管理会计-成本性态分析课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管理会计,-,成本性态分析,第二章 成本性态分析,第一节 成本及其分类,第二节 成本按其性态分类,第三节 成本性态分析的程序和方法,第四节 案例分析,第一节 成本及其分类,管理会计中的成本概念,几种主要的成本分类,理论成本的概念,成本价格相当于商品价值,W,中的,c+v,，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。,W=c+v+m,成本,c+v,强调成本的本质,一、管理会计中的成本概念,财务会计的成本概念,成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。,我国财务会计的成本概念,突出成本的内容,财务会计的成本概念,成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲。,西方财务会计的成本概念,突出成本发生的必要性和目的性,管理会计的成本概念,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,可适用于各种时态,上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。,二、成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。,三、几种主要的成本分类,成本按其经济用途分类,成本按其可控性分类,成本按其可追踪性分类,成本按其可盘存性分类,成本按其实际发生的时态分类,成本按其相关性分类,成本按其可控性分类,可控成本,是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。,不可控成本,是可控成本的相对立概念。,成本按其实际发生的时态分类,历史成本,是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。,未来成本,是指预先测算的成本。,成本按其相关性分类,相关成本,是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。,无关成本,是指成本的发生与特定决策方案无,关的成本。,成本按其性态分类,结果如何呢？,这是管理会计中最重要的分类,第二节 成本按其性态分类,一、成本性态的涵义,成本性态（,Cost Behavior,）是指,成本总额,与特定,业务量,（,Volume,）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,成本总额的含义,包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用,y,表,示,业务量,绝对量,相对量,实物量,价值量,时间量,生产量,销售量,投入量,产出量,成本,销售收入,产值,总产值,净产值,人工小时（工时）,机器小时（台时）,在产品,业务量表现形式示意图,百分比,指数,开工率（生产能力利用率）,库存产品,作业指数,重要结论,全部成本按其性态分类可分为,固定成本、变动成本和混合成本,三大类。,二、成本按其性态分类的结果,三、固定成本,固定成本的定义,固定成本是指成本总额在相关范围内,不,随,业务量,而变动的那部分成本。,1.,总额的不变性,不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。,2.,单位额的反比例变动性,当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。,你知道什么叫反比例吗？,固定成本的特点,1.,固定成本总额的性态模型,a,0,x,业务量（件）,y,成本（元）,y=a,固定成本的性态模型,固定成本总额,(,用,a,表示,),的不变性,固定成本的性态模型,单位固定成本,(,用,a/x,表示,),的反比例变动性,y=a/x,x,业务量（件）,y,单位成本（元,/,件）,0,单位固定成本性态模型图,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品,的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额,的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,【,例题,】,固定成本性态模型,已知：甲企业只生产一种,A,产品，原来一个月的最大生产能力是,400,件。为满足市场需求，企业决定从,20,4,年起将每月最大生产能力提高到,800,件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金,15 000,元，租期两年。,20,4,年上半年各月产量与租赁费用资料如表,2,1,所示。,表,2,1,A,产品产量与租赁费用资料,月 份,产 量,(,件,),租赁费用,(,元,),单位产品负担的租金,(,元件,),1,400,15 000,37.50,2,500,15 000,30.00,3,600,15 000,25.00,4,625,15 000,24.00,5,800,15 000,18.75,6,750,15 000,20.00,根据上述资料，可将,20,4,年上半年各月甲企业生产,A,产品的产量与设备租金总额及单位,A,产品负担租金的关系分别用图,2,1,和图,2,2,来表示。