制造费用的核算(ppt 42)

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,来自,中国最大的资料库下载,来自,中国最大的资料库下载,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 制造费用的核算,一、制造费用的概念及内容：,概念：,产产品或提供劳务而发生的，,应该计入产品成本,，但,没,有专设成本项目,的各项生产费用。,内容：,间接材料费：一般性消耗材料,间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费,其他制造费用：租赁费（）,季节性和修理性停工损失,制造费用大部分是间接生产费用；,也有部分是直接生产费用，,即管理上不要求单独核算，也不,专设成本项目,对应科目只能是生产成本,1,制造费用的核算,一、帐户：,“,制造费用,”,1,、按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。,P57,表,6-1,2,、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，,本账户月末,一般,无余额。,3,、一般设,“,基本生产车间,”,、,“,辅助生产车间,”,二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过,“,制造费用,”,账户，直接记入,“,辅助生产成本,”,账户。,2,归集的核算,制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：,1,根据,付款凭证,或据以编制的其他费用分配表,一般费用发生时， 借记,“,制造费用,”,账户，贷记,“,银行存款,”,或其他有关账户。如办公费、差旅费等。,2,根据,转账凭证,及汇总编制的各种费用分配表，,借记,“,制造费用,”,账户，贷记,“,原材料,”,、,“,应付工资,”,、,“,应付福利费,”,、,“,累计折旧,”,、,“,预提费用,”,等账户。,如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等,需要注意：,（,1,）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过,“,制造费用,”,账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过,“,制造费用,”,账户单独核算，应将其全部记入,“,辅助生产成本,”,账户。,（,2,）归集在,“,制造费用,”,账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。,3,例题,1,、基本生产车间管理人员工资,12000,，福利费,1680,借：制造费用,基本生产车间,13680,贷：应付工资,12000,应付福利费,1680,2,、基本生产车间计提折旧费,32600,，预提修理费,11200,借：制造费用,基本生产车间,43800,贷：累计折旧,32600,预提费用,11200,3,、签发转帐支票购买办公用品,2420,借：制造费用,基本生产车间,2420,贷：银行存款,2420,4,4,、以银行存款为基本生产车间支付水电费,9200,（日常用水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费,2690,。,根据付款的原始凭证和,“,辅助生产费用分配表,”,编制分录,借：制造费用,基本生产车间,11890,贷：银行存款,9200,辅助生产成本,2690,5,、车间本月耗用辅助生产材料,35700,借：制造费用,基本生产车间,35700,贷：原材料,35700,6,、车间应摊销低值易耗品,960,借：制造费用,基本生产车间,960,贷：待摊费用,960,5,7,、车间应预提保险费,1365,借：制造费用,基本生产车间,1365,贷：预提费用,1365,8,、以银行存款为车间支付其他费用,3522,借：制造费用,基本生产车间,3522,贷：银行存款,3522,9,、月末对车间发生的制造费用进行结转,借：基本生产成本,113337,贷：制造费用,113337,6,分配的核算,一、分配程序：,“,制造费用,”,“,基本生产成本,”,（辅助生产成本）,一种产品或劳务,直接计入费用,直接计入,多种产品或劳务,间接计入费用,分配计入,月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后,一般,无余额,7,分配方法,生产工人工时比例分配法,生产工人工资比例分配法,机器工时比例分配法,按年度计划分配率分配法,制造费用总额,分配率,=,分配标准之和,8,分配方法,特点,适用范围,生产工人工时,产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）,机械化程度较低，或机械化程度大致相同的单位,生产工人工资,资料容易取得，分配较简便,机械化程度或生产工人的操作技能大致相同,机器工时,制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配,机械化、自动化程度较高,9,某基本生产车间生产,A,、,B,两种产品。