第9章-财产清查

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,9,章 财产清查,财产清查是七种会计方法之一，对于账簿记录的真实准确能够起到保证作用，并为会计信息质量的保证提供有力支持，是企业会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查方法的基本概念及其意义，财产清查的内容与基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法。,内,容,导,图,财产清查概念与重要意义,9.1,财产清查定义及其意义,理解,了解,财产清查内容与清查方法,9.2,财产清查内容及其方法,掌握,了解,借,银行存款,贷,借,库存商品,贷,借,应收账款,贷,借,固定资产,贷,事项,交易,固定,资产,W,清查结果的账务处理方法,9.3,财产清查结果及其处理,掌握,开户银行,未达账项,盘盈盘亏,债务人,坏账损失,9.1,财产清查定义及其意义,9.1.1,财产清查的定义与地位,1,.,财产清查的定义,对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权债务等进行盘点或核对，并确定其账簿记录资料与其的实际状况是否相符的一种专门方法；是会计的专门方法之一。,财务会计部门,实物资产管理部门,开户银行,货币资金,债务人,债权人,债权,债务,实物资产使用部门,W,固定,资产,实际结存数,实际状况,账面结存数,相互核对,相互核对,财产清查,2,财产清查方法的重要地位,财务报告,账 簿,保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法,事项,交易,保证账簿资料真实,保证企业报告的会计信息可靠的一种方法,会计凭证,会计确认,会计计量,账户设置,复式记账,成本计算,财务状况,经营成果,财产清查,保证报告信息可靠,9.1,.,2,财产清查的种类及其意义,1,财产清查的种类,财产清查,按清查范围,全部,清查,按清查时间,定期,清查,不定期,清 查,按执行单位,内部,清查,局部,清查,外部,清查,资产,10 11 12,月末、年末时进行,根据需要随时进行,企业自行清查,企业外部所组织的清查,2,财产清查的重要意义,资产,企业财务状况的重要内容之一,财务会计部门,实物资产管理部门,开户银行,货币资金,债务人,债权人,债权,债务,实物资产使用部门,W,固定,资产,实际结存数,实际状况,账面结存数,相互核对,相互核对,财产清查,能够保证账簿记录的真实准确，确保账实相符,能够真实反映企业的财务状况，确保财务报告质量,资产价值,企业费用计量的基础,3,财产清查前的准备工作与实施,（,1,）组织准备,（,2,）业务准备,组建清,查组织,提出处理意见,制定清查计划,实施财产清查,做出清查总结,财会部门,仓储部门,卡片账,清查量具、计算工具、记录表格等,清查人员,9.2,财产清查内容及其方法,9.2.1,货币资金的清查内容及其方法,货币资金包括库存现金和银行存款等，清查具体包括以上两个方面。,1,库存现金的清查,（,1,）清查方法,将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。,核对,账 面,结存数,实 际,结存数,库存现金日记账,财会部门,（,2,）,清查手续：填写“库存现金盘点报告表”,库存现金盘点报告表,单位名称： 年 月 日,实存金额,账存金额,实存与账存对比,备 注,盘盈（长款）,盘亏（短款）,盘点人签章 出纳员签章,库存现金盘点报告表,重要的原始凭证,盘点确定的实存数,库存现金日记账的余额,实存金额多于账存金额,实存金额少于账存金额,2,银行存款的清查,将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。,企业,银行,银行存款, ,吸收存款, ,款项送存银行并开设存款户,发生收付款业务双方登记,在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等,负债类账户,（,2,）,清查手续：存在“,未达账项”,时应编制,“,银行存款余额调节表,”。,（,1,）清查方法：与银行“对账单”核对,银行,对账单,余 额,银行存款日记账,账 面,余 额,“,吸收存款,”,账户记录,核对,银行存款余额调节表,200,年,6,月,31,日,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款日记账余额,加：银行已收企业未收,减：银行已付企业未付,112 000,20 000,16 000,银行对账单余额,加：企业已收银行未收,减：企业已付银行未付,148 000,4 000,36 000,调整后存款余额,116 000,调整后存款余额,116 000,（,3,）“未达账项”,企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,企业,银行,银行存款,吸收存款,(,对账单,),委托银行向客户收款,客户,银行,销售产品,【,例,】,尚未收到收款通知，暂未入账,未达账项,收回款项并已入账,收款通知,(,送企业,),未达账项的四种情况：,见教材,【,例,9,1,】,【,例,9,4,】,。