05个人所得税纳税筹划及案例

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,1,第5章,个人所得,税纳税筹划及案例分析,1,2,一 、个人所得税,（一）个人所得税概念,个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税。,纳税人：,不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。,第,1,节 个人所得税知识点回顾,2,3,4,非居民纳税人判定标准,（,非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备,）,1、在我国无住所,2、在我国不居住或居住不满1年,居民纳税人：,负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。,非居民纳税人：,承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,2024/9/15,4,4,【,例题,单选题,】,某外国人,2008,年,2,月,12,日来华工作，,2009,年,2,月,15,日回国，,2009,年,3,月,2,日返回中国，,2009,年,11,月,15,日至,2009,年,11,月,30,日期间，因工作需要去了日本，,2009,年,12,月,1,日返回中国，后于,2010,年,11,月,20,日离华回国，则该纳税人（）,A.2008,年度为我国居民纳税人，,2009,年度为我国非居民纳税人,B.2009,年度为我国居民纳税人，,2010,年度为我国非居民纳税人,C.2009,年度和,2010,年度均为我国非居民纳税人,D.2008,年度和,2009,年度均为我国居民纳税人,正确答案,B,答案解析,该纳税人,2009,年多次离境累计不超过,90,日，属于临时离境，因此，,2009,年在境内居住满,1,年，为中国的居民纳税人；而,2008,年、,2010,年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。,5,6,(二)个人所得税的征税对象,1、工资、薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,2、个体工商户的生产、经营所得,3、对企事业单位的承包、承租经营所得,4、劳务报酬所得,指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。,如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。,6,7,2024/9/15,7,7,【,例题,多选题,】,下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（,）。,A.,外部董事的董事费收入,B.,个人兼职收入,C.,教师受聘给企业讲座取得的收入,D.,在校学生参加勤工俭学活动取得的收入,【,答案,】ABCD,8,9,(二)个人所得税的征税对象,5、稿酬所得,个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。,6、特许权使用费所得,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,2024/9/15,9,9,10,【例题单选题】下列属于稿酬所得的项目是（ ）。,A.记者在,本单位,刊物发表文章取得的报酬,B.提供著作的版权而取得的报酬,C.将国外的作品翻译出版取得的报酬,D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入,【答案】C,【解析】A选项属于工资、薪金所得；B选项属于特许权使用费所得；D选项属于劳务报酬所得。,2024/9/15,10,10,11,【例题多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。,A.个人转让技术诀窍取得的收入,B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入,C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入,D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入,【答案】ABD,【解析】ABD选项均属于“特许权使用费所得”;C选项按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。,2024/9/15,11,11,12,7、利息、股息、红利所得,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,【注】,个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。,对个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。,8、财产租赁所得,包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,9、财产转让所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,2024/9/15,12,12,13,10偶然所得,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。,11其他所得,具体体现：,个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。,13,14,（三）个人所得税的税率及计算,1、工资、薪金所得适用税率,工资、薪金所得,适用7级,超额累进税率,，税率为3%-45%。,级数,全月含税应纳税所得额,全月不含税应纳税所得额,税率%,速算扣除数,14,15,应纳税所得额,工资薪金所得实行按月计征的方法。