资源描述
Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,L/O/G/O,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,主要内容：,经营性租赁的会计处理及财税分析,1,直租的会计处理及财税分析,2,回租相关制度分析,3,一、经营性租赁的会计处理及财税分析,经营租赁与融资租赁的分辨,满足以下任何一个条件的，都是融资租赁：,1、租期满后，所有权转移,2、承租人有购买权且预计会行使,3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）,4、租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于此时资产的公允价值（90%）,5、专用性资产,承租人-经营租赁,租金平均分摊到各期，计入当期损益。,损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益；主营业务成本、 营业税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税等。,借：管理费用,贷：银行存款,经营租赁的案例,A租赁公司将自有的船舶经营性出租给B船运公司，每个月租金15万元，一共二年，第一年结束时大修理一次，花费60万元。,承租人：,每个月付租金：,借：管理费用 15万,贷：银行存款 15万,大修理,借：长期待摊费用60万,贷：银行存款 60万,修好后第二年每个月摊销,借：管理费用 5万,贷：长期待摊费用 5万,承租人好处经营租赁的表外融资,经营性租赁的每期租金相对融资租赁来说不高，承租较易承担。,表外融资狭义上是“资产负债表”外融资的简称，一般来说，企业实际使用的 资产和承担的负债都应该在资产负债表中列示。,经营租赁时：承租人实际使用设备，但是却没有在资产负债表上写出来。 隐藏了企业是使用了租赁来的资产生产产品这一重要事实，使外部人有企业的生产能力很好的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以及在报表附注中披露来体现，而不少人是不看财务报表附注的。）,出租人-经营租赁,采用直线法将租金在租期内确认为收入，计入当期损益。,借：银行存款 15万,贷：租赁收入 15万,经营性租赁对出租人的好处1,对于经营性租赁，出租人可以计提租赁物的折旧，该折旧费用列入管理费用，可以少交出租人的企业所得税。,经营性租赁的租赁物如果升值，出租人可以完全享受升值带来的好处。,经营性租赁可以随时转变为融资性租赁。,经营性租赁对出租人的好处2,1、出租人购买租赁物时可以取得增值税专用发票，用于抵扣增值税，在开每期租金发票时交税。,2、租赁物所有权归租赁公司，租赁公司可以计提折旧用以冲减所得税。,3、一般经营性租赁期限可以与客户谈判设定，每期租金的设计可以略高于银行贷款中的利息。,二、直租赁的会计处理及财税分析,承租人融资租赁（分录）,1、租入设备时：,借：固定资产-融资租入固定资产,未确认融资费用,贷：长期应付款-应付融资租赁款,按租赁日开始时租赁资产的公允价值与最低租赁付款额（承租人租赁期内支付的加上资产余值）的现值的较低值入账为固定资产。差额部分（含租息与资产余值）,2、 使用期间：,支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。,借：长期应付款 借：财务费用 借：制造费用等-折旧费,贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷： 累计折旧,保证金：借：其他应收款 服务费：借：管理费用（直租） 回购：借：长期应付款,贷：银行存款 财务费用（回租） 贷：银行存款,贷：银行存款 借：固定资产,贷：长期应付款,分享收入（如有）： 平时设备维护费 违约金,借：销售费用 借：管理（制造）费用 借：营业外支出,贷：其他应付款 贷：银行存款 贷：银行存款,直租赁的一个精典范例,下面以1000万的设备为例，下说明直租赁的会计与税务处理是如何进行的，以及对承租人的好处。