规范一般会计要素的准则课件

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,单击此处编辑母版标题样式,准则指南研修,宝业集团股份有限公司（,02355,，,HK,）,BAOYE GROUP COMPANY LIMITED,姜小华,规范一般会计要素的准则,准则,1,号：存货,准则,2,号：长期股权投资,准则,3,号：投资性房地产,准则,4,号：固定资产,准则,5,号：生物资产,准则,6,号：无形资产,准则,9,号：职工薪酬,准则,14,号：收入,准则,15,号：建造合同,准则,17,号：借款费用,准则,18,号：所得税,准则,22,号：金融工具确认和计量,准则,23,号：金融资产转移,准则,25,号：原保险合同,准则,27,号：石油天然气开采,1,规范特殊交易事项的准则,准则,7,号：非货币性资产交换,准则,8,号：资产减值,准则,10,号：企业年金基金,准则,11,号：股份支付,准则,12,号：债务重组,准则,13,号：或有事项,准则,16,号：政府补助,准则,19,号：外币折算,准则,20,号：企业合并,准则,21,号：租赁,准则,24,号：套期保值,准则,26,号：再保险合同,准则,28,号：政策、估计变更及差错更正,2,规范会计信息报告的准则,准则,29,号：资产负债表日后事项,准则,30,号：财务报表列报,准则,31,号：现金流量表,准则,32,号：中期财务报告,准则,33,号：合并财务报表,准则,34,号：每股收益,准则,35,号：分部报告,准则,36,号：关联方披露,准则,37,号：金融工具列报,规范首次采用准则的准则,准则,38,号：首次执行企业会计准则,报表格式,及说明,3,企业会计准则第,1,号,-,存货,3,、可变现净值的确定,可变现净值是指未来净现金流入，而不,是指存货的售价或合同价,（,1,）不同存货构成不同,商品存货：产成品、商品和用于出售的,材料等直接用于出售的商品存货,材料存货：用于生产的材料、在产品或,自制半成品等需要经过加工的材料存货,4,企业会计准则第,1,号,-,存货,（,2,）估计售价的选择,合同价格,一般销售价格,（,3,）可变现净值的确凿证据,存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的,可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品,的市场销售价值、与企业产品或商品相同可类似商,品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售,方提供的有关资料、生产成本资料等,5,企业会计准则第,1,号,-,存货,4,）表明可变现净值低于成本的迹象,1,）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来,无回升的希望；,2,）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的,销售价格；,3,）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新,产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,4,）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变,而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,5,）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情,形。,6,企业会计准则第,1,号,-,存货,（,5,）表明可变现净值为零的迹象,1,）已霉烂变质的存货；,2,）已过期且无转让价值的存货；,3,）生产中已不再需要，并且已无使用,价值和转让价值的存货,；,4,）其他足以证明已无使用价值和转让,价值的存货。,7,企业会计准则第,1,号,-,存货,4,、存货跌价准备的计提与转回,（,1,）成本与可变现净值进行比较,成本,可变现净值 计提跌价准备,成本,可变现净值 不计提跌价准备,或,转回跌价准备,（,2,）不同计提方法,单项、类别、合并,（,3,）转回的条件,8,企业会计准则第,02,号,-,长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,（一）投资成本的调整,1.,比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,投资成本大：商誉，不调整投资成本,投资成本小：差额计入当期损益,9,企业会计准则第,02,号,-,长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,例,9,：,A,公司以,2000,万元取得,B,公司,30,的股权，取得投资时被投资单位可辨认净,资产的公允价值为,6000,万元。如,A,公司能够,对,B,公司施加重大影响，则,A,公司应进行的,会计处理为：,借：长期股权投资,20000000,贷：银行存款等,20000000,10,企业会计准则第,02,号,-,长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,如投资时,B,公司可辨认净资产的公允价,值为,7000,万元，则,A,公司应进行的处理为：,借：长期股权投资,20000000,贷：银行存款,20000000,借：长期股权投资,1000000,贷：营业外收入,1000000,11,企业会计准则第,03,号,-,投资性房地产,一、投资性房地产的范围,关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。,母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。,12,企业会计准则第,03,号,-,投资性房地产,二、不属于投资性房地产的项目,（一）自用房地产,出租给本企业职工居住的宿舍,（二）作为存货的房地产,（三）企业拥有并经营的旅馆饭店,企业将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分应当作为投资性房地产。