以个人每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳税所得额。,（从2011年9月1日开始减除3500元）,应纳税所得额月工资、薪金收入3500元,【计算公式】,应纳税额,应纳税所得额适用税率速算扣除数,（每月收入额3500元或,4800元,）适用税 率速算扣除数,1,、工资、薪金所得适用税率,15,16,课堂练习：,中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。20011年5月李某收到学校财务部门发放的,“,工资单,”,：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50元，应付工资总额总计4500元；扣除按规定个人负担的,“,三险一金,”,450元、个人水电费100元及个人借款350元之后，实发工资总计为3600元。据以计算李某5月份应纳的个人所得税。,李某5月份收入额,=4500-100-50-450=3900（元）,李某该月应纳的个人所得税额,=（3900-3500）3%=12（元）(水电费不得税前扣除）,16,17,2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得,适用5%-35%的五级超额累进税率。,级数,全年含税应纳税所得额,全年不含税应纳税所得额,税率%,速算扣除数,17,18,3、稿酬所得（ 20%的比例税率）,按,应纳税额减征30%,，故,实际税率为14%。,4、劳务报酬所得（ 20%的比例税率）,【注】劳务报酬一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。应纳税所得额,一次超过,2万至5万元,的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征,5成（30%）,，超过5万元的部分，加征,10成（40%）,。,5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为,20%,。,18,19,【3 稿酬所得应纳税额的计算】,注意减征30%,1每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=（每次收入额800）20%（130%）,2每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=每次收入额（120%）20%（130%）,19,20,课堂练习,某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿酬1500元。,出版应纳税额,=5000（120%）20%（130%）,560（元）,连载三个月的稿酬应合并为一次：,（100010001500800）20%（130%）,378（元）共计应缴纳个人所得税, 560 378938（元）,20,21,【4 劳务报酬所得应纳税额的计算】,1每次收入不足4000元：应纳税额应纳税所得额适用税率,（每次收入额800）20%2每次收入在4000元以上：应纳税额应纳税所得额适用税率,每次收入额（120%）20,3每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=每次收入额（120%）适用税率速算扣除数,注意,“,次,”,的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次,。,21,22,课堂练习：,张某是一家公司的技术顾问，2009年利用业余时间为国内某企业进行图纸设计，取得收入60000元 ，那么张某设计图纸应缴纳的个人所得税为多少元？,应纳税所得额 60000（1-20%）=48000元,张某应交的个人所得税,=4800030%-2000,=12400（元）,22,23,【5 对特许权使用费所得应纳税额的计算】,1每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额800）20%,2每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（120%）20%,23,24,【6 财产租赁所得应纳税额的计算】,财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用,1、财产租赁过程中缴纳的税费（,营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等,）。,2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。,每次(月)收入不足4000元的：,应纳税额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)800元,10%,每次(月)收入在4000元以上的：,应纳税额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)(120%),10%,2024/9/15,24,24,25,课堂练习,2009年7月，居民张某按市场价格出租暂时闲置的个人居住用房一栋，合同约定租期半年，每月租金3000元。租赁期间每月按规定交纳的营业税、城建税、教育费附加为99元。当年8月份发生修缮费用2000元。上述费用均由出租人张某负担。据以计算张某该项租赁财产所得总计应纳的个人所得税。