本期发生制造费用,58000,，,A,生产工人工时（生产工人工资、机器工时）,为,26000,，,B,为,24000,。,分配率,=58000/,（,26000+24000,）,=1.16,A,产品应分配的制造费用,=,26000,*1.16=30160,B,产品应分配的制造费用,=,24000,*1.16=27840,借：基本生产成本,A,产品,30160,B,产品,27840,贷：制造费用,58000,10,按年度计划分率分配法,指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。,年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入,12,月份产品成本中。,月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额,11,年度制造费用计划总额,年度计划分配率,=,年度各种产品计划产量的定额工时总数,某月某种产品应负担的制造费用,=,该月该产品实际产量的定额工时数,分配率,优点：,1,、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费,用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。,2,、简化分配手续,适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）,12,某基本生产车间全年制造费用计划为,93690,，,全年各种产品的计划产量为：甲,4100,件，乙,3550,件,单位产品工时定额为：甲：,5,小时，乙,4,小时。,10,月,实际产量为：甲,395,件，乙,216,。,本月实际发生制造费,用,8570,；,“,制造费用,”,帐户,10,月初借方余额为,136.3,93690,制造费用年度计划分配率,=,=2.7,（元,/,工时）,4100*5+3550*4,10,月份甲产品负担制造费用,=,395*5,*2.7=5332.5,乙,=216*4*2.7=2332.8,7665.3,13,P10,作业,借：制造费用,15850,贷：银行存款,2700,应付工资,4000,应付福利费,560,原材料,1500,累计折旧,2000,预提费用,1000,待摊费用,800,辅助生产成本,1400,银行存款,1890,制造费用合计,=2700+4000+560+1500+2000+1000+800+1400=15850,14,1,、制造费用合计,15850,15850,分配率,=,=0.634,5000+10000+10000,甲,=5000*0.634=3170,乙,=10000*0.634=6340,丙,=10000*0.634=6340,借：基本生产成本,甲,（制造费用）,3170,乙 （制造费用）,6340,丙 （制造费用）,6340,贷：制造费用,15850,15,某企业有一个基本生产车间和一个辅助生产。基本生产车间生产甲、乙两种产品；辅助车间提供一种劳务。,辅助生产的制造费用通过,“,制造费用,”,帐户核算。,相关业务见下：,要求：,1,、编制各项费用发生的分录，归集和分配辅助,生产车间和基本生产车间的制造费用,2,、计算基本生产车间甲乙产品应分配的制造费用,16,1,、生产耗用原材料,13590,，其中直接用于甲产品生产,4500,，用于乙,3200,，用做基本生产车间机物料,1210,；直接用于辅助生产,2700,，用于辅助车间机物料,930,，用于管理部门,1050,借：基本生产成本,甲,4500,乙,3200,制造费用,基本生产车间,1210,辅助生产车间,930,辅助生产成本,2700,管理费用,1050,贷：原材料,13590,17,2,、发生工资,7800,。其中基本车间生产工人,3400,，管理人员,1300,；辅助车间生产工人,1100,，管理人员,500,，管理部门人员,1500,借：基本生产成本,3400,制造费用,基本生产车间,1300,辅助生产车间,500,辅助生产成本,1100,管理费用,1500,贷：应付工资,7800,3,、按工资总额,14%,计提福利费,借：基本生产成本,476,（,3400*14%,）,制造费用,基本生产车间,182,辅助生产车间,70,辅助生产成本,154,管理费用,210,贷：应付福利费,1092,18,4,、计提固定资产折旧,6430,。其中基本车间,2740,，辅助车间,1530,，管理部门,2160,借：制造费用,基本生产车间,2740,辅助生产车间,1530,管理费用,2160,贷：累计折旧,6430,5,、用银行存款支付其他费用,5900,。其中基本车间,2600,，辅助车间,1400,，管理部门,2160,借：制造费用,基本生产车间,2600,辅助生产车间,1400,管理费用,2160,贷：银行存款,5900,19,制造费用,基本 制造费用,辅助 辅助生产成本,借：辅助生产成本,4430,贷：制造费用,辅助生产车间,4430,辅助车间提供的劳务采用直接分配分配，其中应由基本车间负担,5280,，应由管理部门负担,3104,。