第2节--材料采购业务的核算

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二层,第三层,第四层,第五层,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二层,第三层,第四层,第五层,*,第二节 材料采购业务的核算,一、原材料的定义及成本构成,二、原材料收发计价的特点,三、原材料按实际成本计价的核算（掌握）,四、,物资采购的案例分析,五、固定资产的核算（补充）,原材料的定义,直接用于制造产品，构成产品实体或有助于产品形成的物品。,原材料的种类,原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。,原材料的成本构成,买价,其他相关支出,相关支出的种类见下页。,一、原材料的定义及成本构成,物资采购成本的主要内容,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,购入物资负担的税金（不含,增值税,）,和其他费用,原材料的成本构成,物资采购成本的主要内容,增值税,发票,增值税,图解,容易发生合理损耗的产品：生鲜、水果、家畜,二、原材料收发计价的特点,第一种：按实际成本收发原材料,适用范围：规模小、种类少、收发少的制造业企业,第二种：按计划成本收发原材料,适用范围：规模较大、种类较多、收发很频繁的大中型制造业企业,财务部,材料收发价格,入库单,第一种：按实际成本收发原材料,出库单,生产车间,原材料购入,入库单,出库单,材料实际,采购成本,计算总价,与单价,2,数量单价,=生产成本,仓库,材料收发数量,1,3,实际成本下的入库单图示,实际成本下的出库单图示,第二种：按计划成本收发原材料,生产车间,原材料购入,入库单,出库单,材料实际,采购成本,计算材料,成本差异,2,把生产成本,和期末余额,调整为,实际成本,仓库,材料收发数量,1,3,计划价,财务部,日常收发核算,财务部,期末调整成本,入库单,出库单,计划成本下的入库单图示,入库单,供货单位：武汉五金公司 No.1234009,发票号码：43509 2010年12月24日 收货仓库：B,材料,类别,名称,规格,计量,单位,数量,实际成本,计划,单价,金额,差异,应收,实收,单价,金额,辅助材料,包装箱,个,100,100,10,1000,记账联,质量检验： 收料： 制单：,计划成本下的出库单图示,出库单,No.0023428,领料部门：包装车间 2010年12月24日 收货仓库：B,材料,类别,名称,规格,计量,单位,数量,计划,单价,金额,用途,请领,实领,原材料,包装箱,个,120,120,10,1200,包装,记账联,仓库主管： 发料人： 领料部门主管： 领料人:,三、材料按实际成本计价的核算,1、账户设置,2、业务核算（共八例）,核算小结,课堂练习一：以实际成本核算,课堂练习二：以实际成本核算,1、账户设置种类,第一类：与材料收发核算有关的账户,第二类：与购买支付价款有关的账户,第三类：与购买材料税金有关的账户,第一类：与材料收发核算有关的账户,“在途物资”账户,核算外购材料的实际采购成本。,“原材料”账户,核算库存材料的实际成本。,在途物资,购入材料：,买价,其他费用,结转验收,入库材料的,实际成本,期末余额：,在途材料成本,原材料,外购材料验收,入库,发出库存,材料,期末余额：,库存材料实际,成本,第二类：与购买支付价款有关的账户,“应付账款”账户,核算因购买商品、原材料等应付未付的款项。,“预付账款”账户,核算因购买商品等按合同向销售方预付的款项。,“应付票据”账户,核算使用商业汇票结算方式的商品、原材料购入。,应付账款,因赊购而增加,的应付款项,因偿付而减少的应付款项,期末余额,应付票据,开出商业汇票,赊购原材料等,商业汇票到期而减少（不论是否支付）,期末余额,预付账款,因购买而预付,的款项,收到材料等而,冲销的预付款,期末余额,第三类：与购买材料税金有关的账户,因购入商品或原材料,而产生的进项税额,因销售商品而产生的,销项税额,期末余额：多交的,增值税,期末余额：未交的,增值税,应交税费应交增值税,依据期末余额的,方向判断其性质,应交税费,总账科目,增值税,图解,增值税,发票,例1、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1 500 元，增值税率17%，运费共6 000元，货款通过银行支付。,1001 500+6 000=156 000元,150010017%=25 500元,借：在途物资钢材 156 000,应交税费应交增值税（进项税额） 25 500,贷：银行存款 181 500,2、原材料实际成本计价核算（1/8）,2、原材料实际成本计价核算（2/8）,例2、上述材料验收入库。,借：原材料钢材 156 000,贷：,在途物资钢材 156 000,例3、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，结算单据已到，材料验收入库，货款尚未支付。