,【注】暂按10%税率,25,26,7月份应纳税额=（3000-99-800） 10% =210.10,8月份应纳税额=（3000-99-800-800） 10% =130.10,9月份应纳税额=（3000-99-800-800） 10% =130.10,10月份应纳税额= （3000-99-400-800） 10% =170.10,11月份应纳税额=（3000-99-800） 10%=210.10,12月份应纳税额=（3000-99-800） 10%=210.10,26,27,【7】财产转让所得应纳税额的计算（了解） 一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率,=（收入总额财产原值合理费用）20%,【8】偶然所得应纳税额的计算（了解）应纳税额=应纳税所得额适用税率,=每次收入额20%,27,28,【注】扣除捐赠款的计税方法,捐赠扣除限额申报的应纳税所得额30%,1、扣除比例一般为,30%,；向,农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐赠,可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有非全额扣除的，可以分别计算相加）,2、扣除限额是以扣除,捐赠前申报的应纳税所得额,来计算的，不是直接以收入额计算的，但是偶然所得是直接按取得的收入计算。3、如果实际捐赠额小于扣除限额，注意不能按扣除限额减去，只能减去实际捐赠额。,28,29,课堂练习：中国公民李某取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为：,向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，,扣除限额20000（120%）30%4800（元），实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。,翻译收入应缴纳个人所得税,20000（120%）6000480020%1040（元,29,30,课堂练习,中国公民韩某2008年的收入情况如下：,（1）4月份出版一本书，取得稿酬10000元。该书5月至7月被某报纸连载，5月份取得稿费1800元，6月份和7月份每月取得稿费1000元。12月份韩某将自己手稿的复印件拍卖，取得所得8000元。,（2）因在某上市公司董事会担任董事（但不在公司任职、受雇），6月份从该上市公司取得董事费收入15万元，并通过民政局向贫困地区捐赠了5万元。,（3）10月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让收入200000元，转让过程中发生相关税费20000元。该车购进价格为160000元，购入时发生相关税费10000元。,30,31,（1）下列关于韩某出版书籍及相关事项的表述中，正确的有（）。,A、韩某出版书籍取得的所得应该与手稿复印件拍卖所得合并为一次，按,“,稿酬所得,”,项目计征个人所得税；连载取得的稿酬作为一次，按,“,稿酬所得,”,项目计征个人所得税。,B、出版书籍取得的稿酬所得应纳个人所得税为1600元,C、连载取得的稿酬所得应纳个人所得税为420元,D、手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税为1280元,E、韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税2436元,【答案】CD,31,32,（1）出版书籍和连载作为两次所得，分别按,“,稿酬所得,”,项目计征个人所得税；手稿复印件拍卖所得按,“,特许权使用费所得,”,项目征收个人所得税，所以A项错误。出版书籍取得的稿酬收入应缴纳个人所得税10000（120）20（130）,1120（元），所以B项错误。连载取得的稿酬收入应缴纳个人所得税,（180010001000800）20（130）420（元），所以C正确。手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税,8000（120）201280（元），,所以D正确。韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税112042012802820（元），所以E错误。,32,33,（2）韩某就董事费收入应缴纳的个人所得税为（）元。,A、15400 B、26600,C、28910 D26760,【答案】B,（3）韩某转让轿车应纳个人所得税为（）元。,A、6000 B、8000 C、2000 D、4000,【答案】C,33,34,2）董事费所得按劳务报酬所得计征个人所得税，应纳税所得额150000（120）120000（元）。通过政府机关向贫困地区的捐赠，未超过应纳税所得额30%的部分准予扣除，超过部分不得扣除。120000303600050000，所以只能扣除36000元。劳务报酬所得还应注意有加成征收的规定。,应纳个人所得税（12000036000）40700026600（元）。,34,35,（3）轿车原值16000010000170000（元），,应纳税所得额,转让收入财产原值合理税费2000001700002000010000（元）；,应纳个人所得税=10000202000（元）,35,36,第2节 个人所得税纳税筹划案例,一、纳税筹划思路,税收要素是指构成税收范畴的基本因素，包括,纳税人、征税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税时点,等。每个税收要素都会对应纳税额产生影响。,因此有必要分析研究个人所得税最基本的要素和相关规定，找出纳税筹划的空间，引出纳税筹划的思路。,36,37,（一）纳税人及筹划思路,1、税法依据（纳税人身份的可变通性）,居民纳税人和非居民纳税人。,2、筹划的思路,（1）纳税人可以利用纳税人身份的判断标准来实现身份的转化，避免成为一国的居民纳税人，达到节税的目的。例如通过改变住所，恰当安排在收入来源国的居住天数来改变纳税人的身份。,37,38,3、案例分析,一位法国人受雇于家乐福总部。2008年4月起，他到中国分支机构就职，2009年度他离开中国二次，一次离境52天回总部述职，一次离境42天回国探亲。2009年度在法国提供劳务获得报酬12000元人民币薪金。【问】是否应缴纳个人所得税？,【答】根据个人所得税法的相关规定，这位法国人两次离境累计超过90天，因此他是非居民纳税义务人，又由于这12000元所得不是来源于中国境内的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税。