第六章--其他税收法律制度

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六章 其他税收法律制度,第一节 房产税法律制度（,）,第二节 契税法律制度（,）,第三节 土地增值税法律制度（,）,第四节 城镇土地使用税法律制度（,）,第五节 车船税法律制度（,）,第六节 印花税法律制度（,）,第七节 资源税法律制度（,）,第八节 其他相关税收法律制度（,）,第一节 房产税法律制度,经营管理单位,产权属于国家,集体单位和个人,产权属于集体和个人,承典人,产权出典,房产代管人或使用人,房屋所有人、承典人不在房产所在地产权未确定、租典纠纷未解决,一、房产税纳税人（,）,1,、城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。,2,、独立于房屋之外的建筑物， 如围墙、水塔、室外游泳池不属于房产税征税范围,二、征税范围（,）,三、房产税税率（）,1,、从价计征：税率为,1.2%,2,、从租计征：税率为,12%,，对个人出租居民住房，,用于居住，减按,4%,的税率征收房产税,四、房产税计税依据（）,从价计征,（以房产原值一次减除,10%,30%,后的,余值,为计税依据）,拥有房产,房产出典,以房产投资，参与利润分红、共担风险,业主共有经营性住房，由代管人或使用人自营,房屋融资租赁,从租计征,（以,租金收入,为计税依据）,出租房产,业主共有经营性住房，由代管人或使用人出租,以房产投资取得固定收入，不承担经营风险,注：房产原值包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施,五、房产税应纳税额的计算（,）,1,、从价计征,应纳税额,=,财产原值,（,1 ,扣除比例,）,1.2%,10% 30%,2,、从租计征,应纳税额,=,租金收入,12%,（,4%,）,例题讨论,某企业有原值为,2500,万元的房产。,2012,年,1,月,1,日将其中的,30%,用于对外投资联营，投资期限为,10,年，每年收取固定利,率分红,50,万元，不承担投资风险。已知，当地政府规定的房,产税原值扣除比例为,20%,。根据房产税法律制度的规定，计,算该企业,2012,年度房产税的应纳税额。,应纳税额,= 2500,70%,（,1,20%,）,1.2% + 50,12%,= 22.8,万元,例题讨论,甲企业为调剂资金头寸，将其暂时闲置的一套门面房出典给,乙公司用于设立办事处。协议约定，典价为,75000,元，典期,为,1,年。此房的购置原价为,10,万元。当地规定的房产税扣除,比例为,30%,，计算该房产年度应缴纳房产税税额。,房屋出典由承典人按从价计征的方法按年缴纳房产税，,因此，乙公司应纳房产税税额,= 100000,（,1,30%,）,1.2% = 840,元,=,六、房产税税收优惠（）,1,、国家机关、人民团体、军队自用的房产,2,、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产,3,、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产,4,、个人所有非营业用的房产,5,、危险房屋经有关部门鉴定，在停止使用后，免征房产税,6,、纳税人因房屋大修连续停用半年以上，在房屋大修期间,免征房产税,7,、在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室，在施工期间免征房产税。,8,、高校后勤实体,9,、非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构自用房产,10,、老年服务机构自用房产,11,、按政府规定的价格出租公有住房和廉租住房,12,、向居民供热并直接向居民收取采暖费的供热企业,自房产交付之次月起,纳税人出租、出借房产,房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,纳税人购置新建商品房,办理验收手续之次月起,纳税人委托施工企业建设的房屋,建成之次月起,纳税人自行新建房屋用于生产经营,从生产经营之月起,纳税人将原有房产用于生产经营,签发权属证书之次月起,纳税人购置存量房,七、房产税征收管理（,）,1,、纳税义务发生的时间,2,、纳税地点,纳税人向房产所在地主管税务机关申报纳税,3,、纳税期限,房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方式,真题讨论,2010,年 单项选择题,甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于,2009,年,12,月完工，,2010,年,1,月办妥（竣工）验收手续，,4,月付清全部,价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（,C,）。