第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理,第一节 企业的主要经济业务,（,1,）资金筹集业务；,（,2,）固定资产业务；,（,3,）材料采购业务；,（,4,）生产业务的；,（,5,）销售业务；,（,6,）期间费用；,（,7,）利润形成与分配业务,以上业务均为考试重点内容,第二节 资金筹集业务的账务处理,一、所有者权益筹资业务,所有者投入资本的构成,所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为,国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等,。,所有者投入的资本主要包括,实收资本,(,或股本,),和资本公积。,1,“实收资本”科目,性质：所有者权益类,用途：核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。,结构：贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。,二、账户设置,2.,“资本公积”账户,“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本,或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业,期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的来源不同，分别以“资本溢价,(,或股本溢价,)”,、“其他资本公积”进行明细核算。,3.,“,银行存款,”,账户,“,银行存款,”,账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过,“,其他货币资金,”,账户核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。,(,三,),账务处理,企业接受投资者投入的资本，借记,“,银行存款,”,、,“,固定资产,”,、,“,无形资产,”,、,“,长期股权投资,”,等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记,“,实收资本,(,或股本,),”,科目，按其差额，贷记,“,资本公积,资本溢价,(,或股本溢价,),”,科目。,1.,接受现金资产投资的账务处理,企业收到的货币资金投资，应按实际收到的款项入账。,2.,接受非现金资产投资的账务处理,企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值,(,但投资合同或协议约定价值不公允的除外,),和在注册资本中应享有的份额。,对于非现金资产入账价值,(,公允价值,),超过其在注册资本中所占份额的部分,(,合同或协议约定价值,),，应当记入资本公积。,二、负债筹资业务,(,一,),负债筹资的构成,负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。,(,二,),账户设置,企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：,1.,“,短期借款,”,账户,“,短期借款,”,账户属于负债类账户，用以核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在 1 年以内的借款的增减变动及结余信息。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。,2.,“,长期借款,”,账户,“,长期借款,”,账户属于负债类账户，用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金的增减变动及结余信息。该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，分别以,“,本金,”,、,“,利息调整,”,等进行明细核算。,3.,“,应付利息,”,账户,“,应付利息,”,账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。,4.,“,财务费用,”,账户,“,财务费用,”,账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出,(,减利息收入,),、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过,“,在建工程,”,、,“,制造费用,”,等账户核算。该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。,三）账务处理,1.,短期借款的账务处理,企业借入的各种短期借款，借记,“,银行存款,”,科目，贷记,“,短期借款,”,科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记,“,财务费用,”,科目，贷记,“,银行存款,”,、,“,应付利息,”,等科目。,2.,长期借款的账务处理,企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记,“,银行存款,”,科目，按借款本金贷记,“,长期借款,本金,”,科目，如存在差额，还应借记,“,长期借款,利息调整,”,科目。,第三节 固定资产业务的账务处理,一、固定资产的概念与特征,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,二、固定资产的成本,固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,。,三、固定资产的折旧,（一）折旧的含义,固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,（二）固定资产折旧方法,年限平均法,年限平均法也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，,因而也称固定费用法。,2.,工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧。,固定资产月折旧额,=,该项固定资产当月工作量,单位工作量折旧额,五、账务处理,详见本书,p86-87,例题,第四节 材料采购业务的账务处理,1,、材料采购成本的构成,买价,：,采购费用：,发票价格,指企业在采购材料过程中所支付的各项费用包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用等,采购费用,买一种材料,直接记入,买几种材料,分配记入,2,、材料采购成本的计算,材料采购成本该种材料的买价该种材料应负担的采购费用,采购费用总额,重量（体积、买价等）,某种材料应分担的采购费用,=,该种材料重量（体积等）,分配率,采购费用分配率,=,二、账户设置,1.,“,原材料”科目,性质：资产类科目,用途：核算企业各种库存材料的增减变动情况,结构：借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。