,（,4,）“银行存款余额调节表”的编制方法,（见下页图示）,银行存款日记账,月初余额,500 000,（略）,9-1 45 000 9-2 300 000,（略）,本月合计 （略） 本月合计（略）,月末余额,245 000,吸收存款（对账单）,（略） 月初余额,500 000,9-4 8 000 9-3 25 000,（略）,本月合计（略） 本月合计 （略）,月末余额,517 000,企业已收,银行未收,企业已付,银行未付,银行已付,企业未付,银行已收,企业未收,企业,银行,银行存款日记账,月初余额,500 000,（略）,9-1 45 000 9-2 300 000,（略）,本月合计 （略） 本月合计（略）,月末余额,245 000,企业已收,银行未收,企业已付,银行未付,企业,银行,吸收存款（对账单）,（略） 月初余额,500 000,9-4 8 000 9-3 25 000,（略）,本月合计（略） 本月合计 （略）,月末余额,517 000,银行存款余额调节表,200,年,6,月,31,日,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款日记账余额,加：银行已收企业未收,减：银行已付企业未付,245 000,25 000,8 000,银行对账单余额,加：企业已收银行未收,减：企业已付银行未付,517 000,45 000,300 000,调整后存款余额,262 000,调整后存款余额,262 000,银行已付,企业未付,银行已收,企业未收,（,5,）对“银行存款余额调节表”的注意要点,调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）,“银行存款余额调节表”只起对账作用，,不能,作为调整账面记录的原始凭证,9.2.2,存货清查的内容及其方法,1,存货清查的内容,存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企业，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。,查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。,账面结存数,核对,R,R,R,R,R,W,W,实际结存数,财务会计,部 门,财产物资,保管部门,产品生,产部门,采用什么方法确定,？,2,存货盘存制度,是指企业在进行财产清查时用以确定存货实际结存数量的方法。,月末时还结存几件,？,【,例,】,A,产品月初结存,2,件；本月生产,2,件。,解决方法之一,：通过账户记录资料计算结存数,解决方法之二,：月末通过实地盘点求得结存数,具体方法：永续盘存制,和实地盘存制,月中有销售,（,1,）永续盘存制,永续盘存制也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数和发出数，并可随时确定存货结存数量的盘存方法。,1,）永续盘存制确定,存货结存数量,的基本做法,（见下页图示）,永续盘存制确定存货结存,数量,的基本做法,原材料明细账,会计科目：甲材料 单位：千克,2009,年,凭证号,摘 要,单价,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数 量,金 额,数 量,金 额,数量,金 额,12,1,结存,19.40,借,4000,77 600,7,转,发出,1500,2500,15,转,购入,20.60,2000,41200,4500,25,转,发出,4000,500,31,合计,2000,5500,借,500,平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录,可随时计算确定结存存货数量,永续盘存制,（账面盘存制）,期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量,2,）永续盘存制下期末存货结存,成本,的确定,在采用永续盘存制确定存货期末结存数量的基础上，还应采用一定的方法计算存货的结存成本。在实务中，各种存货期末结存成本的计算存在如下两种情况：,（,1,）某种存货各入库批次的单位成本一致,（,2,）某种存货各入库批次的单位成本不一致,对以上两种情况，应采用不同的方法计算确定其期末结存成本（见下页图示）。,期末结存某种存货成本,该 存 货单位成本,结存数量,某种存货各入库批次的,单位成本不一致,时，,期末结存成本的计算有赖于发出存货的计价方法的选择,应根据企业所选用的不同的,发出存货的计价方法,计算确定,某种存货各入库批次的,单位成本一致,时，可采用该公式直接计算其期末结存成本,或根据下列公式计算其期末结存成本,期末结存某种存货成本,该存货的期初结存成本,该存货的本期增加成本,该存货的本期减少成本,可根据存货的账户记录确定,以上计算公式的应用见,【,例,96,】,按先进先出法计算期末存货成本,【,例,84,】,资料见表,85,。甲材料月初结存,4000,千克，总成本,77 600,元；本月购入,2000,千克，总成本,41 200,元；本月发出,5 500,千克，总成本,108 500,元。