,A. 2009,年,12,月,B. 2010,年,1,月,C. 2010,年,2,月,D. 2010,年,4,月,真题讨论,2012,年 单项选择题,关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是,（,A,）,A.,房屋出租的，承租人为纳税人,B.,房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人,C.,房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人,D.,房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人,真题讨论,2012,年 单项选择题,某企业,2011,年度生产经营用房原值,12000,万元；幼儿园用房,原值,400,万元；出租房屋原值,600,万元，年租金,80,万元。已,知房产原值减除比例为,30%,；房产税税率从价计征的为,1.2%,，从租计征的为,12%,，该企业当年应缴纳房产税税额的,下列计算中，正确的是（,B,）,A.12000,（,1-30%,）,1.2%=100.8,万元,B.12000,（,1-30%,）,1.2%+80,12%=110.4,万元,C.,（,12000+400,）,（,1-30%,）,1.2%+80,12%=113.76,万元,D.,（,12000+400+600,）,（,1-30%,）,1.2%=109.2,万元,第二节 契税法律制度,在我国境内承受土地、房屋权属转移（土地使用,权、房屋所有权）的单位和个人,一、契税纳税人（,）,国有土地使用权出让,1,土地使用权出售、赠与、交换,2,房屋买卖、赠与、交换,3,视同发生土地房屋权属转移,4,二、契税征税范围（,）,国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖以成交价格作为计税依据,土地使用权赠与、房屋赠与，由税务机关参照市场价格确定,市场价格,三、契税计税依据（,）,成交价格,以划拨方式取得土地使用权，转让房地产时，以补交的土地出让费或土地收益为计税依据,补缴契税,价格差额,土地使用权交换、房屋交换，交换价格相等，免征契税，不相等，由多交付货币的一方缴纳契税,四、契税应纳税额的计算（,）,应纳税额,=,计税依据,税率（,3%,5%,）,1,、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税,2,、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税,3,、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税,4,、纳税人承受荒山、荒沟、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税,5,、按照国际条约应当免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构、外交代表、领事官员承受土地、房屋权属,五、契税税收优惠（,）,真题讨论,2011,年 单项选择题,周某向谢某借款,80,万元后，后因谢某急需资金，周某以一套,价值,90,万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权,的同时支付周某差价款,10,万元。已知契税税率为,3%.,关于此,次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（,C,）,A.,周某应缴纳契税,3,万元,B.,周某应缴纳契税,2.4,万元,C.,谢某应缴纳契税,2.7,万元,D.,谢某应缴纳契税,0.3,万元,真题讨论,2011,年 多项选择题,根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契,税计税依据的有（,AD,）,A.,房屋买卖,B.,土地使用权交换,C.,房屋赠与,D.,土地使用权转让,真题讨论,2010,年 单项选择题,周某原有两套住房，,2009,年,8,月，出售其中一套，成交价为,70,万元；将另一套以市场价格,60,万元与谢某的住房进行了等,价置换；又以,100,万元价格购置了一套新住房，已知契税的,税率为,3%.,周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有,（,A,）,A. 100,3%=3,（万元）,B.,（,100+60,）,3%=4.8,（万元）,C.,（,100+70,）,3%=5.1,（万元）,D.,（,100+70+60,）,3%=6.9,（万元）,真题讨论,2012,年 单项选择题,甲公司于,2012,年,9,月向乙公司购买一处闲置厂房，合同注明的,土地使用权价款,2000,万元，厂房及地上附着物价款,500,万元，,已知当地规定的契约税税率为,3%,，甲公司应缴纳的契约税税额,为（,D,）万元。,A.15,B.45,C.60,D.75,真题讨论,2012,年 多项选择题,关于契税计税根据的下列表述中，符合法律制度规定的有,（,ABD,）,A,受让国有土地使用权的，以成交价格为计税依据,B,受赠房屋的，由征收机关参照房屋买卖的市场价格确定,计税依据,C,购入土地使用权的，以评估价格为计税依据,D,交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额为计,税依据,第三节 土地增值税法律制度,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的,单位和个人。