,13,企业会计准则第,03,号,-,投资性房地产,五、投资性房地产转换的会计处理,(,一,),在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值,(,二,),公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。,14,企业会计准则第,04,号,-,固定资产,举例：分期付款购买固定资产,资料,1,：假定,A,公司,20,7,年,1,月,1,日从,C,公司,购入,N,型机器作为固定资产使用，该机器已,收到。购货合同约定，,N,型机器的总价款为,1 000,万元，分,3,年支付，,20,7,年,12,月,31,日支付,500,万元，,20,8,年,12,月,31,日支付,300,万元，,20,9,年,12,月,31,日支付,200,万元。假定,A,公司,3,年期银行借款年利率为,6%,。,15,企业会计准则第,04,号,-,固定资产,第一步，计算总价款的现值,500/,（,1+6%,）,+300/,（,1+6%,）（,1+6%,）,+200/,（,1+6%,）（,1+6%,）（,1+6%,）,=471.70+267.00+167.92,=906.62,（万元）,第二步，确定总价款与现值的差额,1 000 - 906.62 =93.38,（万元）,第三步，编制会计分录,借：固定资产,/,在建工程,906.62,未确认融资费用,93.38,贷：长期应付款,1 000,16,企业会计准则第,06,号,-,无形资产,(,二,),无形资产的内容,无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,说明：商誉不属于无形资产,商誉是企业合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,17,企业会计准则第,06,号,-,无形资产,购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,18,企业会计准则第,06,号,-,无形资产,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费,40 000,000,元、人工工资,10 000,000,元，以及其他费用,30 000,000,元，总计,80 000,000,元，其中，符合资本化条件的支出为,50 000,000,元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,19,企业会计准则第,06,号,-,无形资产,借：研发支出,费用化支出,30 000,000,资本化支出,50 000,000,贷：原材料,40 000,000,应付职工薪酬,10 000,000,银行存款,30 000,000,20,企业会计准则第,06,号,-,无形资产,期末：,借：管理费用,30 000,000,无形资产,50 000,000,贷：研发支出,费用化支出,30 000,000,资本化支出,50 000,000,21,企业会计准则第,07,号,-,非货币性资产交换,两种计量基础：,公允价值,必须符合两个条件：,交换具有商业实质,换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,账面价值,(,换出资产,),上述两个条件均不符合,22,企业会计准则第,07,号,-,非货币性资产交换,示例,2,：,A,公司以一辆小汽车换取,B,公司一辆小型中巴，,A,公司小汽车的账面价值为,19,万元，公允价值为,16,万元，,B,公司小型中巴账面价值为,25,万元，公允价值为,20,万元，,A,公司支付了,4,万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）,A,公司,借：固定资产,小型中巴,20,（,16+4,）,营业外支出,3,贷：固定资产,小汽车,19,现金,4,B,公司,借：固定资产,小汽车,16,（,20-4,）,现金,4,营业外支出,5,贷：固定资产,小型中巴,25,23,企业会计准则第,07,号,-,非货币性资产交换,示例,3,：,A,公司以一辆小汽车换取,B,公司一辆小型中巴，,A,公司小汽车的账面价值为,19,万元，,B,公司小型中巴账面价值为,25,万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，,A,公司按照两者账面价值的差额支付了,6,万元的现金（不考虑相关税费）,A,公司,借：固定资产,小型中巴,25,（,19+6,）,贷：固定资产,小汽车,19,现金,6,B,公司,借：固定资产,小汽车,19,（,25-6,）,现金,6,贷：固定资产,小型中巴,25,如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益,24,企业会计准则第,07,号,-,非货币性资产交换,1.,计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益,2.,损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决于,是否支付补价,；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本,3.,新准则引入了“商业实质”的重要概念,25,企业会计准则第,08,号,-,资产减值,九、资产减值的转回,属于,企业会计准则第,8,号资产减值,规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回,26,企业会计准则第,09,号,-,职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量,示例,丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工,20,名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧,1000,元；该公司还为其,5,名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套,8000,元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,27,企业会计准则第,09,号,-,职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量,借：管理费用,60 000,贷：累计折旧,20 000,其他应付款,40 000,附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利,60000,元。