,借：制造费用,基本生产车间,5280,管理费用,3104,贷：辅助生产成本,8384,5280,+3104,20,基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其中甲产品,1670,小时，乙,1658,。,分配率,=13312/,（,1670+1658,）,=4,甲产品应负担：,1670*4=6680,乙 ：,1658*4=6632,借：基本生产成本,甲,6680,乙,6632,贷：制造费用,基本生产车间,13312,21,第七章 废品损失和停工损失的核算,1,、管理上要求单独反映和控制废品、停工损失,2,、通过专设的,“,废品损失,”,、,“,停工损失,”,核算，,3,、如果不要求单独反映和控制则通过,“,制造费用,”,核算,22,废品损失,一、废品与废品损失的概念,废品,是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的,在产品、半成品或产成品,。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。,可修复废品：能修复，,经济上合算,不 ：不能修复，,经济上不合算,废品损失：,可修复废品：修复费用,净,不 ：生产成本,扣除回收的废品残料价值和可收回的赔款,注意：,不合格品：损失通过降价来表现,入库后保管不善而损坏的：营业外支出（其他应收款）,三包产品出售后发现：营业费用,23,废品损失的核算,1,、,单独核算废品损失：,在会计帐户中设置,“,废品损,失,”,帐户，在成本项目中设置,“,废品损失,”,项目,不单独核算废品损失：不设置,“,废品损失,”,2,、,“,废品损失,”,： （增借减贷）,按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。,不可修复废品成本,可修复废品修理费,回收残料价值,收到的赔款,余额：废品净损失,结转,借方余额即废品损失,月末分配后无余额,24,不可修复废品的核算,先应计算截至报废时已经发生的,废品,生产成本,然后扣除残值和应收赔款，,最后结转废品净损失。,实际费用,定额费用,转出废品中包含的已发生成本,借：废品损失,*,产品,贷：基本生产成本,*,产品,原材料,工资及福利费,制造费用,回收残料价值,借：原材料,贷：废品损失,*,产品,过失人、保险公司赔款,借：其他应收款,贷：废品损失,*,产品,结转废品净损失,借：基本生产成本,*,产品,废品损失,贷：废品损失,*,产品,生产过程中发现,完工后发现,25,按废品所耗实际费用计算,某车间生产,A,产品,100,件，,生产过程中发现,1,件不可修复废品。该成本明细帐所记,全部生产费用,为,154250,：原材料,125000,，人工,4875,，制造费用,24375,。,原材料是生产开始时一次投入的,。,生产工时：合格品,1505,小时，废品,120,废品回收残料,200,过失人赔款,300,原材料费用分配率,=125000/,（,99+1,）,=1250,人工分配率,=4875/,（,1505+120,）,=3,制造费分配率,=24375/,（,1505+120,）,=15,1*1250=1250,120*3=360,120*15=1800,26,1,、转出废品中包含的已发生成本,借：废品损失,A 3410,贷：基本生产成本,A,原材料,1250,工资及福利费,360,制造费用,1800,2,、回收残料价值,废品损失,借：原材料,200,贷：废品损失,A200,3,、过失人赔款,借：其他应收款,300,贷：废品损失,*,产品,300,4,、结转废品净损失,借：基本生产成本,*,产品,废品损失,2910,贷：废品损失,*,产品,2910,27,基本生产成本,成本降低,好事？,28,降低的是产品的总成本。,单位成本是提高的。,154250/100=1542.5,153750/99=1553.03,29,如果废品是在完工后被发现的，则单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全一样。因此，生产费用可按合格品和废品的数量分配,例如：生产,A,产品,100,件，,完工后,1,件不可修复废品。该成本明细帐所记,全部生产费用,为,154250,：原材料,125000,，人工,4875,，制造费用,24375,原材料分配率,=125000/,（,99+1,）,人工分配率,=4875/,（,99+1,）,制造费分配率,=24375/,（,99+1,）,30,按废品所耗定额费用计算,生产不可修复废品,80,件，按所耗定额费用计算废品的单位成本。