运用分步法计算出完工产品的总成本和单位成本。,（,2,）能进行会计处理，登记相关明细账。,本项目教学要求,项目三 产品成本核算的主要方法,分步法,1,某企业大量生产多种产品，其中甲产品分两个步骤分别在两个车间进行生产，第一车间为第二车间提供半成品,A,，第二车间将半成品,A,加工成产成品甲产品。企业要求成本会计小王计算出本月完工的半成品,A,的成本和本月完工的产成品甲产品的成本，同时还要提供家产品成本结构方面的信息。,请思考，成本会计小王应该采用什么样的核算程序和方法来完成这项任务呢？,案例导入,2,任务,1,分步法概述,本节主要内容,1,、,分步法的含义及适用范围,2,、,分步法的特点,3,、分步法的种类,3,一、分步法的含义及适用范围,任务,1,分步法概述,分步法的含义,分步法是以,各生产步骤的产品,为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法 。,分步法的适用范围,分步法一般适用于,大量大批多步骤,生产的企业。,4,成本会计,第六章,第三节 分步法,分步法概述,分步法的特点主要有以下三个方面：,1,、以,各个生产步骤的产品,作为成本计算对象，并据以设置基本生产成本明细账；,2,、产品成本计算期与会计报告期一致；,3,、月末要将生产费用采用适当方法在完工产品与在产品之间进行分配。,4,、各步骤间成本的结转。,二、分步法的特点,5,逐步结转分步法，指的是按各,加工步骤归集生产费用，计算各,加工步骤半成品成本，而且半成,品成本随半成品实物转移而在各,加工步骤之间顺序结转，最后,计,算出产成品成本的一种成本计算,方法,。,成本会计,第六章,第三节 分步法,分步法概述,三、分步法的种类,平行结转分步法指的是各加工,步骤只计算本步骤发生的生产费,用和这些生产费用中应计入产成,品成本的份额，将相同产品各步,骤计入产成品的份额平行结转、,汇总，计算出产成品成本的一种,方法。这种方法由于不计算各步,骤所产半成品成本，也不计算各,步骤所耗上一步骤半成品成本，,所以也叫,不计算半成品成本的分,步法。,按是否需要,计算和结转,各步骤半成,品成本,逐步结转分步法,平行结转分步法,6,任务,2,逐步结转分步法,本节主要内容,1,、逐步结转分步法的含义,2,、逐步结转分步法的特点,3,、逐步结转分步法的成本核算程序,4,、半成品成本结转的方式（综合结转法）,5,、综合结转分步法举例,6,、综合结转分步法下的成本还原,7,、综合结转分步法的优缺点,7,一、逐步结转分步法的含义,成本会计,第六章,第二节 分批法,逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产成品成本的一种方法。,逐步结转分步法也称为计算半成品成本的分步法。,任务,2,逐步结转分步法,8,二、逐步结转分步法的特点,逐步结转分步法的特点为：,1.,以,产成品及其各个步骤的半成品,为成本核算对象；,2.,月末要在,完工产品,和,在产品,之间分配,生产费用,。,成本会计,第六章,第二节 分批法,任务,2,逐步结转分步法,9,成本会计,第六章,第三节 分步法,三、逐步结转分步法的计算程序,1.,半成品不通过仓库收发,图,6.3,逐步结转法成本计算程序图,(,不通过仓库收发,),任务,2,逐步结转分步法,10,成本会计,第六章,第三节 分步法,三、逐步结转分步法的计算程序,2.,半成品完工和领用通过仓库收发,图,6.4,逐步结转法成本计算程序图,(,通过仓库收发,),任务,2,逐步结转分步法,11,成本会计,第六章,第三节 分步法,四、半成品成本结转的方式,（,综合结转分步法,）,逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方法不同，又可分为,综合结转分步法,和分项结转分步法两种方法。,综合结转分步法是将各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本，以一个,合计的金额,综合记入各该步骤产品成本明细账中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。,任务,2,逐步结转分步法,12,成本会计,第六章,第三节 分步法,五、综合结转分步法举例,光明工厂大量生产甲产品，生产分为两个步骤，分别由第一和第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品,A,，第二车间将半成品,A,加工成为产成品甲。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的,50%,，材料在生产开始时一次投入。该厂专设自制半成品仓库收发半成品,A,，发出半成品的成本采用加权平均法计价。