,38,39,结论,：,在界定纳税人身份时，纳税人应尽量使自己成为税率较低或可以享受免税优惠的纳税人。此外，随着世界贸易和国际经济的日益发展，国际间、地区间人员流动将成为一种时尚，跨国经营、跨国收入成为必然。各国对于纳税人身份认定的标准不一，这些不同的标准为纳税人进行纳税筹划提供了更大的空间，如纳税人在不同国家、不同地区从事不超过规定期限的活动，使自己不成为任何一个国家的居民，或利用短期纳税人的身份，享受所在地给予的税收优惠,39,40,（二）课税对象及筹划思路,1、税法依据,分类征税（,工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出）,工资、薪金,所得适用,3,%45%的七级超额累进税率，,劳务报酬,所得适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。,2、筹划的思路,将工资、薪金所得与劳务报酬所得,分开、合并或相互转化,，就可以达到节税的目的,40,41,3、案例分析,案例1,李先生2012年2月从A公司取得工资、薪金1000元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。,1）如果李先生与B公司,没有固定的雇佣,关系，应纳税额？,2）如果李先生与B公司,存在固,定的雇佣,关系，应纳税额？,41,42,如果李先生与B公司,没有固定的雇佣,关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该,分别,计算征收个人所得税。,从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。,从B公司取得的劳务报酬应纳税额为：,5000（1-20%）20% 800(元)，,则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元；,42,43,如果李先生与B公司存在,固定的雇佣,关系，则两项收入,应合并按工资、薪金,所得缴纳个人所得税为：,（5000+1000-3500）10%-105=145(元)。,显然，在这种情况下，采用,工资、薪金,计算应缴个人所得税是明智的，,因此，李先生,应该在与B公司签订固定的雇佣合同,，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。,43,44,案例2,王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请，到企业讲课。王教授2012年2月在学校的收入是40000元，为A企业讲课取得讲课收入40000元。,如果王教授和A企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授2月份应缴纳所得税额为：（40000+40000-3500）35%-5505,21270（元）。,44,45,如果王教授与A企业,不存在稳定的雇佣与被雇佣关系,，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，王教授2月份应纳税额为：,工资、薪金收入应纳税额：,（40000-3500）30%-27558195（元）；,劳务报酬所得应纳税额：,40000（1-20%）30%-20007600（元），,合计纳税=8195+7600=15795元,比第一种方法节税21270 157955475元。在这种情况下，王教授即使和A企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为自己的一项劳务报酬申报纳税。,45,46,结论：,一般来说，在应纳税所得额较低时（,20000元以下,），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（20000元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。,46,47,（三）税率及纳税筹划,1 税法依据及筹划的思路,（1） 我国个人所得税法对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得七项规定了,按次,纳税,如果能把这些一次取得的收入变为多次。就可以将,一次纳税变为多次,，获得,递延纳税,的好处，还可以享受多次扣除，使每期纳税更少,（2）工资薪金所得适用,七,级超额累进税率,，应纳税所得额越大，其适用的税率也就越高。因此相对于工资薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。这时，如果采取,均衡分摊法,，可以达到少缴税款，获得一定经济利益的目的。,47,48,2、案例分析,案例1,张教授应邀到A公司讲课，时间为20天，这时张教授最好同A公司协商，将讲课时间安排到两个月，即一个月的月底和下月月初，同时咨询费也应当分月取得，这样属于两次取得收入，可以两次扣除费用，每次的应纳税所得额会大降低，税负会大减轻。,48,49,【相关链接】,我国个人所得税法规定，劳务报酬所得凡属一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；,凡属同一项目（如设计、装潢、医疗、咨询、讲学、表演等共29项）连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额；,如果纳税人当月跨县（含县级市、区）提供了劳务，则应分别计算应纳税额。根据上述规定，如果一个纳税人要给某企业提供咨询服务，则咨询服务最好是跨月进行。,49,50,案例2,赵先生是一家啤酒企业员工，该企业采用月薪制绩效工资，每年6个月淡季工资每月1000元，6个月旺季工资每月7000元，,赵先生每年应纳所得税额为,【（70003500）10%-105】6,1470元，,每年应得税后收入为,1000670006147046530元。