,1001 5006 000=156 000 元,1 50010017%=25 500元,（1）购买时：,借：,在途物资钢材 156 000,应交税费应交增值税（进项税额） 25 500,贷：应付账款 181 500,（2）材料验收入库时：,借：原材料钢材 156 000,贷：在途物资钢材 156 000,2、原材料实际成本计价核算（3/8）,例4、 企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，开出3个月商业承兑汇票。,1001 5006 000=156 000 元,1 50010017%=25 500元,（1）购买时：,借：在途物资钢材 156 000,应交税费应交增值税（进项税额） 25 500,贷：应付票据 181 500,（2）材料验收入库时：,借：原材料钢材 156 000,贷：在途物资钢材 156 000,2、原材料实际成本计价核算（4/8）,2、原材料实际成本计价核算（5/8）,例5、企业从红日厂购进甲钢材600吨，每吨进价5500元，增值税率17%，乙钢材400吨，每吨进价4500元，增值税率17%，货款通过银行支付。,借：,在途物资甲钢材 3 300 000,乙钢材 1 800 000,应交税费应交增值税（进项税额）867 000,贷：银行存款 5 967 000,例6、续前例，两项运费共8 000元，开出支票付讫。要求按重量比分摊运杂费。,分配率=8 000,（600+400）=8（元/吨）,甲：8600=4 800（元）,乙：8400=3 200（元）,（1）购入时,借：,在途物资甲钢材 4 800,乙钢材 3 200 贷：银行存款 8 000,（2）材料验收入库时,借：原材料甲钢材 3 304 800,乙钢材 1 803 200,贷：在途物资甲钢材 3 304 800,乙钢材 1 803 200,2、原材料实际成本计价核算（6/8）,运杂费,分摊,例7、企业与红日厂签定购货合同购进钢材100吨，每吨单价1500元，预付款182 000元已通过银行支付。,借：预付账款红日厂 182 000,贷：银行存款 182 000,2、原材料实际成本计价核算（7/8）,2、原材料实际成本计价核算（8/8）,例8、收到红日厂发来钢材100吨，每吨单价1500元，增值税率17%，代垫运费6000元的结算单据，余款通过银行退回。,1001500+6000=156 000 元,150010017%=25 500元,借：,在途物资钢材 156 000,应交税费应交增值税（进项税额） 25 500,银行存款 500,贷： 预付账款红日厂 182 000,核算小结,材料采购,材料采购,1、企业从A厂购进甲钢材100公斤，每公斤进价500元，增值税率17%，货款通过银行支付。,2、上项运费100元，以现金付讫。,3、上述材料验收入库。,4、企业从B厂购进甲材料1 000公斤，每公斤进价100元，乙材料500公斤，每公斤进价80元，丙材料1 000公斤，每公斤进价150元，丁材料700公斤，每公斤进价60元，增值税率17% （56 440元） ，货款通过银行支付。,5、上四项运费共14 400元，开出支票付讫。,（1）按重量比率分摊；,（2）按金额比率分摊。（精确到小数点后四位）,6、上述材料验收入库，结转入库材料成本。,课堂练习一：以实际成本核算,课堂练习一答案,1、现购甲钢材,借：在途物资-甲 50 000,应交税费-应交增值税 8 500,贷：银行存款 58 500,2、支付甲钢材运费,借：在途物资-甲 100,贷：库存现金 100,3、甲钢材验收入库,借：原材料-甲 50 100,贷：在途物资 50 100,4、现购甲、乙、丙、丁材料,借：在途物资-甲 100 000,-乙 40 000,-丙 150 000,-丁 42 000,应交税费-应交增值税56 440,贷：银行存款 388 440,5、支付上述四种材料运费,（1）按重量比率分配,分配率=14 400 3 200=4.5,借：在途物资-甲 4 500,-乙 2 250,-丙 4 500,-丁 3 150,贷：银行存款 14 400,（2）按金额比率分配,分配率=14 400332 000=0.0434,借：在途物资-甲 4 340,-乙 1 736,-丙 6 510,-丁 1 814,贷：银行存款 14 400,6、材料验收入库（分录略）,1、企业从A厂购进甲钢材600公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费2 000元，结算单据已到，材料验收入库，款项尚未支付。,2、企业从A厂购进甲钢材400公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费1200元，开出6个月商业承兑汇票。,3、企业与B厂签定购货合同购进乙钢材200公斤，每公斤单价600元，预付款120 000元已通过银行支付。,课堂练习二,（1/2）：实际成本核算,4、（1）收到B厂发来乙钢材200公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，差额通过银行补付。