,原材料,验收入库材料的实际成本或计划成本,发出材料的实际或计划成本,余：结存材料的实际或计划成本,材料采购,原材料,验收入库,借：原材料,贷：材料采购,2.“,材料采购”科目,性质：资产类科目,用途：核算企业购入各种材料物资的采购成本。,结构：借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的计划成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。,材料采购,（,1,）购入材料的买价,（,2,）购入材料发生的采购费用,结转已验收入库材料的计划成本,余：在途材料实际成本,3,“材料成本差异”账户,“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。,4,“在途物资”账户,“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。,5.,“,应付账款,”,科目,性质：负债类科目,用途：核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,结构：发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，如为借方余额表示企业预付的款项。,应付账款,偿还应付供应单位款项,应付供应单位款项,余：尚未偿还的应付款项,6.“,应付票据”科目,性质：负债类科目,用途：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,结构：发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票,。,应付票据,本期偿付的应付票据款,本期增加的应付票据款,余：期末持有的尚未偿付的应付票据款,7.“,预付账款”科目,性质：资产类科目,用途：核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。,结构：发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额；如为贷方余额，表示应付大于预付，应向供应单位补付的款项。本科目按供应单位设置明细账,。,预付账款,向供应单位预付款项,冲销供应单位款项,余：期末实际预付而尚未结算的款项,8. “,应交税费”账户,“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费,。,三、账务处理,（一）实际成本法核算的账务处理,实际成本法下，一般通过,“,原材料,”,和,”,在途物资,”,等科目进行核算。,（二）计划成本法核算的账务处理,计划成本法下，一般通过,“,材料采购,”,、,“,原材料,”,、,“,材料成本差异,”,等科目进行核算。,第五节 生产业务的账务处理,一、生产费用的构成,生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用。按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。,生产费用按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用 。,二、账户设置,1.“,生产成本,”,科目,性质：成本费用类,用途：归集和分配产品生产过程中发生的各项生产费用，计算确定产品生产成本的账户。,结构：借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的原材料和生产工人工资，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本，如余额在借方表示尚未制造完工的在产品成本。按产品品种设置明细账。,生产成本,1,、直接材料,2,、直接人工,3,、制造费用,完工验收入库产品的生产成本,余,:,在产品成本,2.“,制造费用”科目。,性质：成本费用类,用途：核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。,包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。,结构：借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产成本”账户，分配计入各项产品成本的制造费用，期末结转后无余额,制造费用,本期发生的各种制造费用,转入“生产成本”账户，分配计入各种产品成本的制造费用,无余额,3,、,“,库存商品,”,科目,性质：资产类,用途：核算完工验收入库产品的收入、发出和结存,结构：借方登记已经完工验收入库产品成本；贷方登记处库产品成本，余额在借方表示库存产品成本。按产品种类、品种和规格设置明细账。,库存商品,完工入库产成品的实际成本,出库产成品的实际成本,余：库存产成品的实际成本,借：库存商品,贷：生产成本,4,.“,应付职工薪酬”科目。,性质：负债类科目,用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,结构：贷方登记期末计算分配的薪酬（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的薪酬数；余额在贷方表示企业应付未付的薪酬数。,应付职工薪酬,实际支付的薪酬,应付职工薪酬,余：应付未付的薪酬,借：生产成本,XX,产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,贷：应付职工薪酬,工资,三、账务处理,（一）材料费用的归集与分配,根据用途确定材料的成本归属,1,、为生产一种产品领用材料,记入该产品“生产成本”,2,、为生产几种产品领用材料,分配记入产品“生产成本”,3,、车间管理部门领用材料,记入“制造费用”,4,、企业行政管理部门领用材料,记入“管理费用”,5,、车间一般耗用领用材料,记入“制造费用”,6,、单设销售机构领用材料,记入“销售费用”,（二）职工薪酬的归集与分配,根据工资的用途和发生地点确定成本归属,1,、为生产一种产品的生产工人工资,直接计入该产品的“生产成本”；,2,、为生产几种产品的生产工人工资,分配计入产品的“生产成本”；,3,、车间管理人员工资,计入“制造费用”,4,、企业管理人员工资,计入“管理费用”,5,、销售人员工资,计入“销售费用”,（三）制造费用的归集与分配,1,、含义：是指企业各生产车间为组织和 管理生产而发生的各种,间接,生产费用，包括车间管理人员工资、福利费、办公费、水电费、差旅费、劳保费、租赁费、财产保险费、折旧费、修理费等。