,12,月,7,日发出甲材料成本：,19.401500,29 100,（元）,12,月,25,日发出甲材料成本：,19.402500,20.601500,79 400,（元）,本月发出甲材料全部成本：,29 100,79 400,108 500,（元）,期末结存某种存货成本,该存货的期初结存成本,该存货的本期增加成本,该存货的本期减少成本,月末结存甲材料成本：,77 600,41 200,108 500,10 300,（元）,按加权平均法计算期末存货成本,【,例,85,】,资料见表,85,。甲材料月初结存,4000,千克，总成本,77 600,元；本月购入,2000,千克，总成本,41 200,元；本月发出,5 500,千克，总成本,108 900,元。,本月甲材料的加权平均成本为：,（,77 600,41 200,）,（,4000,2000,）,19.80,（元）,本月发出甲材料的成本为：,19.805500,108 900,（元）,期末结存某种存货成本,该存货的期初结存成本,该存货的本期增加成本,该存货的本期减少成本,月末结存甲材料成本：,77 600,41 200,108 900,9 900,（元）,按个别计价法计算期末存货成本,【,例,86,】,资料同表,85,。本月发出甲材料的成本。,12,月,7,日发出甲材料的成本：,19.401500,29 100,（元）,12,月,25,日发出甲材料的成本：,20.604000,82 400,（元）,全月发出甲材料的全部成本：,29 100,82 400,111 500,（元）,期末结存某种存货成本,该存货的期初结存成本,该存货的本期增加成本,该存货的本期减少成本,月末结存甲材料成本：,77 600,41 200,111 500,7 300,（元）,原材料明细账,会计科目：甲材料 单位：千克,（,2,）缺点,明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用,（,3,）适用范围：为多数企业所采用,2009,年,凭证号,摘 要,单价,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数 量,金 额,数 量,金 额,数量,金 额,12,1,结存,19.40,借,4000,77 600,7,转,发出,1500,2500,15,转,购入,20.60,2000,41200,4500,25,转,发出,4000,500,31,合计,2000,5500,借,500,（,1,）优点,有利于掌握各种资产的状况及其动态,有利于企业加强对财产物资的管理,有利于实施会计控制,永续盘存制,（账面盘存制）,3,）对永续盘存制的评价,（,2,）,实地盘存制,确定期末存货结存数量的方法之一,在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。,1,）,实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法,（见下页图示）,原材料明细账,会计科目：甲材料 单位：千克,2009,年,凭证号,摘 要,单价,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数 量,金 额,数 量,金 额,数量,金 额,12,1,结存,19.40,借,4000,77 600,7,转,发出,15,转,购入,20.60,2000,25,转,发出,31,合计,2000,5200,800,A,平时只登记存货增加数，,不登记存货减少数,B,月末时，实地盘点确认结存数,C,月末时，计算确定本月发出数,月初结存数本月增加数月末盘点结存数,=,本月发出数,本例：,4000,2000,800,5200,（千克）,1,）,实地盘存制确定存货期末,结存数量,的基本做法,2,）实地盘存制下计算发出存货成本和期末结存成本的方法,本期发出存货成本的计算,同样可采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等。,期末结存存货的计价,根据发出存货不同计价方法分别计算。,原材料明细账,会计科目：甲材料 单位：千克,2009,年,凭证号,摘 要,单价,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数 量,金 额,数 量,金 额,数量,金 额,12,1,结存,19.40,借,4000,77 600,7,转,发出,15,转,购入,20.60,2000,25,转,发出,31,合计,2000,5200,800,发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价,发出（销售等）数量,期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本,？,？,也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存存货成本，之后再计算本月发出存货的成本。,3,）对实地盘存制的评价,原材料明细账,会计科目：甲材料 单位：千克,2009,年,凭证号,摘 要,单价,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数 量,金 额,数 量,金 额,数量,金 额,12,1,结存,19.40,借,4000,77 600,7,转,发出,15,转,购入,20.60,2000,25,转,发出,31,合计,2000,5200,800,（,2,）缺点,不能随时反映存货的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续,推算出来的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于加强对存货资产的管理与控制。