,A公司欲以纺织机械设备为标的，向本公司融资租赁，总期限2年，总本金额1000万元，保证金200万元，服务费20万元，首付款100万元，名义货价1元,直接租赁的会计分录,三、融资租赁（设备直租）的会计处理,下面以上面这个价值1000万的设备以例，来阐述融资租赁的会计分录（单位：万元），,1、购入融资租赁设备，支付首付款100万时,借：固定资产融资租入固定资产100万,贷：预付账款 100万,借：预付账款100万,贷：银行存款 100万,支付保证金200万,借：其他应收款 200万,贷：银行存款 200万,支付租赁服务费20万,借：管理费用 20万,贷：银行存款20万,直租赁的会计分录,借：固定资产融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）900万未确认融资费用58.5万+1元贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）958.5万+1元,2、每个月支付租金,第一个月支付租金39.9万,借：长期应付款应付融资租赁款39.9万贷：银行存款39.9万,借：财务费用4.6万贷：未确认融资费用4.6万,第二个月支付租金39.9万,借：长期应付款应付融资租赁款39.9万贷：银行存款39.9万,借：财务费用4.4万贷：未确认融资费用4.4万,直至租赁合同24个月后结束,直租赁的会计分录,3、折旧的计提,折旧的期限按固定资产可以使用的年限，不得低于5年，下面以5年为例来说明。,每一个月计提折旧,借：制造费用（900+100）/6016.7万,贷：累计折旧 16.7万,4、租赁合同的结束，企业以1元获得融资租赁设备所有权,退还100万融资租赁保证金,借：银行存款100万,贷：其他应收款100万,直租赁的会计分录,5、留购租赁资产支付购买价款时：借：长期应付款应付融资租赁款1元贷：银行存款1元,借：财务费用 1元,贷：未确认融资费用 1元,结转固定资产所有权(残余值，如有）：借：固定资产生产用固定资产XX元贷：固定资产融资租入固定资产XX元,承租人融资租赁的优势与财务特征,1、财务指标：由于融资租赁下资产和负债同时增加，影响财务指标,资产负债率=负债/资产 变大 3/4 与 4/5,产权比率=负债/权益 变大 每1元股东权益负债增加,现金流量债务比=经营活动现金净流量/债务 变小 每1元债务对应的现金流减少,还有长期资本负债率以及权益乘数等等都将受到影响。,融资租赁相比银行的好处1由于可以折旧，降低所得税2、增值税抵扣（长期应付款中分出财务费用与应交增值税（进项）。3、稳定的融资，一旦合同签订，不太可能突然收回资金。下面将详细叙述。,该案例对承租人的具体好处（财务）,一、融资租赁其账务资产一栏反映为固定资产的增加（直租）或者货币资金的增加（回租），账务负债一栏为长期应付款。,二、融资租赁账务上不增加企业的借款成本，能增加企业的流动比率与速动比率，减少企业的短期流动负债比率。,三、由于每期租金归还的数额稳定，可以列入企业的资金计划，有助于企业的财务管理。,该案例对承租人的具体好处（增值税,一、可以抵扣增值税，该例累计抵扣金额达到了（20+58.5）*0.17/1.1711.4万，该 部分租赁公司开增值税专用发票，可以名正言顺地抵扣增值税),该案例对承租人的具体好处（所得税,租赁的利息费用与折旧可以计入成本，少缴所得税，该例可以列入成本的有服务费与租息的不含税部分（20+58.5）*0.83/1.1755.7万,租赁物的折旧可以计入成本，该例折旧一共是1000万，分五年计入成本，少征所得税,租赁物的维修、后续支出可以计入成本。,所得税： 融资租赁时，可能导致会计利润前期小后期大，税基也如此，前期少缴纳企业所得税，有推迟纳税的作用。,承租人（经营性租赁会计分录的区别）,2、会计利润,经营租赁： 融资租赁：,借：管理费用 借：财务费用 借：制造费用-折旧费,贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷： 累计折旧,经营租赁时，平均分摊租金，对各期利润的影响是一样的，可以平滑利润。,融资租赁时，做后两笔分录。财务费用前期大后期小，折旧费用也有可能是这样（加速折旧）。将导致会计利润前期小后期大。,该案例对承租人的具体好处（额外融资）,本融资租赁目前不计入银行征信，是一种长期的稳定的融资，企业可以利用这一融资资源，达到融物与融资相结合的效果,由于租金的归还较为稳定，比较切合企业的现金流，不容易出现突然还贷而使企业的资金断裂。