,一、土地增值税纳税人（,）,（一）征税范围的一般规定,1,、转让国有土地使用权,2,、转让地上建筑物及其他附着物产权,3,、只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不征收土地增值税,注：一定发生,权属转移,二、土地增值税征税范围（,）,事项,征免,出让,免征,抵押,抵押期间：不征,抵押期满，以该房地产抵债：征收,合作建房,建成后自用：免征,建成后销售：征收,赠与,赠与直系亲属或直接承担赡养义务人：不征,通过非营利社会团体、国家机关赠与教育、民政、社会福利、公益事业：不征,其他赠与：征收,（二）征税范围的特别规定,事项,征免,投资,以房地产进行投资、联营：暂免征收,将该房地产再转让时：征收,继承,不征,出租,不征,交换,征收,个人之间互换自有居住用房：免征,代建房,不征,兼并,暂免征收,评估增值,不征,1,、房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等用途时，不征收土地增值税。,2,、房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营或所投资、联营的企业从事房地产开发，征收土地增值税。,有关房地产开发企业的特别规定,应纳税额,=,增值额,税率扣除项目金额,速算扣除率,增值额,=,应税收入额 扣除项目金额,增值率,=,增值额,/,扣除项目金额,三、土地增值税应纳税额的计算（,）,取得土地使用权所支付的金额,所支付的地价款、缴纳的有,关登记、过户手续费和契税,房地产开发成本,拆迁补偿费 前期工程费 基础设施费 公共配套设施费 开发间接费用,房地产开发费用,销售费用 管理费用 财务费用,关于开发费用扣除的特别规定,与转让房地产有关的税金,营业税 城建税 教育费附加,印花税,关于税金扣除的特别规定,按上述,1,项和,2,项之和，,加计,20%,扣除,仅限于房地产开发企业销售新建商品房,新建房地产扣除项目金额（,4+1,）,财务费用中的利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供,金融机构证明的，允许据实扣除，其他开发费用，按,“,取得土,地使用权所支付的金额和房地产开发成本,”,之和的,5%,以内计算,扣除。,允许扣除的开发费用,=,利息,+,（取得土地使用权所支付的金额,+,房地产开发成本）,5%,以内,关于房地产开发费用扣除的特别规定,例题讨论,甲房地产开发公司开发某房地产项目，取得土地使用权,所支付的金额为,5200,万元，开发成本为,2800,万元，利息支,出为,500,万元，（能按转让房地产项目计算分摊并提供金融,机构证明），甲公司所在地的省级政府规定的房地产开发费,用扣除比例是,5%,，计算允许扣除的房地产开发费用。,允许扣除房地产开发费用,= 500+,（,5200+2800,）,5%,= 900,万元,利息支出不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用，按,“,取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本,”,之和的,10%,以内计算扣除,允许扣除的开发费用,=,（取得土地使用权所支付的金额,+,房,地产开发成本）,10%,以内,例题讨论,甲房地产开发公司开发某房地产项目，取得土地使用权所支,付的金额为,5200,万元，开发成本为,2800,万元，利息支出为,500,万元，（不能按转让房地产项目计算分摊或提供金融机构证,明），甲公司所在地的省政府规定的房地产开发费用扣除比,例是,10%,，计算允许扣除的房地产开发费用。,允许扣除的开发费用,=,（,5200+2800,）,10% = 800,万元,外商投资房地产开发企业因不缴纳城市维护建设税和教育费附加，在计算与转让房地产有关的税金时不含城市维护建设税和教育费附加,房地产开发企业在转让房地产时缴纳的印花税已列入管理费用，不允许单独扣除。其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除,关于税金扣除的特别规定,旧房及建筑物扣除项目金额,1,、房屋及建筑物的评估价格,评估价格,=,重置成本,成新度折扣率,2,、取得土地使用权所支付的地价款和缴纳的有关费用,3,、转让环节缴纳的税金,例题讨论,2010,年某国有商业企业利用库房空地进行住宅商品房开,发，按照国家有关规定补交土地出让金,2840,万元，缴纳相关,税费,160,万元，住宅开发成本,2800,万，其中含装修费用,500,万元，房地产开发费用中的利息支出为,300,万元（不能提供,金融机构证明），当年住宅全部销售完毕，取得销售收入共,计,9000,万元，缴纳营业税、城建税和教育费附加,495,万元，,缴纳印花税,4.5,万元，该公司所在省人民政府规定的房地产,开发费用扣除比例为,10%,，计算企业应缴纳土地增值税？