,28,企业会计准则第,10,号,-,企业年金基金,29,企业会计准则第,10,号,-,企业年金基金,30,企业会计准则第,10,号,-,企业年金基金,31,企业会计准则第,10,号,-,企业年金基金,32,企业会计准则第,10,号,-,企业年金基金,33,企业会计准则第,10,号,-,企业年金基金,34,企业会计准则第,10,号,-,企业年金基金,35,企业会计准则第,11,号,-,股份支付,例,1,：附服务年限条件的权益结算股份支付,A,公司为上市公司，,20X2,年,1,月,1,日，公司向其,200,名管理人员每人授予,100,股股份期权，这些职员从,20X2,年,1,月,1,日起在该公司连续服务,3,年，即可以,4,元每股购买,100,股,A,公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥,15,。,第一年有,20,名职员离开,A,公司，,A,公司估计三年中离开的职员的比例将达到,20,，第二年又有,10,名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为,15,，第三年又有,15,名职员离开。,36,日期,权益结算,现金结算,授予日,不处理，确定公允价值,不处理，确定公允价值,立即行权日,借：成本费用,贷：资本公积权益,借：成本费用,贷：负债,等待期资产负债表日,确定最值估计数，处理同上。,确定最佳估计数，处理同上。,行权日,转入实收资本或股本,同立即行权日,企业会计准则第,11,号,-,股份支付,37,企业会计准则第,12,号,-,债务重组,三、基本处理方法,债务人：,重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得,抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理,债权人：,重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减,受让资产按公允价值入账,38,企业会计准则第,12,号,-,债务重组,应用举例,甲公司因购货原因于,2007,年,1,月,1,日产生应付乙公司账款,100,万元，货款偿还期限为,3,个月。,2007,年,4,月,1,日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：,以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为,100,万元，已提累计折旧,20,万元，净值,80,万元，公允价值为,50,万元。,假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。,计算（债务人）：,固定资产处置损失,80-50=30,万元,债务重组利得,100-50=50,万元,39,企业会计准则第,13,号,-,或有事项,或有事项的基本特征,或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,主要特征,:,过去交易或事项形成,/,具有不确定性,/,结果由未来事项决定,示例：未决诉讼,/,仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现,40,企业会计准则第,13,号,-,或有事项,预计负债的确认条件,或有事项产生的,义务,是企业的现时义务,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,该义务的金额能够可靠地计量,基本确定 大于,95%,小于,100%,很可能 大于,50%,小于等于,95%,可能 大于,5%,小于等于,50%,极小可能 大于,0,小于等于,5%,41,企业会计准则第,13,号,-,或有事项,预计负债的计量方法,初始计量,原则：现时义务所需支出最佳估计数,具体方法：连续范围，中间值（,A+B,）,/2,单个项目，最可能金额,多个项目，可能结果,X,概率,考虑因素：风险和不确定性,/,通常不折现,/,未来事项,/,不考虑预期处置资产利得,预期补偿：基本确定收到时，确认为资产,金额小于等于预计负债金额,42,企业会计准则第,14,号,-,收入,收入的概念,收入：企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,43,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入,销售商品收入的确认条件,销售商品收入的计量方法,销售商品收入确认条件的具体应用,44,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的,主要风险和报酬,转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,45,企业会计准则第,14,号,-,收入,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移,某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移；某些情况，凭证或实物交付，,主要风险和报酬未随之转移,1,、商品不符合要求且未根据保证条款弥补,2,、收入能否取得取决于对方是否卖出商品,3,、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作,是合同重要组成部分,4,、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,46,企业会计准则第,14,号,-,收入,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的,108%,支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。