,相对于银行贷款，融资租赁的担保方式相对较为灵活,每期确认的融资费用（即利息）是递减的 ？,出租人融资租赁,1、租出设备时： 购买回租时：,借：长期应收款（最低收款额） 借：融资租赁资产,贷：银行存款,贷：融资租赁资产 （租赁资产账面价值） 其他应付款（保理时）,未实现融资收益,2、 使用期间：,收到租金的同时将确认未实现融资收益，计入收入。,借：银行存款 借：未实现融资收益,贷：长期应收款 贷：租赁收入,出租人的直租赁案例,A公司欲以纺织机械设备为标的，向本融资租赁公司申请融资租赁，总期限2年，总本金额1000万元，保证金200万元，服务费20万元，首付款100万元，名义货价1元。,下面依旧以这个为例子，来举例说明出租人的会计分录与纳税处理行为。,出租人的会计处理1,1、出售出租资产时,收到预付款时,借：预收账款 100万元,贷：固定资产 100万元,借：银行存款 100万元,贷：预收账款 100万元,发货时：,借：长期应收款 985.5万+1元,贷：未确认融资收益 85.5万+1元,固定资产融资租赁固定资产 900万,出租人的会计处理2,2、收到保证金与服务费时,借：银行存款 200万,贷：其他应付款 200万,借：银行存款 20万,贷：租赁收入（主营业务收入） 20万,3、每期收租金时,第一期收租金39.9万,借：银行存款 39.9万,贷：长期应收款 39.9万,出租人的会计处理3,借：未确认融资收益4.6万,贷：租赁（主营业务）收入4.6万,余下月份按上述方式会计分录,另外，固定资产折旧与日常维修均由承租人负责，,4、租赁合同结束时，退还保证金与确认名义货价,借：其他应付款 200万元,贷： 银行存款 200万元,借：银行存款 1元 借：未确认融资收益 1元,贷：长期应收款1元 贷：租赁收入 1元,出租人直租赁利润融资租赁（1）,会计利润,长期应收款中租赁收入进入利润，但是还需以后年度才能逐步实现现金的流入，在租赁实现的期间实现利润（租息收入部分）,服务费目前准则是一次性计入营业收入，导致第一年利润增大。,未实现融资收益以实际利率分摊，租赁收入前期大后期小，导致利润前大后小，导致税基前大后小，于是纳税额前大后小，提前纳税。,直租赁对出租人的好处,1、对于直租，租赁物先从供货商买入，然后再出租给承租人，从供货商处开过来的发票可以抵扣出租人的增值税，该增值税是随着租金发票的开具而缴纳，对出租人而言，直租可以有增值税缓交的作用。,2、一般直租都容易于厂商通力合作，在帮助厂商做大销售规模的同时扩大直租赁的业务量,三、售后回租,售后回租的会计处理（准则）,如果是融资性租赁：售价与账面价值之间的差额应予以递延，按折旧予以分摊，作为折旧费用的调整。,如果是经营性租赁：售价与账面价值的差额应当计入当期损益，或计入递延收益，在租赁期限内分摊。,售后回租的会计处理（承租人）,融资性租赁,（1）出售资产时,借：累计折旧,固定资产减值准备,固定资产清理,贷：固定资产,（2）收到出售资产价款时,借：银行存款,贷：固定资产清理,（贷或借）：递延收益未实现售后租回损益,（2）租回资产时（与直租模式类似）,（3）分摊出售时递延收益,借（或贷）：递延收益未实现售后租回损益,贷（或借）：管理费用或制造费用（折旧分摊）等,经营性租赁,（1）出售资产时如左框,（2）支付租金时,借：管理费用或制造费用等,贷：银行存款,分摊未实现售后租回损益：,借（或贷）：递延收益未实现售后租回损益,贷（或借）：管理费用或制造费用等,售后回租承租人的会计案例,下面以一个实际案例来分析售后回租的会计分录做法以及对承租人而言的好处,B企业因生产流动资金的不足，以其自身设备申请进行融资租赁，该设备原值为1610万，账面价值1260万，累计折旧350万，租赁认定的本金为1000万，保证金200万，期限3年，服务费为30万元，利息为年7%，名义货价为1元，每期归还租金30.9万元。