,（,1,）住宅销售收入为,9000,万元,（,2,）转让房地产扣除项目金额：,取得土地使用权支付的金额,=2840+160=3000,万元,住宅开发成本为,2800,万元,房地产开发费用,=,（,3000+2800,）,10%=580,万元,与转让房地产有关的税金,=495+4.5=499.5,万元,扣除项目金额合计,=3000+2800+580+499.5=6879.5,万元,（,3,）增值额,=9000,6879.5=2120.5,万元,（,4,）增值率,=2120.5/6879.531%,（,5,）应纳税额,=2120.5,30%= 636.15,万元,1,、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金,额的,20%,的，予以免税。,2,、因国家建设需要依法征用、收回的房地产，予以免税。,3,、企事业单位、社会团体及其他组织转让旧房作为廉租住房、,经济适用房房源，增值额未超过扣除项目金额的,20%,的，予,以免税。,4,、自,2008,年,11,月,1,日起，对居民个人转让住房免征土地增值税,四、土地增值税税收优惠（,）,五、土地增值税征收管理,（一）纳税申报,纳税人应在转让房地产合同签订后,7,日内，到房地产,所在地主管税务机关办理纳税申报,房地产开发项目全部竣工完成销售,1,整体转让未竣工决算房地产开发项目,2,直接转让土地使用权,3,（二）纳税清算,具有下列情形之一，纳税人应当主动进行土地增值税清算,：,具有下列情形之一，税务机关可以要求纳税人进行土地增值,税清算：,1,、已竣工房地产开发项目，已转让建筑面积占可售建筑面积,85%,以上，或虽未超过,85%,，但剩余可售建筑面积已经出租,或自用,2,、取得销售（预售）许可证满三年，仍未销售完毕,3,、纳税人申请注销税务登记，但未办理土地增值税清算手续,真题讨论,2010,年 多项选择题,根据土地增值税法律制度的规定，下列情形中，纳税人应当,进行土地增值税清算的有（,ABC,）,A.,直接转让土地使用权的,B.,整体转让未竢工决算房地产开发项目的,C.,房地产开发项目全部竣工并完成销售的,D.,取得房地产销售（预售）许可证满,2,年尚未销售完毕的,第四节 城镇土地使用税法律制度,拥有土地使用权的单位和个人是土地使用税的纳税人,纳税人不在土地所在地,代管人或实际使用人,使用权未确定或权属纠纷未解决,由实际使用人,土地使用权共有,由共有各方分别纳税,一、城镇土地使用税纳税人,(),城市、县城、建制镇和工矿区内的土地，无论国家所有还是集体所有，都属于城镇土地使用税的征税范围。,二、城镇土地使用税征税范围（,）,测定的,土地面积,证书确定,土地面积,据实申报,土地面积,三、,城镇土地使用税,计税依据（,）,纳税人实际占用的土地面积,年应纳税额,=,实际占用的土地面积（平方米）,适用税额,四、城镇土地使用税应纳税额的计算（,）,例题讨论,某企业实际占用土地面积为,25000,平方米，经税务机关核定，该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为,2,元。计算该企业全年应缴纳的城镇土地使用税税额,应纳税额,=25000,2=50000,元,1,、国家机关、人民团体、军队自用的土地,2,、由国家财政拨付经费的单位的自用的土地,3,、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地,4,、市政街道、绿化带、广场等公共用地,5,、直接用于农、林、牧、渔业生产用地,6,、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税,5,10,年,7,、能源、交通、水利设施用地,五、城镇土地使用税税收优惠（,）,自房产交付之次月起,纳税人出租、出借房产,自房产交付之次月起,纳税人购置新建商品房,签发权属证书之次月起,纳税人购置存量房,从合同约定交付时间或,签订合同之次月起,以出让或转让方式取得,土地使用权,自批准征用之日起满一年开始征税,新征用耕地,自批准征用之次月起,新征用非耕地,六、城镇土地使用税征收管理（,）,真题讨论,2010,年 单项选择题,某火电厂总共占地面积,80,平方米，其中围墙内占地,40,平方,米，围墙外灰场占地面积,3,平方米，厂区及办公楼占地面积,37,平方米，城镇土地使用税为,1.5,元,/,平方米，问该公司当年,应缴纳（,C,）元城镇土地使用税。,A. 55.5,B. 60,C. 115.5,D. 120,真题讨论,2010,年 多项选择题,关于城镇土地使用税纳税义发生时间的下列表述中，正确的,有（,BCD,）,A.,纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳,B.,纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳,C.,纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳,D.,纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约定交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳,真题讨论,2012,年 