,或者（2）收到B厂发来乙钢材150公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，余款通过银行退回。,5、上项钢材全部验收入库，结转入库材料成本。,要求：以上材料采用实际成本核算，编制会计分录。,课堂练习二（2/2）,：实际成本核算,课堂练习二答案,1、赊购甲钢材,借：在途物资-甲 302 000,应交税费-应交增值税 51 000,贷：应付账款 353 000,2、赊购甲钢材，开出商业承兑汇票,借：在途物资-甲 201 200,应交税费-应交增值税 34 000,贷：应付票据 235 200,3、预付乙钢材货款,借：预付账款 120 000,贷：银行存款 120 000,4、（1）收到乙钢材，多补,借：在途物资-乙 121 000,应交税费-应交增值税 20 400,贷：预付账款 120 000,银行存款 21 400,或者（2）收到乙钢材，少退,借：在途物资-乙 90 000,应交税费-应交增值税 15 300,银行存款 14 700,贷：预付账款 120 000,5、上述钢材已入库,借：原材料-甲 503 200,-乙 121 000/90 000,贷：在途物资-甲 503 200,-乙 121 000/90 000,会计法第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。,按填制程序和用途不同，分为,原始凭证和记账凭证,。,记账,凭证,会计,账簿,会计,报表,原始,凭证,四、物资采购的案例分析,【案例5】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月4日采购员预借差旅费情况资料见下图：,【案例6】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月5日原材料采购情况资料见下图：,材料采购成本计算表,成本项目,2008年1月5日,甲材料,总成本,买 价,采购费用,采购成本,乙材料,单位成本,总成本,单位成本,298,500,.,00,1,500,.,00,300,000,.,00,99,.,50,0,.,50,100,.,00,119,000,.,00,1,000,.,00,120,000,.,00,59,.,50,0,.,50,60,.,00,采购费用分配表,原材料名称,2008年1月5日,合计,乙材料,甲材料,分配标准,分配率,应分配费用,3,000,2,000,5,000,1,500,1,000,2,500,0,.,5,0,.,5,/,在途物资,在途物资,【案例7】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月6日原材料采购情况资料见下图：,在途物资,在途物资,【案例8】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月7日原材料入库情况资料见下图：,在途物资,在途物资,【案例9】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月8日支付前欠货款情况资料见下图：,【案例10】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月9日原材料采购情况资料见下图：,在途物资,在途物资,【案例11】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日采购员报销差旅费情况资料见下图：,教材,P150,根据,原始凭证和记账凭证,登记,库存现金日记账,。,根据,原始凭证和记账凭证,登记银行存款日记账。,根据,记账凭证登记,库存现金,、,银行存款,、,其他应收款,、,材料采购,、,应付账款,、,应交税费,、,原材料,和,管理费用,总账,。,在 途 物 资,增值税图解：流转税,甲公司,乙公司,丙公司,购入价格P,销售价格P*,P税率,P*税率,利润=P*,P,所得税的,计算基础,增值=P*,P,增值税的,征税对象,应交税费应交增值税,+P*,P+,进项税额,销项税额,期末余额：,应交税金,国家,税务局,银行存款,返回,增值税发票：价外税,返回,应交税费总账科目,实际交纳的税金,计算应交未交的,税金,期末余额：多交的,增值税,期末余额：未交的,增值税,应交税费,依据期末余额的,方向判断其性质,按税种设置明细账,如所得税、增值税,返回,运杂费的分摊,1、分配率=运杂费总额,分配标准之和,分配标准可以是：重量、体积、买价等。,2,、某材料应分摊的运杂费,=,该材料分配标准,分配率,五、固定资产的核算,固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在生产经营过程中使用多次而基本保持原有实物形态的资产。