,2,、账务处发生的各项间接生产费用计入“制造费用”科目,3,、制造费用分配方法,制造费用分配率,=,制造费用总额,产品生产工时（生产工人工资、机器工时）,某种产品应分配的制造费用,=,该种产品生产工时,制造费用分配率,某产品生产工人工时（或定额工时）比率,=,某产品生产工人工时（或定额工时）,产品生产工人工时（或定额工时）总和,某产品应分配的制造费用,=,该产品工时比率,制造费用总额,（,四）完工产品生产成本的计算与结转,企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入,“,生产成本,”,科目中。,计算产品生产成本的一般程序分为如下四步。,1.,确定成本计算对象,2.,确定成本计算期,3.,确定成本项目,4.,计算完工产品的生产成本,第六节 销售业务的账务处理,一、商品销售收入的确认与计量,1,、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,2,、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,3,、收入的金额能够可靠地计量,4,、相关的经济利益很可能流入企业,5,、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,1.,“,主营业务收入,”,科目,性质：收入收益类科目,用途：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入,结构：贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到,“,本年利润,”,中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。,二、账户设置,主营业务收入,期末转入,“,本年利润,”,帐户的产品销售收入,本期实现的产品销售收入,无余额,借：应收帐款,应收票据,现金（银行存款）,预收帐款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,2.,“,其他业务收入,”,科目,性质：收入收益类,用途：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入,结构：贷方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期末转到,“,本年利润,”,科目的数额；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。,其他业务收入,期末转入,“,本年利润账户,”,取得的其他业务收入,无余额,3,、,“,应收账款,”,账户,性质：资产类帐户,用途：核算企业因销售商品、提供劳务应向供应单位或提供劳务单位收取的款项。,结构：借方登记销售产品而发生的应收帐款，贷方登记已经收回的应收帐款，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收帐款，如为贷方余额，表示企业预收的款项。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费借记本账户，贷记银行存款。该账户按不同的单位设置明细账。,应收账款,发生的应收款项,收回的应收款项,余,:,尚未收回的应收款项,借：应收帐款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,4.,“,应收票据,”,账户,性质：资产类,用途：核算企业因销售商品等而收到的商业汇票,结构：收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。,应收票据,本期增加的票据应收款,本期收回的票据应收款,余,:,尚未收回的票据应收款,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,5,、,“,预收账款,”,账户,性质：负债类,用途：核算企业按照合同的规定向购货单位预收货款的发生和偿付情况。,结构：发生预收货款记该账户的贷方，企业用产品或劳务抵偿预收货款时记该账户借方，期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付的预收帐款。如为借方余额，表示应由购买单位补付的款项。该账户按购买单位设置明细账,。,预收帐款,用产品或劳务偿付的预收帐款,发生的预收帐款,余,:,企业向购买单位预收的款项,借：银行存款,贷：预收帐款,借：预收帐款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,6.“,主营业务成本,”,账户,性质：费用成本类帐户,用途：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本,结构：借方登记从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的生产成本；贷方登记期末转入,“,本年利润,”,账户的成本数；期末结转后该账户无余额。本科目应按产品种类设置明细科目账。,主营业务成本,本期已销售产品的生产成本,期末转入,“,本年利润,”,账户的本期已销售产品的生产成本,无余额,库存商品,主营业务成本,结转已销售产品的生产成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,7.,“,其他业务成本,”,科目。,性质：费用（成本）类,用途：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等,结构：发生各种支出时，记入借方；期末，转入,“,本年利润,”,科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。,其他业务成本,发生的其他业务成本,期末转入,“,本年,”,利润账户,无余额,借：银行存款,贷：其他业务收入,借：其他业务成本,贷：原材料,8.,“,营业税金及附加,”,账户,性质：费用成本类账户,用途：核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等,结构：按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入,“,本年利润,”,科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按产品类别设置明细账。,主营税金及附加,本期由主营业务负担的税金及附加,期末转入,“,本年利润,”,账户的税金及附加,无余额,借：主营税金及附加,贷：应交税金,三、账务处理,四、营业税金及附加的账务,详见本书例题,第七节 期间费用的账务处理,一、期间费用的构成,期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。