,该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：,任务,2,逐步结转分步法,13,表,1,产品成本明细账,车间名称：第一车间,2011,年,3,月 产品名称：半成品,A,成本项目,月初在产品定额费用,本 月,费 用,生产费,用合计,分配率,完工半成品成本（,700,件）,月末在产品（,200,件）,直接材料,1900,6200,直接人工,1100,2900,制造费用,2300,6100,合计,5300,15200,单位成本,五、综合结转分步法举例,14,表,2,自制半成品明细账,半成品名称：,A,计量单位：件,月,份,月初余额,本月增加,合计,本月减少,数量,实际成本,数量,实际成本,数量,实际成本,单位成本,数量,实际,成本,3,300,10300,800,4,200,五、综合结转分步法举例,15,表,3,产品成本明细账,车间名称：第二车间,2011,年,3,月 产品名称：产成品甲,成本项目,月初在产品定额费用,本月费用,生产费用合计,分配率,产成品成本（,350,件）,月末在产品（,100,件）,总成本,单位成本,半成品,5940,直接人工,1200,3700,制造费用,2550,8850,合计,9690,要求：根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。,五、综合结转分步法举例,16,表,1,产品成本明细账,车间名称：第一车间,2011,年,3,月 产品名称：半成品,A,成本项目,月初在产品定额费用,本 月,费 用,生产费,用合计,分配率,完工半成品成本（,700,件）,月末在产品（,200,件）,直接材料,1900,6200,8100,9,6300,1800,直接人工,1100,2900,4000,5,3500,500,制造费用,2300,6100,8400,10.5,7350,1050,合计,5300,15200,20500,-,17150,3350,单位成本,-,-,-,-,24.5,-,五、综合结转分步法举例,17,表,2,自制半成品明细账,半成品名称：,A,计量单位：件,月,份,月初余额,本月增加,合计,本月减少,数量,实际成本,数量,实际成本,数量,实际成本,单位成本,数量,实际,成本,3,300,10300,700,17150,1000,27450,27.45,800,21960,4,200,5490,五、综合结转分步法举例,18,根据第一生产车间基本生产成本明细账和自制半成品明细账，编制会计分录如下：（半成品入库时）,借：自制半成品,A,半成品,17150,贷：基本生产成本,第一车间（,A,半成品 ）,17150,账务处理,：,19,表,3,产品成本明细账,车间名称：第二车间,2011,年,3,月 产品名称：产成品甲,成本项目,月初在产品定额费用,本月费用,生产费用合计,分配率,产成品成本（,350,件）,月末在产品（,100,件）,总成本,单位成本,半成品,5940,21960,27900,62,21700,62,6200,直接人工,1200,3700,4900,12.25,4287.5,12.25,612.5,制造费用,2550,8850,11400,28.5,9975,28.5,1425,合计,9690,34510,44200,-,35962.5,102.75,8237.5,五、综合结转分步法举例,20,根据第二生产车间基本生产成本明细账，编制会计分录如下：,1,、领用,A,半成品,借：基本生产成本,第二车间,21960,贷：自制半成品,A,半成品,21960,2,、入库产成品,借：库存商品,甲产品,35962.5,贷：基本生产成本,第二车间（甲产品）,35962.5,账务处理,：,21,成本会计,第六章,第三节 分步法,六、综合结转分步法下的成本还原,任务,2,逐步结转分步法,成本还原是指把综合结转的,半成品成本,进行分解，分解为,各个成本项目,。,通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起，,把本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本,，,按照上一步骤所产半成品成本的结构,逐步分解还原，计算出按原始成本项目反映的产成品成本。,22,成本会计,第六章,第三节 分步法,成本还原的计算公式如下：,成本还原分配率,本月产成品所耗上一步骤半成品费用合计,本月上一步骤所产的半成品成本合计,应还原为上步骤某项成本项目金额上一步骤生产的半成品某个成本项目的成本,成本还原分配率,任务,2,逐步结转分步法,六、综合结转分步法下的成本还原,23,根据前光明工厂例子，甲产品由两个步骤加工完成。其产成品的成本还原，如下表,4,所示。