,承租人回租会计处理（经营性租赁）,（1）出售资产时与融资租赁一致（下一版会有）,（2）租回资产，支付租金时（假定每期租金20万元，时间三年）,借：管理费用或制造费用等 20万,贷：银行存款 20万（这个与之前讲的一样）,每期分摊未实现售后租回损益：,借：管理费用或制造费用 7.2万,贷：递延收益未实现售后租回损益7.2万,承租人回租会计分录（融资租赁）1,一、出售资产，收到价款时（经营性、融资性租赁通用）,借：累计折旧 350万,固定资产减值准备0,固定资产清理 1260万,贷：固定资产1610万,借：银行存款 1000万,递延收益未实现售后租回损益 260万,贷：固定资产清理 1260万,（2）租回资产时（与直租模式类似）,支付保证金时,借：其他应收款 200万,贷：银行存款 200万,承租人回租会计分录（融资租赁）2,支付服务费,借：财务费用 30万,贷：银行存款 30万,借：固定资产融资租入固定资产 1000万,未确认融资费用 113.2万+1元,贷：长期应付款 1113.2万+1元,每月未付租金时（以第一期为例）,借：长期应付款 30.9万,贷：银行存款 30.9万,借：财务费用 5.9万,贷：未确认融资费用 5.9万,承租人回租会计分录（融资租赁）3,（3）分摊出售时递延收益（分摊260万元，按月）,借：管理费用或制造费用等 7.2万（ 每个月）,贷：递延收益未实现售后租回损益 7.2万,（4）到期支付名义货价,借：长期应付款 1元,贷 ：银行存款 1元,借：财务费用 1元,贷：未确认融资费用 1元,售后回租对于承租人的好处,除了前述的增值税抵扣、不进入征信、担保较为灵活外，回租的好处还有,1、盘活企业现存资产，使企业获得急需的现金。,2、获得资金（长期应付款）的同时不改变报表中固定资产总量，折旧计算方法除了摊销未实现售后回租损益外与原来保持一持。,3、还款灵活，可以根据企业的现金流量身定做。,回租出租人会计处理（经营租赁）,（1）购买资产时,借：固定资产 1000万,贷：银行存款 1000万,（2）经营性出租资产时（假定每期租金20万元）,借：银行存款 20万,贷：租赁收入 （主营业务收入） 20万,（本分录与之前所讲的一致）,回租出租人会计处理（融资租赁）1,1、购买并出租资产时,购买租赁物时：,借：固定资产 1000万,贷：银行存款 1000万,出租资产时,借：长期应收款 1113.2万+1元,贷：未确认融资收益 113.2万+1元,固定资产融资租赁固定资产 1000万,回租出租人会计处理（融资租赁）2,2、收到保证金与服务费时,借：银行存款 200万,贷：其他应付款 200万,借：银行存款 20万,贷：租赁收入 20万,3、每期收租金时,第一期收租金30.9万,借：银行存款 30.9万,贷：长期应收款 30.9万,回租出租人会计处理（融资租赁）3,借：未确认融资收益5.9万,贷：租赁（主营业务）收入5.9万,余下月份按上述方式会计分录继续,收到承租人罚息或违约金时,借：银行存款,贷：营业外收入,另外，固定资产折旧与日常维修均由承租人负责，,回租出租人会计处理（融资租赁）4,3、租赁合同结束时，退还保证金与确认名义货价,借：其他应付款 200万元,贷： 银行存款 200万元,借：银行存款 1元,贷：长期应收款1元,借：租赁收入 1元,贷：未确认融资收益 1元,回租对出租人的好处,由于目前回租业务从承租人购买资产时，本金部分承租人不开具增值税专用发票，出租人也仅对差额部分开具专用发票，所以不涉及增值税缓交。,由于售后回租操作上有点类似于放贷款，对于出租人而言，操作较为简单，法律风险一般小于直租模式。目前也是国内租赁公司做大做强业务的传统方式。,由于租赁物已经经过承租人使用过一段时间，不容易出现直租模式常见的租赁物无法使用导致纠纷。,回租模式有利于出租人开展国有资产融资项目。,承租人的租赁优势总结,经营租赁可以在短时间之内以少量的资金获得很大的生产能力，有利于抓住市场机会，尤其适合于企业不打算长期持有或者是更新换代较快的产品。,融资租赁可以解决融资难的问题，贷款用途受限的问题，增加营运资本。,出租人的日常风险防范总结,经营租赁,关键是要找到“出口”，打通设备（船舶）供应和处置的通道，受经济形势和技术进步等的影响大,融资租赁：,租赁物的安全性，承租人对设备的维护保养、保险、以及越权处分（在其上设定抵押等权利，第三人“善意取得”）；,风险的把控：抵押、质押、担保、合同设计、政策法律,谢谢大家,1,、机遇对于有准备的头脑有特别的亲和力。,2,、不求与人相比，但求超越自己，要哭就哭出激动的泪水，要笑就笑出成长的性格！,3,、在你内心深处，还有无穷的潜力，有一天当你回首看时，你就会知道这绝对是真的。,4,、无论你觉得自己多么的了不起，也永远有人比你更强；无论你觉得自己多么的不幸，永远有人比你更加不幸。,5,、不要浪费你的生命，在你一定会后悔的地方上。