多项选择题,关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中，符合法律制,度的有（,ABCD,）,A,拥有土地使用权的单位或个人为纳税人,B,拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，以代管人或实际使用人为纳税人,C,土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人,D,土地使用权共有的，以共有各方为纳税人,第五节 车船税法律制度,在我国境内拥有或管理车船的单位和个人为车船税的纳税人,从事机动车交通事故责任保险业务的保险机构为机动车车船,税的扣缴义务人,一、车船税的纳税人（,）,二、车船税税目（）,1,、乘用车,2,、商用车,3,、其他车辆（专用作业车和轮式专用机械车，不包括拖拉机）,4,、摩托车,5,、船舶（机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇）,三、车船税的计税依据,1,、乘用车、商用客车和摩托车，以每辆为计税依据,2,、商用货车、专用作业车和轮式专用机械车按整备质量每吨为计税依据,3,、机动船舶、非机动驳船、拖船，按净吨位每吨为计税依据,4,、游艇按艇身长度每米为计税依据,四、车船税应纳税额的计算（）,1,、乘用车、商用客车和摩托车,应纳税额,=,计税单位数量,年基准税额,2,、商用货车、专用作业车和轮式专用机械车,应纳税额,=,整备质量吨位数,年基准税额,3,、机动船舶,应纳税额,=,净吨位数,年基准税额,4,、拖船和非机动驳船,应纳税额,=,净吨位数,年基准税额,50%,5,、游艇,应纳税额,=,艇身长度,年基准税额,1,、捕捞、养殖渔船,2,、军队、武警专用车船,3,、警用车船,4,、依规定应当免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及有关人员的车船,5,、节约能源、使用新能源的车船可以免征或减半征收车船税,6,、临时入境的外国车船和香港、澳门、台湾地区的车船,五、车船税税收优惠（,）,六、车船税征收管理（）,（一）纳税义务发生的时间,车船税纳税义务发生的时间为车船管理部门核发的车船登记,证书或行驶证书所记载的日期的当月。纳税人未按规定办理,登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为纳税,义务发生的时间,（二）纳税地点,车船税的纳税地点为车船的登记地或扣缴义务人所,在地,例题讨论,张某,2013,年,4,月购买小轿车,1,辆，行驶证书上所载日,期为,2013,年,4,月,10,日。已知该小轿车年单位税额为,480,元。在本题中，车船税按年度缴纳，该小轿车,的应税时间为,4-12,月，共计,9,个月，应纳车船税税,额,=480,12,9 = 360,元,第六节 印花税法律制度,一、印花税的纳税人（）,1,、立合同人：合同双方当事人，不包括担保人、证人、鉴,定人,2,、立账簿人：开立并使用营业账簿的单位和个人,3,、立据人：书立产权转移书据的单位和个人,4,、领受人：领取并持有权利许可证照的单位和个人,5,、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的,单位和个人,6,、各类电子应税凭证的签订人,二、印花税的征税范围（）,1,、经济合同,（,1,）具有合同性质的凭证应视同合同征税,（,2,）未按期兑现的合同亦应贴花,（,3,）办理一项业务，既书立合同，又开立单据，只就合同,贴花,(,货物运输 仓储保管,),经济合同,购销合同,加工承揽合同,建设工程勘察设计合同,建筑安装工程承包合同,财产租赁合同,货物运输合同,仓储保管合同,借款合同,财产保险合同,技术合同,2,、产权转移书据,财产所有权转移书据,版权转移书据,商标专用权转移书据,专利权转移书据,专有技术使用权转移书据,土地使用权出让合同,土地使用权转让合同,商品房销售合同,3,、营业账簿,（,1,）资金账簿：反映实收资本和资本公积增减变化,（,2,）其他营业账簿,4,、权利、许可证照,房屋产权证 工商营业执照 商标注册证,专利证 土地使用权证,三、印花税税率（）,1,、比例税率,经济合同、产权转移书据、记裁资金的营业账簿适用比,例税率,2,、定额税率,权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，按件贴花，每,件,5,元,四、印花税应纳税额的计算（）,1,、实行比例税率的凭证,应纳税额,=,应税凭证计税金额,比例税率,2,、实行定额税率的凭证,应纳税额,=,应税凭证件数,定额税率,3,、记载金额的营业账簿,应纳税额,=,（实收资本,+,资本公积）,0.5,五、印花税税收优惠（）,1,、已缴纳印花税凭证的副本,2,、将财产赠与给政府、社会福利机构、学校所立的书据,3,、国家指定的收购部门与村委会、农民订立的农产品收购合同,4,、无息、贴息贷款合同,5,、房地产管理部门与个人订立的租房合同（生活居住用房）,6,、企业与主管部门签订租赁承包经营合同,7,、农、牧业保险合同,8,、报刊发行单位之间或与订阅单位和个人之间书立的凭证,六、印花税征收管理（）,（一）纳税义务发生的时间,合同签订时、账簿启用时和证照领受时,（二）纳税期限,纳税人自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行完成纳,税义务,（三）缴纳方法,自行帖花 