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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成本：概念与计算,刘 峰,1,本讲内容提要,关于成本概念；,传统的成本核算：原理与方法；,成本概念的拓展；,变动成本及其在决策中应用的讨论。,2,成本是什么？,国际贸易争端中的倾销与反倾销问题,倾销的标志：低于成本销售,双方分歧所在：成本究竟包括什么？,比如，欧盟针对中国节能灯的倾销指控,为什么中国很多企业未能赢得诉讼？,市场化程度；成本资料的完整与可靠；,浙江阳光（600261）：享受政府补贴；,很多节能灯企业是民营企业，成本资料不完整；,3,成本是什么？,2004年12月国美电器的市场报价：,长虹彩电CHD4890,网购价： 5886元 ；,索爱手机S700,网购价：5600元；,它们的成本是否存在实质性差异？,4,成本是什么？,教材362-363页7美元阿司匹林；,可口可乐的成本包括什么？,5,7美元阿司匹林,两片阿司匹林 0.012,直接人工,外科大夫 0.500,药剂师 0.603,护士 0.111,间接人工（簿记等） 0.400,药杯 0.020,分摊和转嫁成本,没有补偿的医疗费 0.200,贫民护理 0.223,医疗保险和坏账 0.152,空余的床位 0.169,其他管理成本,0.242,产品成本 2.632,%,0.868,总成本 3.500,利润,3.500,价格,7.00,6,成本是什么？,成本是企业生产产品的直接耗费,产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工和直接制造费用；,可口可乐的直接生产成本：,浓缩液+水+气+装瓶费；,胡志标的理解；,小企业概念：为什么小的是好的？,7,成本是什么？,成本代表企业运行过程中所发生的全部耗费,包括直接费用与间接费用,间接费用是什么？,可口可乐2002年年报数据,销售收入 19 564；销售成本 7 105；,其他费用,7 001,成本是企业生存的底线,实际耗费加最低利润：日本的目标成本制,8,成本是什么？,回到反倾销调查中来,包括飞利浦、欧司朗等及欧盟调查官员在内的观点；,国内应诉企业的观点；,他们的看法一致吗？,国内电信、民航等价格听证会上的关键分歧是什么？,9,为什么要计算成本？,电信听证、民航票价听证、煤气价格听证、垃圾处理收费听证，,只此一家、别无分店,更好地为上帝服务,民航的规定如是说,连年亏损、难以为继,最,关键,的是什么？,10,为什么要计算成本？,亏损的几种形式,真正的亏损：一些技术上被淘汰的企业,效率低下的亏损：一些大型国有企业,两可之间：,实际仍在盈利：很多不想纳税的企业,亏损如何测量,实地考察：产品的市场生命力,只赚吆喝不赚钱？！,会计数据：综合评价,11,为什么要计算成本？,订价的需要,企业产品如何订价？,广本雅阁2.4；福特君威2.5；,管理的需要,日常管理主要管什么？,决策的需要,长虹背投降价决策过程,12,为什么要计算成本？,如果不计算成本，会怎样？,小规模企业,连估带猜,大规模企业,想想爱多,跨国公司,肯定完蛋,13,成本计算：基础知识,支出,任何导致企业现金流出或义务增加的行为,购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费、等等,费用,企业为取得收入所发生的耗费或消耗,设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等,费用需要通过支出来完成,但支出不等于费用,差异的具体表现,14,成本计算：基础知识,成本：对象化的费用,产品成本：为生产某件（种）产品而发生的全部费用,对象不同，成本不同,费用与成本的差异,支出、费用与成本,15,成本计算：简单法,产品生产工艺流程与成本计算方法,单步骤,多步骤,装配式(assembly processes),连续加工式(continuous flow processes),生产组织方式与成本计算方法,大量,批量生产,单件生产,16,成本计算：简单法,工艺流程：单步骤,没有在产品,生产组织：大量,也适用“一锤子买卖”的生产,比如，珠三角一些接订单的生产,17,成本计算：简单法,一个简例,珠三角某个老板接到订单，生产一千套灯具，他平时没有工厂、没有工人，生产完工解散工人。,他为此采购各种材料，成本为a；,雇用计件制工人的成本为b；,租用厂房以及水电等支出为c；,包装等支出为d；,其他杂项支出为e；,总成本：a+b+c+d+e,18,成本计算：简单法,简单法的扩展：订单法,特点：为某个订单专门组织生产,没有未完工产品,加入上例中，该老板在一个订单还没做完又接到另外一个订单；,工艺流程：可以是多步骤的；,比如上面虚构的例子；,19,成本计算：简单法,订单法的成本计算,按照订单序列号汇总成本(cost pool)；,凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池”；,不能直接计入的，就需要进行分配；,租用厂房、设备的租金；,水电费等；,按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本。