,50,51,若该企业采用,年薪制,，赵先生每年应纳所得税额为,（1000670006）1235003%12180元，,其每年应得税后收入为,100067000618047820元，采用年薪制比采用月薪制每年税负减轻14701801290元。,由此可见，对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪制可使职工减轻说收负担。,51,52,奖金的发放也可以按同样原理进行纳税筹划。【国税局】对于在中国境内有住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、分红可以,单独作为一个月,的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工薪所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述,奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额,直接按时用税率计算应纳税额。,根据上述规定如果该项奖金所得一次性发放，由于数额相对较大，将适用较高税率。,如果将该项奖金均衡分摊，同样可以获得节税效益。,52,53,（四）优惠政策及纳税筹划思路,1、投资于专项基金,住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,，不计入个人当期的工资、薪金收入，,免征个税。,2、投资于国债。,个人取得的国债和国家发行的金融债券，利息所得免税。因此，购买国债不失为一个较好选择。,3、股息、红利以股票股利形式发放。,征收个人所得税。,但各国为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，规定的,股票形式发放股利免缴个人所得税。,53,54,4、利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划,为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，我国现行个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的，应,纳税所得额30%以内,的捐赠额，可以冲抵其应纳税所得额。,此外，个人向红十字事业、公益性青少年活动场所、非营利性老年服务机构捐赠的，可全额扣除。,由于捐赠有扣除限额，给税收筹划带来了空间。用好捐赠窍门，既做了善举，又节省了税款。,54,55,（1）若所得为一项，根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额（分次捐赠）,案例1：黄教授5月共取得工资、薪金收入5000元，本月对外捐赠1500元，则：,允许税前扣除的捐赠额、本月应纳税额各为多少？,如果黄教授6月的工资、薪金所得仍为5000元，那么其6月应纳税额又为多少？,黄教授对其捐赠支出应如果进行纳税筹划？,55,56,允许税前扣除的捐赠额,（5000-3500）30% 450元，,本月应纳税额,（5000-3500-450）3%=31.5元。,假设黄教授6月的工资、薪金所得仍为5000元，则6月应纳税额为（5000-3500）元3%45元。,56,57,如果黄教授改变做法，5月捐赠900元，剩余600元改在6月捐赠。则按规定，,6月黄教授应纳税额为：,（5000-3500-450）3%=31.5元。,由此可见，同样是捐赠1500元，但重新安排捐赠额后，纳税人可以少缴13.5元的税。,57,58,（2）若所得为多项，将捐赠额分散在不同的应税项目中进行捐赠（分项捐赠）,由于我国个人所得税目前实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。 如果纳税人同期所得是多项的，且所适用的税率高低不等，则纳税人应尽量先用,税率高,的应税所得进行捐赠。,58,59,【案例1】工资收入5000， 稿酬3000， 捐赠1000，求当月应纳个人所得税？如何进行纳税筹划？,【注】个人所得税分类计算，捐赠,用什么收入捐就在什么收入里扣除。,无捐赠：,工资应纳税额,（,5000-3500）*3%=45,稿酬应纳税额（3000-800）*14%=308,捐赠：,1）捐款从工资收入扣，扣除限额是5000-3500=1500，1500的30%=450元。实捐1000，只能扣除450元,工资应纳个税是：（1500-450）3%=31.5元,2）捐款从稿酬里扣，,限额=220030%=660元。,稿酬应纳个税=（3000-800-660）20%（1-30%）=215.6元,。,59,60,案例2,吴女士2012年1月份取得各项收入22000元，其中，工资薪金收入4200元，福利彩票中奖收入12600元，稿酬收入5200元。吴女士热心公益事业，该月对外捐赠6000元，应纳税额计算如下：,60,61,如果不分项捐赠，只以工资捐赠，那么扣除限额是210元，三项所得应纳税额为,：,允许扣除的捐赠限额=（4200-3500）30%=210,工资薪金所得应纳税额,（42003500210）3%14.7（元）,偶然所得应纳税额12600202520（元）,稿酬所得应纳税额5200（120）20（130）582.4（元）,三者共纳税额 14.7 2520582.43117.1（元）,61,62,如果将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，所纳税款减少：,确定各项所得扣除额,工资薪金所得扣除额,=（42003500）30210（元）,偶然所得扣除额=12600303780 元,稿酬所得扣除额,=5200（120）301248（元）。,62,63,计算各项所得税,工资薪金所得应纳税额,（42003500210）3%14.7（元）,偶然所得应纳税额,（126003780）201764（元）,稿酬所得应纳税额,5200（120）124820（130）29122070407.68（元）；,63,64,本月合计应纳个人所得税,14.71764407.682186.38（元）。,通过以上捐赠额的适当划分，其捐赠额已得到充分扣除，税款可以减少930.72元。,64,