,6,、放弃该放弃的是无奈，放弃不该放弃的是无能；不放弃该放弃的是无知，不放弃不该放弃的是执着。,7,、不要轻易用过去来衡量生活的幸与不幸！每个人的生命都是可以绽放美丽的，只要你珍惜。,8,、千万别迷恋网络游戏，要玩就玩好人生这场大游戏。,9,、过错是暂时的遗憾，而错过则是永远的遗憾！,10,、人生是个圆，有的人走了一辈子也没有走出命运画出的圆圈，其实，圆上的每一个点都有一条腾飞的切线。,11,、没有压力的生活就会空虚；没有压力的青春就会枯萎；没有压力的生命就会黯淡。,12,、我以为挫折、磨难是锻炼意志、增强能力的好机会。,邹韬奋,13,、你不能左右天气，但可以改变心情。你不能改变容貌，但可以掌握自己。你不能预见明天，但可以珍惜今天。,14,、我们总是对陌生人太客气，而对亲密的人太苛刻。,15,、人之所以痛苦，在于追求错误的东西。,16,、知道自己要干什么，夜深人静，问问自己，将来的打算，并朝着那个方向去实现。而不是无所事事和做一些无谓的事。,17,、逆境是成长必经的过程，能勇于接受逆境的人，生命就会日渐的茁壮。,18,、哪里有天才，我是把别人喝咖啡的功夫，都用在工作上的。,鲁迅,19,、所谓天才，那就是假话，勤奋的工作才是实在的。,爱迪生,20,、做一个决定，并不难，难的是付诸行动，并且坚持到底。,21,、不要因为自己还年轻，用健康去换去金钱，等到老了，才明白金钱却换不来健康。,22,、如果你不给自己烦恼，别人也永远不可能给你烦恼，烦恼都是自己内心制造的。,23,、命运负责洗牌，但是玩牌的是我们自己！,24,、再长的路，一步步也能走完，再短的路，不迈开双脚也无法到达。,25,、成功，往往住在失败的隔壁！,26,、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。,27,、人生是一场旅行，在乎的不是目的地，是沿途的风景以及看风景的心情。,28,、伟大的事业不是靠力气、速度和身体的敏捷完成的，而是靠性格、意志和知识的力量完成的。,29,、人生最大的喜悦是每个人都说你做不到，你却完成它了！,30,、在实现理想的路途中，必须排除一切干扰，特别是要看清那些美丽的诱惑。,31,、激情，这是鼓满船帆的风。风有时会把船帆吹断；但没有风，帆船就不能航行。,32,、滴水穿石不是靠力，而是因为不舍昼夜。,33,、忍别人所不能忍的痛，吃别人所别人所不能吃的苦，是为了收获得不到的收获。,34,、时间是个常数，但也是个变数。勤奋的人无穷多，懒惰的人无穷少。,字严,35,、不同的信念，决定不同的命运！,36,、只有你学会把自己已有的成绩都归零，才能腾出空间去接纳更多的新东西，如此才能使自己不断的超越自己。,37,、突破心理障碍，才能超越自己。,38,、人不怕走在黑夜里，就怕心中没有阳光。,9,、过错是暂时的遗憾，而错过则是永远的遗憾！,10,、人生是个圆，有的人走了一辈子也没有走出命运画出的圆圈，其实，圆上的每一个点都有一条腾飞的切线。,11,、没有压力的生活就会空虚；没有压力的青春就会枯萎；没有压力的生命就会黯淡。,12,、我以为挫折、磨难是锻炼意志、增强能力的好机会。,邹韬奋,13,、你不能左右天气，但可以改变心情。你不能改变容貌，但可以掌握自己。你不能预见明天，但可以珍惜今天。,14,、我们总是对陌生人太客气，而对亲密的人太苛刻。,39,、生命里最重要的事情是要有个远大的目标，并借助才能与坚毅来完成它。,歌德,40,、工作中，你要把每一件小事都和远大的固定的目标结合起来。,41,、大部分人往往对已经失去的机遇捶胸顿足，却对眼前的机遇熟视无睹,20,、对所学知识内容的兴趣可能成为学习动机。,赞科夫,21,、游手好闲地学习，并不比学习游手好闲好。,约翰,贝勒斯,22,、读史使人明智，读诗使人灵秀，数学使人周密，自然哲学使人精邃，伦理学使人庄重，逻辑学使人善辩。,培根,23,、我们在我们的劳动过程中学习思考，劳动的结果，我们认识了世界的奥妙，于是我们就真正来改变生活了。,高尔基,24,、我们要振作精神，下苦功学习。下苦功，三个字，一个叫下，一个叫苦，一个叫功，一定要振作精神，下苦功。,毛泽东,25,、我学习了一生，现在我还在学习，而将来，只要我还有精力，我还要学习下去。,别林斯基,
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