,20,成本计算之：未完工产品成本,现代化生产的企业,按日历年度组织生产,未完工产品必然存在,如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未完工产品成本,生产批量不稳定,半成品单独销售,未完工产品成本,21,成本计算之：未完工产品成本,未完工的涵义,未完成全部加工过程：,广义未完工产品,未完成某一加工过程：,狭义未完工产品,广义未完工产品,：半成品加狭义在产品,未完工产品成本计算,主要指狭义在产品成本的计算,22,成本计算之：未完工产品成本,未完工产品成本计算,约当产量法,将未完工产品按完工程度折合为完工产品,料工费统一考虑或分别考虑,标准成本法,按照成本标准来计算,23,成本计算之：未完工产品成本,24,成本计算之：未完工产品成本,25,成本计算之：未完工产品成本,问题与讨论,未完工产品成本计算与当期利润的关系；,约当产量法中的约当存在相当大的人为空间；,企业何时希望多估未完工产品？何时愿意少估未完工产品？为什么？,26,成本计算之：完工产品成本,逐步结转分步法,27,成本计算之：完工产品成本,材料 200,人工 200,费用 200,合计200台,单位成本 40,平行结转分步法,28,成本概念的拓展,从成本计算到基于成本的决策；,上面所介绍的成本计算，面向过去、侧重已发生的成本支出；称为传统的成本计算；,从总量上看成本水平；,最细到单位成本及单位料、工、费；,决策需要的信息：,更及时；,更细致；,更有针对性；,29,成本概念的拓展,成本：一个多样化的术语,日常生活中的,成本,术语：与,代价,几乎等价,机会成本：次优选择的可能收益,只要存在选择，就存在机会成本；,每个人都在进行,最优,选择；,注意：机会成本不是实际支出；,因为采取某项行动而放弃另一项行动的可能收益,；,30,成本概念的拓展,沉没成本：已经发生、不可改变的支出,材料支出的解释；,没有其他用途下的机会成本；,有其他用途下的机会成本；,日常生活中的例子；,企业经常面临的；,决策不相关成本,钓鱼工程为什么能成功？,壮士断腕的勇气；,31,成本概念的拓展,可避免成本：决策可以改变的成本,企业经营活动中的一些例子,不可避免成本：决策不可改变的成本,世界通信的线路接入费；,可避免成本与机会成本,结婚的可避免成本：盲目约会的支出；,结婚的不可避免成本：基本生活费用；,结婚的机会成本：？,32,若干成本概念,边际成本：新增一个单位所增加的成本,边际收入、边际收益,边际效益与吃馒头的比喻,边际成本与机会成本(p36),多生产一单位的机会成本；,边际成本、机会成本与变动成本,33,成本性态,成本与产量之间的关系,固定成本,变动成本,半变动成本,步增成本,平均成本：另外一种概念,34,成本性态,成本,产量,固定成本,单位变动成本,固定成本,总成本,35,成本性态,成本形态的量化,如何确定固定成本,分析,观察,如何确定变动成本,直接分析,通过计算求得,数据的积累,计算方法：高低点法，散布图法，回归法,36,成本性态,关于回归法,假定成本与产量之间线性关系,回归公式,y=a+bx+e,教材第二章附录B（p64）,传统成本计算与固定成本、变动成本的关系（p57),37,成本性态,固定成本：永远固定不变？,运动是绝对的，静止是相对的；,固定：相对于一定的产能区间而言；超出该产能区间，就不再固定；,管理学院为什么要建新大楼？,半变动成本（混合成本）：,既随产量变动，但又不是线性关系；,步增成本：一个产能区间更小的固定成本；,38,本量利分析,本量利分析的基本原理,在价格既定的前提下，考察产量与利润之间的关系；,固定成本：与产量无关；,变动成本：随产量而变动,关键概念：单位边际贡献,每单位产品销售收入扣减变动成本后的余额；,39,本量利分析,盈亏临界点(break-even point),总边际贡献等于固定成本,假设EMBA项目平均变动成本10万，总固定成本840万。盈亏临界点为：,40,本量利分析,本量利分析的运用,盈亏平衡点与目标利润,没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要；,将目标利润视同固定成本；,管理学院投入最精锐师资的平均利润为300万；,41,本量利分析,联合产品的分析,企业通常不是只生产一种产品；,企业生产两种以上产品且每种的边际贡献不同时，需要采用联合产品的分析；,确定联合产品（单位）的方式：,按销售量的权重；,按现有产能的最佳安排；,比如，管院的单位边际贡献最高产品：EMBA,市场有限；现有教师也有限；,42,本量利分析,安全边际：盈亏临界点之上的空间；,与毛利率类似；,空间越大越安全；,比如，EMBA项目的安全边际很小；,经营杠杆：决策时的考虑,固定成本数额的大小；,经营杠杆越大，进入门槛越高；,对风险的影响？,43,本量利分析,前提条件,市场价格可以预测，并且相对较固定；,竞争性产品和竞争性市场下的实际情况,极端情况：电子产品；,企业变动、固定成本的界定较准确；,假定产量增加而外购材料成本不变；,风险因素的测定；,44,
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