,如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。,如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件,。,47,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值,通常为已收或应收金额,现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入,现金折扣发生时计入财务费用,商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入,销售折让：通常冲减当期收入,资产负债表日后事项,销售退回：通常冲减当期收入,资产负债表日后事项,48,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入的计量方法,例外原则：应收金额的公允价值,通常为现销价格或未来现金流量现值,1,、公允价值与应收金额的差额，,实际利率法摊销，冲减财务费用,实际利率：现时利率、折现率,2,、摊销结果与直线法相差不大，,也可采用直线法,49,企业会计准则第,14,号,-,收入,收入计量：应收金额的公允价值,例,甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分,5,年分期收款，每年,2000,合计,10000,。不考虑增值税。,其他资料,:,假定购货方在销售成立日支付货款，只须付,8000,即可。,分析：应收金额的公允价值可以认定为,8000,据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为,7.93%,。,50,企业会计准则第,14,号,-,收入,未收本金,A=A-C,财务费用,B=A*7.93%,本金收现,C=D-B,总收现,D,销售日,8000,0,0,0,第,1,年末,8000,634,1366,2000,第,2,年末,6634,526,1474,2000,第,3,年末,5160,410,1590,2000,第,4,年末,3570,283,1717,2000,第,5,年末,1853,147,1853,2000,总额,2000,8000,10000,51,企业会计准则第,14,号,-,收入,账务处理,(,不考虑增值税因素,),：,销售成立时：,借：长期应收款,10000,贷：主营业务收入,8000,未实现融资收益,2000,第,1,年末： 第,5,年末：,借：银行存款,2000,借：银行存款,2000,贷：长期应收款,2000,贷：长期应收款,2000,借：未实现融资收益,634,借：未实现融资收益,147,贷：财务费用,634,贷,：财务费用,147,52,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入的计量方法,例外原则：公允的交易价格,1,、公允交易价格与已收或应收金额的,差额，计入资本公积,2,、公允交易价格的确定原则,存在活跃市场，市场报价,不存在活跃市场、类似商品存在活跃,市场，参考类似商品市场报价,相同或类似商品均不存在活跃市场，,估价技术确定,53,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入确认条件的具体应用,代销商品,视同买断：确认收入,收取手续费方式：不确认收入,发出商品、代理业务资产,/,负债,预收款销售商品,54,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入确认条件的具体应用,售后回购（,应付账款,）,示例：甲公司于,5,月,1,日向乙公司销售商品，价格为,100,万元，增值税,17,万元，成本为,80,万元。甲公司应于,9,月,30,日以,110,万元购回。,借：银行存款,117,贷：库存商品,80,应交税费,增值税（销项）,17,应付账款,20,借：财务费用,2,贷：,应付账款,2,借：库存商品,110,借：,应付账款,28,应交税费,增值税（进项）,18.7,财务费用,2,贷：银行存款,128.7,贷：库存商品,30,55,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入确认条件的具体应用,售后租回,房地产销售,附有销售退回条件的商品销售,能够估计退货可能性的，发出商品时,确认收入；不能估计退货可能性的，,退货期满确认收入。,56,企业会计准则第,14,号,-,收入,附有销售退回条件的商品销售,示例,1,：甲公司,1,月,1,日售出,5000,件商品，单位价格,500,元，单位成本,400,元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于,2,月,1,日前付款；,6,月,30,日前有权退货。,甲公司根据经验，估计退货率为,20%,。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。,分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。,57,企业会计准则第,14,号,-,收入,甲公司会计处理：,（,1,）,1,月,1,日销售成立 （,2,）,1,月,31,日确认销售退回,借：应收账款,2925000,借：主营业务收入,500000,贷：主营业务收入,2500000,贷：主营业务成本,400000,应交税费,425000,其他应付款,100000,借：主营业务成本,2000000,贷：库存商品,2000000,（,3,）,2,月,1,日收到货款,借：银行存款,2925000,贷：应收账款,2925000,58,企业会计准则第,14,号,-,收入,甲公司会计处理：,（,3,）,6,月,30,日退回,1000,件 如退回,800,件,借：库存商品,400000,借：库存商品,320000,应交税费,85000,应交税费,68000,其他应付款,100000,主营业务成本,80000,贷：银行存款,585000,其他应付款,100000,贷：银行存款,468000,如退回,1200,件 主营业务收入,100000,借：库存商品,480000,应交税费,102000,主营业务收入,100000,其他应付款,100000,贷：主营业务成本,80000,银行存款,702000,59,企业会计准则第,14,号,-,收入,附有销售退回条件的商品销售,示例,2,：甲公司,1,月,1,日售出,5000,件商品，单位价格,500,元，单位成本,400,元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于,2,月,1,日前付款；,6,月,30,日前有权退货。,甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。,分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。,60,企业会计准则第,14,号,-,收入,甲公司会计处理,（,1,）,1,月,1,日发出商品 （,3,）,6,月,30,日没有退货,借：应收账款,425000,借：预收账款,2500000,贷：应交税费,425000,贷：主营业务收入,2500000,借：发出商品,2000000,借：主营业务成本,2000000,贷：库存商品,2000000,贷：发出商品,2000000,（,2,）,2,月,1,日收到货款,借：银行存款,2925000,贷：应收账款,425000,预收账款,2500000,61,企业会计准则第,14,号,-,收入,甲公司会计处理,（,3,）,6,月,30,日退货,2000,件,借：预收账款,2500000,应交税费,170000,贷：主营业务收入,1500000,银行存款,1170000,借：主营业务成本,1200000,库存商品,800000,贷：发出商品,2000000,62,企业会计准则第,14,号,-,收入,销售商品收入确认条件的具体应用,商品需要安装和检验的销售,订货销售,以旧换新销售,63,企业会计准则第,14,号,-,收入,提供劳务收入,交易结果能够可靠估计,交易结果不能够可靠估计,同时销售商品和提供劳务,提供劳务收入确认条件的具体应用,64,企业会计准则第,14,号,-,收入,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的完工进度能够可靠地确定,交易中已发生和将发生的成本能够,可靠地计量,完工进度的确定,已完工作的测量,提供劳务占劳务总量的比例,发生成本占总成本的比例,完工百分比法,65,企业会计准则第,14,号,-,收入,交易结果不能够可靠估计,发生的劳务成本能够补偿,发生的劳务成本不能够补偿,66,企业会计准则第,14,号,-,收入,同时销售商品和提供劳务,能够区分、单独计量：,销售商品,/,提供劳务,不能够区分,/,不能够单独计量,作为销售商品处理,67,企业会计准则第,14,号,-,收入,提供劳务收入确认条件的具体应用,安装费,可区分售价内的服务费,宣传媒介的收费,入场费,申请入会费和会员费,特许权费,订制软件收费,定期收费,68,企业会计准则第,14,号,-,收入,让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入的内容,让渡资产使用权收入的确认条件,让渡资产使用权收入的计量方法,69,企业会计准则第,14,号,-,收入,让渡资产使用权收入的内容,利息收入,使用费收入,出租资产的租金,债权投资的利息,股权投资的股利,70,企业会计准则第,14,号,-,收入,让渡资产使用权收入：确认、计量,确认条件,相关的经济利益很可能流入企业,收入的金额能够可靠地计量,计量方法,利息收入：实际利率法,使用费收入：约定收费时间和方法计算,71,企业会计准则第,16,号,-,政府补助,一,.,政府补助定义和基本特征,政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本,政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内,72,企业会计准则第,16,号,-,政府补助,一,.,政府补助定义和基本特征（续）,1.,单方面的,无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务,转让资产等方式偿还,2.,通常附有一定条件的,包括,:,政策条件,符合政府补助的政策规定,使用条件,符合政府补助规定的用途,73,企业会计准则第,16,号,-,政府补助,3.,政府资本性投入不属于政府补助,政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与补投资者的关系,属于互惠交易,政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为”资本公积”处理的专项拨款等,74,企业会计准则第,16,号,-,政府补助,4.,向出口企业退还的增值税不属于政府补,助,税法规定，增值税出口货物实行零税率,出口环节免征增值税,退回出口货物前道环节所征进项税额,5.,免税,减税,增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5,年内减征或免征所得税,.,6.,政府与企业间的债务豁免不适用本准则,75,企业会计准则第,16,号,-,政府补助,二,.,政府补助主要形式与分类,1.,财政拨款,如技改专项资金,粮食定额补贴,研发补贴等,2.,财政贴息,如向中小企业贴息贷款,向高新产业贴息贷款等,.