,图,固定成本总额性态模型 图, 单位固定成本性态模型,20000,15000,10000,5000,y,成本,(,元,),y=a=15000,0 200 400 600 800 1000,业务量（件）,x,相关范围,40,30,20,10,y,单位成本,(,元,/,件,),y=a/x=15000/x,0 200 400 600 800 1000,业务量（件）,x,由此可见，该企业每月发生的租金总额,(1 500,元,),与,A,产品的产量多少毫无关系，但单位,A,产品负担的租金,(15000/x),却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。,四、变动成本,变动成本的定义,变动成本是指在相关范围内其总额随业务量成正比例增减变动的那部分成本，又称可变成本。,1.,总额的正比例变动性,变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。,2.,单位额的不变性,不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。,变动成本的特点,变动成本性态模型,变动成本总额,(,用,bx,表示,),的正比例变动性,x,业务量（件）,y=bx,y,成本（元）,0,变动成本总额性态模型图,变动成本性态模型,单位变动成本,(,用,b,表示,),的不变性,x,业务量（件）,y=b,b,y,成本（元）,0,单位变动成本性态模型图,五、混合成本,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了,“,是否变动,”,与,“,是否正比例变动,”,双重分类标志；,不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,开始,成本按性态分类,输入全,部成本,是否,变动,固定成本,是否正,比例变动,变动成本,混合成本,结束,否,是,否,是,输出分,类结果,混合成本存在的必然性的证明（一）,开始,成本按性态分类,输入全,部成本,是否正,比例变动,变动成本,是否,变动,固定成本,混合成本,结束,是,否,是,否,输出分,类结果,混合成本存在的必然性的证明（二）,混合成本的进一步分类,半固定成本（阶梯式混合成本）,半变动成本（标准式混合成本）,延期变动成本（低坡式混合成本）,曲线式混合成本,半固定成本成本,半固定成本又称阶梯式混合成本。,特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。,内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,a,1,0,x,业务量（件）,y,成本（元）,y=a,1,a,2,a,3,y=a,2,y=a,3,x,1,x,2,y=a,1,（,0 x x,1,）,y=a,2,（,x,1,x x,2,）,y=a,3,（,x,x,2,）,y=f (x),阶梯式混合成本性态,模型图,半变动成本,又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。,a,0,x,业务量（件）,y,成本（元）,y=a+bx,变动部分,固定部分,半变动,成本性态,模型图,延期变动成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,a,1,0 x,业务量（件,）,y,成本（元）,x,1,y=a,1,y=a,1,+( x-x,1,)b,y=f (x),y=a,1,（,0,x x,1,）,y= a,1,+( x-x,1,) b,（,x,x,1,）,延期变动,成本性态,模型图,a,0,x,业务量（件）,y,成本（元）,曲线式混合成本,性态模型图,六、相关范围对成本性态的影响,相关范围的定义,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关,期间,、,业务量,的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。,固定成本的相关范围,【,例题,】,固定成本与业务量相关范围,已知：仍按例,2,1,资料。假定,A,产品为紧俏商品，甲企业决定从,20,4,年下半年起到,20,4,年年底（租期内）使月产量达到,1 200,件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入,2,台设备，这样就需追加,12 000,元设备租赁费用的支出。,在这种情况下，甲企业,20,4,年上半年每月的最大生产能力为,800,件，设备租赁费用为,15 000,元；下半年每月的最大生产能力达到,1 200,件，设备租赁费用达到,27 000,元。从,20,4,年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。,20,4,年甲企业设备租赁费用与,A,产品产量之间的关系如图,2,11,所示。,相关范围的意义,由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有,相对性,、,暂时性,和,可转化性,的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。,第三节,成本性态分析的程序和方法,一、成本性态分析的涵义,成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型,y=a+bx,的过程。