,项目,还原分,配率,半成,品,直接,材料,直接,人工,制造,费用,合计,还原前产成品成本,21700,4287.5,9975,35962.5,上一步骤半成品成本,6300,3500,7350,17150,成本还原,1.27,-21700,8001,4445,9254,0,还原后产成品成本,8001,8732.5,19299,35962.5,还原后产成品单位成本,六、综合结转分步法下的成本还原,表,4,产成品成本还原表,产品名称：甲产品 产品产量：,350,件 单位：元,24,成本会计,第六章,第三节 分步法,还原的方法和步骤如下：,还原分配率,2170017150=1.27,甲产成品所耗,A,半成品费用中的直接材料费用,63001.27,8001(,元,),甲产成品所耗,A,半成品费用中直接工资费用,35001.27=4445(,元,),甲产成品所耗,A,半成品费用中制造费用,21700,8001,4445,9254(,元,),六、综合结转分步法下的成本还原,25,任务,2,逐步结转分步法,七、综合结转分步法的优缺点,优点：,综合结转分步法能够提供各个生产步骤的半成品的成本资料，有利于成本分析与考核，以及在产品的资金管理和实物管理，加强成本管理。,缺点：,综合结转分步法成本核算工作比较复杂，工作量大，及时性差。,26,任务,3,平行结转分步法,本节主要内容,1,、平行结转分步法的含义及适用范围,2,、平行结转分步法的特点,3,、平行结转分步法的成本核算程序,4,、平行结转分步法的计算公式,5,、平行结转分步法举例,6,、平行结转分步法的优缺点,7,、平行结转分步法和逐步结转分步法的比较,27,一、平行结转分步法的含义及适用范围,平行结转分步法的含义,平行结转分步法，是指各生产步骤不计算所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，,而只计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中应计入最终产成品成本的“份额”。,然后将各个生产步骤相同产品的应计入产成品成本的“份额”平行汇总，计算出产成品成本的一种方法。,也称为不计算半成品成本分步法。,平行结转分步法的适用范围,平行结转分步法一般适用于半成品种类较多而管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下。,任务,3,平行结转分步法,28,二、平行结转分步法的特点,任务,3,平行结转分步法,(,1),各步骤不计算所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，,只计算本步骤发生的各项生产费用以及应计入最终产成品成本的份额 。,(2),各步骤之间只进行实物转移，而不进行成本的结转。,(3),将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在,最终完工产成品,与,本步骤广义在产品,之间进行,分配,，计算各步骤应计入产成品成本的“份额”。,(4),将各生产步骤确定的应计入产成品的“份额”平行汇总，计算产成品的总成本。,注：这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指在最后一个步骤未完工的本步骤半成品，包括本步骤尚未加工完成的在产品和本步骤已完工但尚未最终完工的产品。,29,三、平行结转分步法的计算程序,任务,3,平行结转分步法,30,成本会计,第六章,第三节 分步法,平行结转分步法的,关键,在于合理计算各步骤应计入产成品成本中的“份额” 各步骤应计入产成品成本的份额，一般按下列公式计算：,其中“,某步骤某项费用应计入产品成本单位费用分配率,”，在实际计算时，要分成本项目进行确定，即分成本项目计算它的分配率。计算时可采用,约当产量法,或定额比例法求得。,某步骤计入产,成品成本份额,产成品数量,某步骤某项费用应计入产品成本单位费用分配率,四、平行结转分步法的计算公式,31,成本会计,第六章,第三节 分步法,计算公式如下：,其中,期末广义在产品约当产量,要分成本项目计算确定。,某步骤某项费用 应计入产品成本单位费用分配率,该步骤该项费用期初在产品成本,本步骤该项费,用本期发生额,产成品数量,该步骤期末广义在产品约当产量,=,四、平行结转分步法的计算公式,（约当产量法）,任务,3,平行结转分步法,32,成本会计,第六章,第三节 分步法,某步骤分配材料费用的期末广义在产品约当产量,已经本步骤加工而留存以后各步骤,(,含半成品库,),的,月末半成品数量,本步骤期末在产品数量,本步骤期末在,产品投料程度,=,+,某步骤分配工资、制造费用,的期末广义在,产品约当产量,已经本步骤加工而留存以后各步骤,(,含半成品库,),的月末半成品数量,本步骤期末在产品数量,本步骤期末在,产品加工程度,=,+,四、平行结转分步法的计算公式,（约当产量法）,任务,3,平行结转分步法,33,成本会计,第六章,第三节 分步法,=,某步骤某项费用应计入产成品份额,产成品数量,该步骤该项费用应,计入产成品单位费,用分配率,=,某步骤某项费用期末在产品成本,该步骤生,产费用,合计,某步骤某项费用应计入产成品份额,-,四、平行结转分步法的计算公式,（约当产量法）,任务,3,平行结转分步法,34,成本会计,第六章,第三节 分步法,某企业生产甲产品经过三个生产车间完成。