(1),财政贴息资金直接拨付给受益企业,;(2,）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款,3.,税收返还,按照先征后返,(,退,),即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益 但是,直接免税,减征,抵免,增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助,4.,无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权,天然起源的天然森等,76,企业会计准则第,16,号,-,政府补助,(,二,),政府补助分类,1.,与资产相关的政府补助,企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助,2.,与收益相关的政府补助,除与资产相关的政府补助之外的政府补助,77,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,二、借款费用资本化的资产的范围,从固定资产到符合资本化条件的资产,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,举例：,房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品,机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备,建造合同,“,相当长时间,”,通常为,“,半年或者半年以上,”,78,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,三、借款费用资本化期间的确定,开始资本化的时点,暂停资本化的时间,非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断,正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况,终止资本化的时点,79,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,四、借款费用资本化金额的确定,借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款,专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同,专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩,80,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,五、专门借款利息费用资本化金额的确定,在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本,应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入,81,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,六、一般借款利息费用资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化,资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定,资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定,一般借款加权平均利率,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,82,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,六、一般借款利息费用资本化金额的确定,采用实际利率法,企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用,实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息 和本金折现为借款当前账面价值的利率,83,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,应用举例,华远公司于,20,7,年,1,月,1,日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于,20,8,年,6,月,30,日完工，达到预定可使用状态。,建造工程资产支出如下：,20,7,年,1,月,1,日，支出,1500,万元,20,7,年,7,月,1,日，支出,2500,万元，累计支出,4000,万元,20,7,年,1,月,1,日，支出,1500,万元，累计支出,5500,万元,84,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,应用举例,公司为建造办公楼于,20,7,年,1,月,1,日专门借款,2000,万元，借款期限为,3,年，年利率为,8,。除此之外，无其他专门借款。,办公楼的建造还占用两笔一般借款：,A,银行长期贷款,2000,万元，期限为,20,6,年,12,月,1,日至,20,9,年,12,月,1,日，年利率为,6%,，按年支付利息。,发行公司债券,1,亿元，发行日为,20,6,年,1,月,1,日，期限为,5,年,年利率为,8%,，按年支付利息。,闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为,0.5%,。,假定全年按,360,天计。,85,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,应用举例,计算专门借款利息资本化金额,:,207,年专门借款利息资本化金额,=20008%-5000.5%=,157.5,万元,。,208,年专门借款利息资本化金额,=20008%180/360=,80,万元,。,计算一般借款利息资本化金额：,一般借款资本化率（年）（,20006%,100008%,）,/,（,2000+10000,）,=7.67%,207,年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数,=2000180/360=1000,万元。,207,年一般借款利息资本化金额,=10007.67%=,76.70,万元,208,年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（,2000+1500,）,180/360=1750,万元。,208,年一般借款利息资本化金额,=17507.67%=,134.23,万元,。