,一是使用时间比较长,二是单位价值比较高,三是实物形态相对不变,四是为了生产经营而不是为了出售,准则规定,为生产商品、提供劳务、,出租或经营管理而持有,使用寿命超过一个会计年度,（一）固定资产的界定,特点,房屋、建筑物,机器、设备,交通工具,采用实际成本进行资产的计价的原因：,客观性考虑：交易价格能客观地反映出经济业务的原貌,可验性考虑：有原始凭证作为附件,防舞弊性考虑：能够防止随意改动资产价值,简化核算手续考虑：不需要考虑由于资产价值的变化而经常性调整账目,固定资产购置以取得时的,实际成本,作为入账价值。,实际成本,是指购建固定资产达到,预定使用状态前,所发生的一切合理、必要的支出。,固定资产入账价值=固定资产的买价+购置费用+安装费用+其他费用,特别说明：不含增值税（价外税）,（二）固定资产的计价,增值税,文件1,1、,“固定资产”账户,反映原始价值增减变化及结存情况。,固定资产,外购增加,投资者投入增加,自建增加,其它方式增加,因报废、毁损、,出售、盘亏而减少,期末余额：,反映结存资产,（三）固定资产核算的账户设置,因购入固定资产,而产生的进项税额,期末余额：多交的,增值税,期末余额：未交的,增值税,应交税费应交增值税,2、,“应交税费”账户,增值税,文件,按用途和结构分类债务结算类账户,3、,“在建工程”账户,反映新建、改扩建固定资产工程的实际支出并确定工程成本的情况。,在建工程,购入需安装的资产,因建造工程,而增加的工程支出,工程完工，转入,固定资产而减少,期末余额：,反映尚未,交付工程成本,按用途和结构分类成本计算账户,核算举例,练习,1,：购入不需安装,（掌握）,的固定资产,练习,2,：购入需要安装的固定资产,（掌握）,练习,3,：,固定资产处置的核算（了解）,固定资产核算归纳,企业购入一台不需安装的设备，设备买价100 000元，增值税17 000元，运包费共2 000元，均已通过银行支付。,借：固定资产 102 000,应交税费应交增值税（进项税额）17000,贷： 银行存款 119 000,练习1：购入不需安装的固定资产,企业购入一台需安装的设备，设备买价100 000元，增值税17 000元，运包费共2 000元，均已通过银行支付。,借：在建工程 102 000,应交税费应交增值税（进项税额）17000,贷： 银行存款 119 000,练习2：购入需要安装的固定资产,练习2：购入需要安装的固定资产（续）,上述设备交付安装，以现金支付安装费800元，应付安装工人工资2 200元。,借：在建工程 3 000,贷：库存现金 800,应付职工薪酬 2 200,上述设备交付使用，结转工程成本。,借：固定资产 105 000,贷：在建工程 105 000,课堂练习：编制会计分录,1、企业购入一台设备，设备买价200 000元，增值税34 000元，运包费共1 000元，均已通过银行支付，设备直接交付使用。,2、企业购入一台需安装的设备，设备买价200 000元，增值税34 000元，运包费共1 000元，均已通过银行支付。,3、上项设备交付安装，应付安装工人工资3 300元，领用本企业材料1 000元。（不考虑应交增值税）,4、上项设备交付安装，开出现金支票支付安装费900元。,5、上项设备交付使用，结转设备成本。,课堂练习答案,1、借：固定资产 201 000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,贷：银行存款 235 000,2、借：在建工程 201 000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,贷：银行存款 235 000,3、借：在建工程 4 300,贷：应付职工薪酬 3 300,原材料 1 000,4、借：在建工程 900,贷：银行存款 900,5、借：固定资产 206 200,贷：在建工程 206 200,固定资产核算归纳,1、初始计量：反映固定资产的初始价值，入账后一,般不得改变,2、价值构成：初始价值含买价、税金、运杂费、安,装费等达到可使用状态前的所有支出,3、工程核算：在建工程核算将形成固定资产初始价,值,关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知发文文号: 财税2008170号,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:,为推进增值税制度完善,促进国民经济平稳较快发展,国务院决定,自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革。为保证改革实施到位,现将有关问题通知如下:,一、自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额),可根据中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号,以下简称条例)和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部 国家税务总局令第50号,以下简称细则)的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目。,二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。,返回,