,二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系,联系,（,1,）,两者的对象相同,（,2,）开展成本性态分析要以明确成本按,性态分类为前提,区别,（,1,）,两者的性质不同,（,2,）,两者的最终结果不同,三、成本性态分析的基本假设,相关范围假设,假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，,即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范,围内变动。,一元线性假设,假定总成本可以近似地用一元线性方程,y=a+bx,来,描述,。,四、成本性态分析的程序,成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：,多步骤分析程序,单步骤分析程序,多步骤分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成,本与业务量,成本按性态分类,固定成本,a,1,变动成本,b,1,x,混合成本,混合成本分解,固定成本总额,a,1,+,a,2,=,a,变动成本总额,b,1,x +b,2,x= bx,输出成本模型,y=a+bx,结束,变动部分,b,2,x,固定部分,a,2,单步骤分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成,本与业务量,定性定量处理,固定成本总额,a,变动成本总额,bx,输出成本模型,y=a+bx,结束,五、成本性态分析的方法,成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。,常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。,请自学前两种方法的定义,历史资料分析法的定义,历史资料分析法是指根据企业,若干期成本,与,业务量,的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。,高低点法,高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本,a,和单位变动成本,b,的一种成本性态分析方法。,第四节 案例分析,案例资料,已知：某企业只生产一种产品，,2002,年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下：,7,至,12,月份的产销量分别为,125, 100, 140, 155, 198,和,200,件；,7,至,12,月份的总成本相应为,75 000, 82 500, 88 000, 90 500, 95 500,和,95 000,元。,8,月份该企业对其全部成本按性态进行了分类，结果是：当月的固定成本为,60 000,元，变动成本为,10000,元，其余为混合成本。,假定产销量在相关范围内变动。,根据已知资料整理列表如下：,月 份,产销量,（件）,总成本,（元）,7,8,9,10,11,12,125,100,140,155,198,200,75 000,82 500,88 000,90 500,95 500,95 000,要求：,用高低点法分析程序进行成本性态分析。,（,1,）选择高低点坐标,选点,；,(,注意选择标准,),（,2,）利用公式（,2-1,）求,b,值；,（,3,）利用公式（,2-2,）或（,2-3,）求,a,值；,（,4,）将,a,和,b,的值代入,y=a+bx,。,高低点法的程序,高低点法的公式,a,高点成本,b,高点,业务量,=y,高,-,bx,高,低点成本,b,低点业务量,=,y,低,-,bx,低,在本案例中，我们只掌握,8,月份的部分成本分类资料，其他月份并没有进行这项工作。而应用高低点法至少要求掌握两期资料。因此需要利用成本的性态进行必要的推算。,第一步 全部成本按其性态分类,= ,= 82500 60000 10000,=12500,（元）,接下来，需要对产销量最高的,12,月份的成本进行分类。,8,月份的混合成本,8,月份的固定成本,8,月份的变动成本,8,月份的 总 成 本,依题意，先完成,8,月份资料整理：,12,月份的固定成本,=8,月份的固定成本,=60000,元,= ,= 200,= 100 200 =20000,（元）,= ,= 95000 60000 20000 = 15000,（元）,12,月份的变动成本,8,月份的变动成本,8,月份的产销量,12,月份 产销量,10000,100,12,月份的混合成本,12,月份的固定成本,12,月份的变动成本,12,月份总成本,月 份,产销量,（件）,总成本,（元）,高低点成本,固定成,本,a,1,变动成,本,b,1,x,混合,成本,7,8,9,10,11,12,125,100,140,155,198,200,75 000,82 500,88 000,90 500,95 500,95 000,以上分析过程可用动画表示,100,200,60000,20000,60000,10000,8,12,95 000,60000,20000,=,15000,12500,82 500 - 60000-10000,=,60000,20000,10000,100,200,=,第二步，按高低点法对混合成本进行分解。,依题意确定高低点坐标：,高点坐标为（,200,，,15 000,）,低点坐标为（,100,，,12 500,）,b,2,=,= 25,（元,/,件）,15 000 - 12 500,200 - 100,a,2,= 12 500,25,100 = 10 000,（元）,建立总成本模型：,y=a+bx,= ( a,1,+ a,2,) + ( b,1,+ b,2,) x,= (60000+10000 ) + (100+25 )x,= 70000 + 125x,该企业总成本中的固定成本总额为,70000,元，变动成本总额为,125x,。,