汇贴汇缴 委托代征,真题讨论,2011,年 单项选择题,根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的,是（,D,）,A.,工商营业执照,B.,房屋产权证,C.,土地使用证,D.,税务登记证,真题讨论,2011,年 多项选择题,关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（,ABCD,）,A.,会计账薄以立账薄人为纳税人,B .,产权转移书据以立据人为纳税人,C.,建筑工程合同以合同当事人为纳税人,D.,房屋产权证以领受人为纳税人,真题讨论,2012,年 单项选择题,甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，,关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（,A,）,A.,甲和乙为纳税人,B.,甲和丙为纳税人,C.,乙和丁为纳税人,D.,甲和丁为纳税人,真题讨论,2012,年 多项选择题,关于印花税计税依据的下列表述中，符合法律制度的有,（,ABD,）,A,财产租赁合同以租赁金额为计税依据,B,财产保险合同以保险费为计税依据,C,工商营业执照以注册资金为计税依据,D,商标注册证以件数为计税依据,第七节 资源税法律制度,在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人,在销售和自用环节一次性征税，而对批发和零售环节不再征,收资源税，对进口的矿产品和盐也不征收资源税,一、资源税纳税人（,）,原油,天然原油,天然气,专门开采或与原油同时开采的天然气,不包括煤矿生产的天然气,煤炭,原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品,有色金属矿,原矿，如铜矿石等,黑色金属矿,原矿，如铁矿石等,其他非金属矿,原矿，如金刚石、大理石等,盐,原盐，包括固体盐和液体盐,二、资源税征税范围（,）,三、资源税税率（）,1,、比例税率,“,原油和天然气,”,两个税目按比例税率从价计征（销售额的,5%-10%,）,2,、定额税率,其他税目按固定税额从量计征,四、资源税应纳税额的计算（）,1,、从价定率计征,应纳税额,=,销售额,比例税率,2,、从量定额计征,应纳税额,=,销售数量,定额税率,关于销售额,1,、销售额是纳税人销售应税产品（原油和天然气）向购买,方收取的全部价款和价外费用，包括手续费、违约金、包装,费、优质费、运输装卸费等,2,、纳税人申报的销售额明显偏低并且无正当理由，按下列顺序确定销售额,（,1,）纳税人最近时期同类产品的平均销售额,（,2,）其他纳税人最近时期同类产品的平均销售额,（,3,）按组成计税价格确定,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,/,（,1,税率）,纳税人开采或生产应税产品销售,销售数量,纳税人开采或生产应税产品自用,自用数量,关于销售数量,一般规定,纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。,特殊规定,1,某盐场,2012,年,3,月以自产液体盐,3.6,万吨和外购液体盐,2,万吨,（已按,5,元,/,吨缴纳了资源税）加工固体盐,1.8,万吨，当月全,部对外销售，取得销售收入,1080,万元，固体盐单位税额为,30,元,/,吨，计算该盐场,3,月份应缴纳资源税税额。,应纳资源税税额,=,课税数量,单位数额,外购液体盐已纳资源税税额,= 1.8,30 2,5 = 44,万元,例题讨论,纳税人以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电，均以原煤量为销售数量。无法确定原煤移送数量的，按加工产品综合回收率，将加工产品的实际数量折算成原煤数量，以此作为销售数量,特殊规定,2,例题讨论,某煤矿,2012,年,3,月生产销售原煤,15,万吨，煤矿生产天然气,500,万立方米，自用原煤加工洗煤,3,万吨，当月全部对外销售，综合回收率为,60%,，该煤矿原煤的单位税额为,1.5,元,/,吨,天然气单位税额为,10,元,/,千立方米,计算该煤矿,3,月份应缴纳资源税税额,金属或非金属矿产品原矿，因纳税人无法提供移送使用原矿,数量，可将精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为销售数,量。,特殊规定,3,例题讨论,某铜矿,2012,年,12,月销售铜矿石原矿,4,万吨，移送使用入选精,矿,1,万吨，选矿比为,20%,。已知：该矿山铜矿适用的税率为,1.2,元,/,吨，计算该铜矿,12,月应纳资源税税额。