,其,材料消耗定额,120,，已完成的定额工时,200,小时，每小时的费用定额为：人工,2.5,，制造费用,11.5,回收废品残料计价,310,不可修复废品损失计算表,车间：*车间 产品：* 数量：,80,31,可修复废品损失的核算,先应计算发生的废品修理费用,然后扣除残值和应收赔款，,最后结转废品净损失,1,、发生修复费用,借：废品损失,*,产品,贷：原材料、应付工资、,应付福利费、制造费用等,2,、回收残料价值,借：原材料,贷：废品损失,*,产品,3,、赔款,借：其他应收款,贷：废品损失,*,产品,4,、结转废品净损失,借：基本生产成本,*,产品,废品损失,贷：废品损失,*,产品,32,不单独核算废品损失,(,了解,),不设立,“,废品损失,”,帐户和项目，只在回收废品残料时，借记,“,原材料,”,科目，贷记,“,基本生产成本,”,科目，并从所属有关产品成本明细帐的,“,原材料,”,成本项目中扣除残值价值。,“,基本生产成本,”,科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。,成本总额,-,残料回收价值,合格品单位成本,=,全部产品,-,废品,借：原材料,贷：基本生产成本,33,停工损失,一、停工损失的概念：,停工损失,是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。,应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。,为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。,注意：,1,、自然灾害等引起的,非正常停工,，应计入,营业外支出,2,、 其他停工损失，如,季节性和固定资产修理期间的停工损,失,，应计入,产品成本,34,停工损失的核算,单独核算,1,、设置,“,停工损失,”,帐户，在成本项目中设置,“,停工损失,”,项目,2,、,“,停工损失,”,：增借减贷,按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算,停工期间发生的费用,取得的赔款,转出的非正常损失,余额：应计入产品成,本的停工损失,结转,35,1,、停工期间发生的费用,借：停工损失,贷：原材料、应付工资、制造费用等,2,、取得赔款,借：其他应收款,贷：停工损失,3,、应计入,“,营业外支出,”,的损失,借：营业外支出,贷：停工损失,4,、结转应计入产品成本净损失,借：,基本生产成本,*,产品,停工损失,贷：停工损失,36,停工损失核算,不单独核算,不设立,“,停工损失,”,帐户和项目。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，,直接记入,“,制造费用,”,、,“,营业外支出,”,等帐户,37,P12,作业,2,、不可修复废品,10,件，按定额费用计算不可修复废品生产成本。单件原材料定额费用,68,；已经完成定额工时,共计,120,，每小时费用定额为：燃料和动力,1.5,，人工,1.9,，制造费,1.1,不可修复废品残料作价,120,，过失人赔款,80,废品净损失由当月同种产品成本负担,1,、计算不可修复废品定额成本,=68*10+120*,（,1.5+1.9+1.1,）,=1220,2,、计算不可修复废品净损失,=,1220,-120-80,=1020,3,、 借：,废品损失,乙产品,1220,贷：基本生产成本,乙产品,原材料,680,燃料及动力,180,工资及福利费,228,制造费用,132,38,借：原材料,120,贷：废品损失,乙产品,120,借：其他应收款,80,贷：废品损失,乙产品,80,借：,基本生产成本,乙产品,废品损失,1020,贷：废品损失,乙产品,1020,39,04,年期末试卷,某企业各种费用分配表中显示甲产品可修复费用为：原材料,2130,，工资,850,，福利费,119,，制造费用,1360,。,不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品的定额成本资料为：不可修复废品,5,件，每件原材料费用定额,100,；每件定额工时,30,小时，每小时工资及福利费,3,，制造费用,4,废品的残料价值按计划成本计价，共,160,，做为辅助材料入库；应由过失人赔款,120,。,废品净损失由当月同种产品成本负担,要求：,1,、计算不可修复废品的生产成本,5*100+5*30*3+ 5*30*4=1550,2,、计算不可修复废品和可修复废品的净损失,1550,+,（,2130+850+119+1360,）,-160-120=5729,3,、编制相关分录,40,甲产品可修复费用为：原材料,2130,，工资,850,，福利费,119,，制造费用,1360,借：废品损失,甲,4459,贷：原材料,2130,应付工资,850,应付福利费,119,制造费用,1360,不可修复废品的定额成本资料为：不可修复废品,5,件，每件原材料费用定额,100,；每件定额工时,30,小时，每小时工资及福利费,3,，制造费用,4,借：废品损失,甲,1550,贷：基本生产成本,甲,原材料,500,工资及福利费,450,制造费用,600,41,废品的残料价值按计划成本计价，共,160,，做为辅助材料入库；应由过失人赔款,120,。,借：原材料,160,其他应收款,120,贷：废品损失,280,废品净损失由当月同种产品成本负担,借：基本生产成本,甲,废品损失,5729,贷：废品损失,甲,5729,42,