,86,企业会计准则第,17,号,-,借款费用,应用举例,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：,207,年利息资本化金额,=157.5,76.70=234.20,万元。,208,年利息资本化金额,=80+134.23=214.23,万元。,有关账务处理如下：,207,年：,借：在建工程,2 342 000,贷：应付利息,2 342 000,208,年：,借：在建工程,2 142 300,贷：应付利息,2 142 300,87,企业会计准则第,18,号,-,所得税,一、确认递延所得税的必要性：,例,1:,某公司每年税前利润总额为,1000,万,2004,年预计了,200,万元的产品保修费用,实际支付发生于,2005,年,适用的所得税税率为,33%,会计处理,:2004,年计入损益,税收处理,:,实际发生时允许税前扣除,88,企业会计准则第,18,号,-,所得税,一、确认递延所得税的必要性,按照应付税款法：,2004,2005,税收,:,利润总额,1000,1000,预计保修费用,200 (200),应纳税所得额,1200 800,会计,:,所得税费用,(396),(264),净利润,604 736,89,企业会计准则第,18,号,-,所得税,一、确认递延所得税的必要性,如果确认递延所得税,则,:,2004,2005,税收,:,利润总额,1000,1000,预计保修费用,200 (200),应纳税所得额,1200 800,会计,:,当期所得税,(396) (264),递延所得税,66,(66),净利润,670,670,90,企业会计准则第,18,号,-,所得税,基本核算程序：,1.,确定资产、负债的账面价值,2.,确定资产、负债的,计税基础,3.,比较账面价值与计税基础，确定,暂时性差异,4.,确认递延所得税资产及负债,5.,确定利润表中的所得税费用,91,企业会计准则第,18,号,-,所得税,资产的计税基础,:,指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即,资产的计税基础,=,未来可税前列支的金额,某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,92,企业会计准则第,18,号,-,所得税,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：,固定资产,无形资产,交易性金融资产,可供出售金融资产,长期股权投资,其他计提减值准备的资产,93,企业会计准则第,18,号,-,所得税,会计：实际成本累计折旧减值准备,税收：实际成本累计折旧,例：某项环保设备，原价为,1000,万元，使用年限为,10,年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为,0,。计提了,2,年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了,80,万元的固定资产减值准备。,账面价值,1000,100,100,80,720,万元,计税基础,1000,200,160,640,万元,94,企业会计准则第,18,号,-,所得税,负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即,负债的计税基础,=,账面价值,-,未来可税前列支的金额,一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要是因自费用中提取的负债,95,企业会计准则第,18,号,-,所得税,例,:,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了,100,万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,预计负债账面价值,100,万元,预计负债计税基础账面价值,100,万可从未来经济利益中扣除的金额,100,万,0,96,企业会计准则第,18,号,-,所得税,例,:,假如企业因债务担保确认了预计负债,1000,万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。,会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债,税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,账面价值,1000,万元,计税基础账面价值,1000,万元可从未来经济利益中扣除的金额,0,1000,万元,97,暂时性差异,方向,资产,负债,账面价值,计税基础,应纳税暂时性差异,递延所得税负债,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产,账面价值,计税基础,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产,应纳税暂时性差异,递延所得税负债,98,企业会计准则第,18,号,-,所得税,06,年资料：应纳税所得额,1000,万元,99,企业会计准则第,18,号,-,所得税,应确认递延所得税资产,300,万,33,99,万元,应确认递延所得税负债,60,万,33,19.8,万元,应交所得税,1000,万,33,330,万元,100,企业会计准则第,18,号,-,所得税,确认所得税费用的会计处理：,借：所得税,2508000,递延所得税资产,990000,贷：应交税金应交所得税,3300000,递延所得税负债,198000,101,企业会计准则第,18,号,-,所得税,207,年资产负债表中部分项目情况如下：,07,年资料：应纳税所得额,2000,万元,102,企业会计准则第,18,号,-,所得税,分析：,1.,期末应纳税暂时性差异,200,万,期末递延所得税负债,(20033%) 66,期初递延所得税负债,19.8,递延所得税负债增加,46.2,2.,期末可抵扣暂时性差异,160,万,期末递延所得税资产,(16033%) 52.8,期初递延所得税资产,99,递延所得税资产减少,46.2,103,企业会计准则第,18,号,-,所得税,假定,207,年该企业的应纳税所得额为,2000,万元,则,:,应交所得税,=200033%=660,万,确认利润表中的所得税费用时,:,借,:,所得税,7524000,贷,:,应交税金应交所得税,6600000,递延所得税负债,462000,递延所得税资产,462000,104,企业会计准则第,19,号,-,外币折算,2.,恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算,第一步,:,对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,第二步,:,按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。