,五、资源税的税收优惠（）,1,、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税,2,、纳税人在开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害遭受重大损失，可酌情减税或免税,3,、对地面抽采煤层气暂不征收资源税,六、资源税征收管理（,）,纳税义务发生的时间,纳税人采取分期收款结算方式,合同规定的收款日,纳税人采取预收款结算方式,发出应税产品的当天,纳税人采取其他结算方式,收到销售款或取得,索取销售款凭据的当天,纳税人自产自用应税产品,移送使用的当天,第九节 城市维护建设税和教育费附加法律制度,一、城市维护建设税,（一）纳税人,实际缴纳,“,三税,”,的单位和个人,（二）税率,1,、纳税人所在地区是市区：,7%,2,、纳税人所在地区是县城、镇：,5%,3,、纳税人所在地区不在市区、县城、镇：,1%,（,三）计税依据,纳税人实际缴纳的,“,三税,”,税额,因违反规定而加收的,“,三税,”,的滞纳金和罚款不作,为城市维护建设税的计税依据。但在查补,“,三税,”,和被处以罚款时，应同时对城市维护建设税进行补,税，征收滞纳金和罚款,（四）应纳税额的计算,应纳税额,=,实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和,税率,（,五）税收优惠,1,、海关代征进口环节增值税、消费税，不征收城市维护建设税,2,、由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还城市维护建设税，对出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城市维护建设税,二、教育费附加,（一）纳税人,实际缴纳,“,三税,”,的单位和个人,（二）计算公式,应纳教育费附加,=,实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和,征收比率,（三）减免规定,1,、海关代征进口环节增值税、消费税，不征收教育费附加,2,、由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还教育费附加，对出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的教育费附加,第十节 其他相关税收法律制度,一、船舶吨税,（一）纳税人,对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收船舶吨,税，以应税船舶负责人为纳税人,（二）税率,采用定额税率，按船舶净吨位的大小分等级设置单,位税额,（三）应纳税额计算,应纳税额,=,应税船舶净吨位,税率,拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的,50%,计征税款,（四）税收优惠（免税船舶）,1,、应纳税额在人民币,50,元以下的船舶,2,、自境外以购买、受赠等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶,3,、非机动船舶,(,不包括非机动驳船,),4,、捕捞、养殖渔船,5,、军队、武警部队专用或征用的船舶,（,五）征收管理,1,、纳税义务发生的时间为应税船舶进入境内港口的当天,2,、应税船舶负责人应自海关填发缴款凭证之日起,15,日内向指定银行缴纳税款,二、车辆购置税,（一）纳税人,在我国境内购置规定车辆的单位和个人,“,购置,”,包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的行为,（二）征税范围,汽车 摩托车 电车 挂车 农用运输车,（三）税率,比例税率 ：,10%,（四）计税依据（计税价格）,1,、纳税人购买自用应税车辆，以支付给销售方的全部价款和价外费用为计税价格,2,、纳税人进口自用应税车辆,计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,3,、纳税人自产、受赠、获奖取得自用应税车辆，由主管税务机关参照市场平均交易价格确定计税价格,（五）应纳税额的计算,应纳税额,=,计税依据（计税价格）,税率,（六）税收优惠,1,、外国驻华使馆、领事馆、国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税,2,、列入军队武器装备订货计划的车辆免税,3,、设有固定装置的非运输车辆免税,三、耕地占用税,（一）纳税人,在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人,（二）征税范围,纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集,体所有的耕地，包括菜地、园地、林地、草地、养殖水面和,滩涂。,（三）税率,定额税率,占用基本农田，应在适用税率的基础上提高,50%,（四）应纳税额的计算,应纳税额,=,实际占用的耕地面积（平方米）,税率,（五）税收优惠,1,、下列项目占用耕地，免税,军事设施 学校 幼儿园 医院 养老院,2,、下列项目占用耕地，按每平方米,2,元征收,铁路线路 公路线路 飞机场跑道、停机坪,港口 航道,四、烟叶税,（一）纳税人,在我国境内收购烟叶的单位,（二）征税范围,晾晒烟叶和烤烟叶,（三）税率,比例税率,20%,（四）应纳税额计算,应纳税额,=,烟叶收购价款,（,1+10%,）,税率,