,二、账户设置,1,、“管理费用”科目。,性质：费用成本类科目,用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。,结构：发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。,本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,管理费用,本期发生的管理费用,期末转入“本年利润”,无余额,2.,“,销售费用,”,账户,性质：费用成本类账户,用途：核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费,结构：发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到,“,本年利润,”,科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。,销售费用,本期发生的各种销售费用,期末转入,“,本年利润,”,账户的销售费用,无余额,借：销售费用,贷：银行存款,3. “,财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出,(,减利息收入,),、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,三、账务处理,见本书例题,第八节 利润形成与分配业务的账务处理,一、利润形成的账务处理,利润的形成,净利润利润总额所得税,所得税是根据税法规定，按应纳税所得额和规定的税率计算缴纳的税额。,利润总额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分：,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,利润核算的内容应是：正确核算企业的营业利润、营业外收支和所得税，从而确定本期净利润。,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及 附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,营业收入,=,主营业务收入,+,其他业务收入,营业成本,=,主营业务成本,+,其他业务成本,1,、“本年利润”账户,性质：所有者权益类,用途：核算企业本年度实现的净利润（或亏损）,结构：贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。,账户设置,本年利润,主营业务成本,主营税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,其他业务成本,营业外支出,主营业务收入,其他业务收入,营业外收收入,年终转出的净利润,余,:,平时发生的净亏损,余,:,平时实现的净利润,年终转出的净亏损,所得税,2,.“,营业外收入”账户,性质：收入收益类,用途：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入,结构：取得时记入贷方；期末转入“本年利润”科目时，记入借方，结转后本科目无余额。本科目应按收入项目设置明细账,。,营业外收入,期末转入,“,本年利润,”,账户的营业外收入,发生的各项营业外收入,无余额,借：银行存款,贷：营业外收入,3.“,营业外支出”账户,性质：费用成本类,用途：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出,结构：发生支出时记入借方；期末转入“本年利润”科目时，记入贷方，结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。,营业外支出,发生的各项营业外支出,期末转入,“,本年利润,”,账户的营业外支出,无余额,借：营业外支出,贷：银行存款,4,.“,投资收益”科目,性质：收入收益类,用途：核算企业对外投资所取得的收入或发生的损失,结构,:,贷方登记取得的投资收入；借方登记发生的投资损失和期末默许转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。本科目应按投资的种类设置明细账。,投资收益,发生的投资损失,取得的投资收益,无余额,无余额,5,.“,所得税费用”账户,性质：成本费用类,用途：核算企业发生的所得税费用,结构：借方登记应从当期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。,所得税费用,应计入本期损益的所得税,期末转入,“,本年利润,”,账户的所得税额,无余额,借：所得税,贷：应交税费,应交所得税,借：本年利润,贷：所得税,二、利润分配的账务处理,利润分配及顺序,1,.,计算可供分配的利润,2,.,提,取盈余公积,3,.,向投资者分配利润,企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润,。,（二）未分配利润的计算,本期未分配利润,=,本期实现的净利润,-,本期已分配利润,期末未分配利润,=,期初未分配利润,+,本期未分配利润,其中， 本期已分配利润,=,提取的盈余公积,+,向投资者分配的利润或股利,（三）账户,设置,1.“,利润分配”账户,性质：所有者权益类,用途：核算企业利润的和历年分配后的结存余额,结构：借方登记发生的利润分配数，如提取盈余公积、向投资者分配利润等；贷方平时一般不作登记；月末，余额在借方，表示截止期末企业累计分配的净利润总额。,利润分配,提取盈余公积,分配给投资者的利润,年终从,“,本年利润,”,账户转入的全年实现的净利润,余,:,年度中间为累计已分配利润，年末结帐后为未弥补亏损,余：年末未分配利润,利润分配,提取盈余公积,应付利润,未分配利润,盈余,公积,利润分配,提取盈余公积,利润分配,未分配利润,本年利润,应付利润,利润分配,应付利润,年终,年终,平时,平时,年终,2.“,盈余公积”账户,性质,:,所有者权益类,用途,:,核算企业企业从净利润中提取的盈余公积,结构,:,贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积结存数。,盈余公积,弥补亏损数,转增资本数,从净利润中提取的盈余公积,余,:,累计盈余公积,借,:,利润分配,提取盈余公积,贷：盈余公积,3.“,应付股利”账户,性质：负债类账户,用途：核算企业应分配的现金股利或利润,结构：贷方登记期末计算出的应付股利数；借方登记实际支付给投资者的股利或利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润数。,应付股利,实际支付给投资者的股利,计算出应支付给投资者的股利,余,:,多付的股利,余：应付而尚未支付的股利,（四）账务处理,详见本书例题,