原材料于生产开始时一次投入，各生产车间的在产品完工程度均为,50,。由于该产品在各步骤的半成品不对外出售，管理上也不需要计算各步骤半成品生产成本，为简化核算，企业采用平行结转分步法计算产品成本，而且采用约当产量比例法计算各步骤应计入产成品成本份额。,8,月份有关资料见表,6.49,和表,6.50,。,任务,3,平行结转分步法,五、平行结转分步法举例,35,成本会计,第六章,第三节 分步法,表,6.49,五、平行结转分步法举例,36,成本会计,第六章,第三节 分步法,表,6.50,五、平行结转分步法举例,37,成本会计,第六章,第三节 分步法,五、平行结转分步法举例,根据上述资料，用约当产量法计算各生产车间应计入产品成本的份额的程序如下：,(1),第一车间成本计算。,直接材料成本：,第一车间期末,广义在产品约当产量,28100,12,14,54(,件,),材料费用分配率 ,195(,元,/,件,),原材料费用,应计入产成品成本份额,100195,19 500(,元,),期末广义在产品的原材料费用,5 030,25 000,19 500,10 530(,元,),5 030,25 000,100,54,38,成本会计,第六章,第三节 分步法,直接工资成本：,第一车间期末,广义在产品约当产量,2850,12,14,40(,件,),工资费用分配率 ,54(,元,/,件,),直接工资,应计入产成品成本份额,10054,5 400(,元,),期末广义在产品直接工资费用,1 880,5 680,5 400,2 160(,元,),1 880,5 680,100,40,五、平行结转分步法举例,制造费用成本：,制造费用分配率 ,30(,元,/,件,),制造费用,应计入产成品成本份额,10030,3 000(,元,),期末广义在产品制造费用,960,3 240,3 000,1 200(,元,),960,3 240,100,40,39,成本会计,第六章,第三节 分步法,将上述计算结果，列入基本生产成本明细账,(,用成本计算单替代,),，如表,6.51,所示。,表,6.51,五、平行结转分步法举例,40,(2),第二车间成本计算。,在产品约当产量：,第二车间期末,广义在产品约当产量,1250,14,20(,件,),五、平行结转分步法举例,直接工资成本：,工资费用分配率 ,44(,元,/,件,),工资费用,应计入产成品成本份额,10044,4 400(,元,),期末广义在产品直接工资费用,2044,880(,元,),950,4 330,100,20,制造费用：,制造费用分配率 ,35(,元,/,件,),制造费用,应计入产成品成本份额,10035,3 500(,元,),期末广义在产品制造费用,2035,700(,元,),680,3 520,100,20,41,成本会计,第六章,第三节 分步法,将上述计算结果列入成本计算单，如表,6.52,所示。,表,6.52,五、平行结转分步法举例,42,成本会计,第六章,第三节 分步法,(3),第三车间成本计算,在产品约当产量：,第三车间期末,广义在产品约当产量,1450,7(,件,),五、平行结转分步法举例,直接工资成本：,工资费用率 ,50(,元,/,件,),直接工资,应计入产成品成本份额,10050,5 000(,元,),期末在产品直接工资费用,507,350(,元,),540,4 810,100,7,制造费用：,制造费用分配率 ,43(,元,/,件,),制造费用,应计入产成品成本份额,10043,4 300(,元,),期末在产品制造费用,437,301(,元,),660,3 941,100,7,43,成本会计,第六章,第三节 分步法,将上述计算结果列入成本计算单，如表,6.53,所示。,表,6.53,五、平行结转分步法举例,44,五、平行结转分步法举例,产成品成本汇总表,表,6.54,产品名称：甲产品 产量：,100,件,摘要,自制半成品,（直接材料）,直接人工,制造费用,合计,一车间,19500,5400,3000,27900,二车间,4400,3500,7900,三车间,5000,4300,9300,产成品总成本,19500,14800,10800,45100,产品单位成本,195,148,108,451,45,成本会计,第六章,第三节 分步法,优点：,平行结转分步法可以简化成本计算工作，加速成本计算。,缺点：,不能提供各步骤耗用前一步骤半成品成本资料，也不能正确反映各步骤在产品成本状况。既不利于在产品的资金管理和实物管理，也不利于各步骤成本耗费水平的分析和考核工作。,六、平行结转分步法的优缺点,任务,3,平行结转分步法,46,成本会计,第六章,第三节 分步法,1,、成本管理的要求不同；,2,、产成品成本的计算方式不同；,3,、在产品的含义不同。,七、平行结转分步法和逐步结转分步法的比较,任务,3,平行结转分步法,47,