,105,企业会计准则第,20,号,-,企业合并,同一控制下的企业合并：,企业合并前 企业合并后,母公司,P,子公司,A,子公司,B,孙公司,B1,母公司,P,子公司,A,子公司,B,孙公司,B1,106,企业会计准则第,20,号,-,企业合并,核算项目,同一控制,非同一控制,合并支付对价确认基础,账面价值,公允价值,合并成本与取得净资产份额,调整资本公积，不足调整留存收益,确认商誉或进入权益,合并过程相关费用,进入当期损益或发行债券成本或冲减权益溢价,进入合并成本,合并日合并报表,账面价值,公允价值,/,母公司设备查簿,107,企业会计准则第,21,号,-,租赁,核算项目,承租人,出租人,租赁期开始日,借：资产,-,融资租入资产,未确认融资费用,贷：长期应付款,借：应收融资租赁款,未担保余值,贷：融资租赁资产,未确认融资收益,初始费用,记入资产价值,记入应收融资租赁款,资产负债表日,计提折旧；分摊未确认融资费用；可回收,分配未实现融资收益；确认融资收入；复核未担保余值,未担保余值,资产余值,-,担保余值,资产余值,-,承租人担保余值,+,本方担保余值,108,企业会计准则第,21,号,-,租赁,109,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,金融资产和金融负债的分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,贷款和应收款项,金融资产和金融负债,可供出售金融资产,其他金融负债,持有至到期投资,2006,6-11,110,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,外购的有活跃市场报价的 股票,/,债券投资,/,基金投资等,有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,“会计不匹配”：比如，金融资产划分为可供出售，而相关负债却以摊余成本计量，指定后通常能提供更相关信息；又比如，为了避免涉及复杂的套期有效性测试等等,111,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,持有至到期投资,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如：购入的只能到期还本付息的国债,112,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,贷款和应收款项,到期日固定,回收金额固定或可确定,无活跃市场,例：符合以上条件的,商业银行贷出款项,商业购入贷款,商业银行所持没有活跃市场债券,/,股票,工商企业应收帐款等,113,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,可供出售金融资产,直接指定的可供出售金融资产,贷款和应收款项、持有致到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,出于风险头寸管理考虑,在活跃市场上有报价的债券投资,在活跃市场上有报价的股票投资等等,114,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,金融资产的重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,贷款和应收款项,持有致到期投资,可供出售金融资产,其它三类之间不能随意重分类,X,X,X,115,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,公允价值，交易费用计入当期损益,公允价值，变动计入当期损益,持有到期投资,公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分,摊余成本,贷款和应收款项,公允价值，变动计入权益,可供出售金融资产,摊余成本,其他金融负债,116,企业会计准则第,22,号,-,金融工具确认和计量,持有至到期投资会计处理,摊余成本计量,金融资产摊余成本,初始确认金额,扣除已偿还本金,采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失,117,企业会计准则第,23,号,-,金融资产转移,1.,合并所有子公司（包括特定目的实体）,2.,确定终止确认条件是否用于部分或整项资产（或一组同类资产）,企业收取该资产现金流量的合同权力是否终止,10.,终止确认该资产,11.,继续确认该资产,9.,继续确认该资产,12.,终止确认该资产,终止确认该资产,3.,企业是否将从资产收取现金流量的权力转出,4.,企业是否承担支付自该资产产生的现金流量义务？,5.,企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出,6.,企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬,7.,企业有没有保留资产的权力,8.,就继续涉入部分确认有关资产,否,否,否,否,否,是,是,NO,是,是,是,是,118,企业会计准则第,23,号,-,金融资产转移,金融资产转移的例子,信贷资产转移,信托公司,甲银行,投资者,特殊目的信托,借款人,119,企业会计准则第,23,号,-,金融资产转移,服务机构,（建设银行）,资金托管机构,（信托账户）,中介机构,律师事务所、会计师事务所、评级机构等,登记结算机构,MBS,交易市场,担保机构,发起机构,（建设银行）,借款人,1,借款人,2,受托机构,发行人,承销机构,