,（,3,）适用范围：一般,只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用,（,1,）优点,可以减轻平时登记账簿的工作量，存货成本计算的工作量也会大大减少,计算方法也比较简单，易于掌握,3,存货清查的方法,基本做法是实地盘点法。,具体有下列方法：,实地盘点法,(,设备、材料等,),技术推算法,(,难以清点存货,),抽样盘存法,(,特质相同存货,),函证核对法,(,委托加工等,),4,存货清查的手续,应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。,(,见下页图示,),R,R,R,R,R,W,W,实际结存数,盘 存 单,单位名称： 盘点时间： 编号：,财产类别： 存放地点：,序号,名 称,规格,型号,计量,单位,实存数量,单价,金额,备 注,清查的财产,盘点后确认的实存数量,盘存单的参考格式,目的,：便于与财产的账户余额核对,盘点人签章： 保管人员签章：,在盘点过程中填写,根据所清查的财产填列,盘存单不属于账面记录调整的原始凭证,账存实存对比表,单位名称： 年 月 日,盘点人签章： 保管人员签章：,财产名称,实存金额,账存金额,实存与账存对比,备 注,盘 盈,盘 亏,清查盘点的财产,盘点后确认的实存数量,账面结存数量,实存数量多于账面结存数量,实存数量少于账面结存数量,账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。,账存实存对比表的参考格式,根据盘存单 填 列,根据有关账户填列,确定账存实存对比结果,盘点结束后填写,根据存在问题的财产填列,提出处理意见,9.2.3,固定资产清查的内容及其方法,1,固定资产清查的内容,固定资产是指企业购建的用于产品生产或经营管理的房屋、建筑物及各种设备等。,清查目的：查明其实际结存数量与其账面结存数量是否相符。,2,清查的方法,基本方法是实地盘点法。,3,清查的手续,也应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。,9.2.4,往来款项清查的内容及其方法,1,往来款项清查的内容,往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。,清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。,债务人,债权人,债权,债务,实际状况,账面记录,相互核对,2,往来款项清查的方法,询证核对法。,3,清查的手续,：应填写“往来款项对账单”（格式参见表,97,）。,企业,账面结存数,核对,对方账面数,客户等,往来款项,对账单,9.3,财产清查的结果与处理,9.3.1,财产清查结果处理的原则与步骤,1,财产清查结果的基本含义,一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。,财产物资的,账面结存数,财产物资的,实际结存数,实 际 账 面,结存数 结存数,盘 盈,实 际 账 面,结存数 结存数,盘 亏,财产清查结果,账实不符,2,对财产清查结果的处理原则,对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。,账 面,结存数,实 际,结存数,盘盈,流动资产,：,冲减清查当期的管理费用,固定资产,：,作为前期差错进行损益调整,无法支付的应付款项：,转作营业外收入,账 面,结存数,实 际,结存数,盘亏,流动资产,：,应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等,固定资产,：计入营业外支出,无法收回的应收账款,：冲减坏账准备,应收款项和应付款项的清查结果,无法收回的应收款项,财产清查结果,无法支付的应付款项,账实不符,3,财产清查结果处理的主要步骤,账存实存对比表,清查结果,盘盈,盘亏,核准金额，查明差异原因，提出处理意见,编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符,编制记账凭证登记入账，予以转销。,批准前的账户调整,报经批准前,报经批准后,库存现金 待处理财产损溢, ,调整盘亏,调整盘盈,批准后的转销处理,盘盈转销,盘亏转销,9.3.2,财产清查结果的账务处理,1,库存现金,清查结果的会计处理,（,1,）账户设置,待处理财产损溢,库存现金, ,其他应收款,营业外收入, ,待处理财产损溢,账户性质：,资产类；具有双重性质,账户结构：,较为特殊,账面调整,登记现金盘亏,登记现金盘盈,转销现金盘盈,转销现金盘亏,损,溢：,盘亏、盘盈,转销处理,（,2,）账务处理 见,【,例,97,、,8】,（,3,）账户记录见表,912,2,存货,清查结果的账务处理,包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。,（,1,）账户设置,转销处理,待处理财产损溢,原材料, ,库存商品, ,管理费用, ,其他应收款, ,营业外支出, ,待处理财产损溢,账户性质：,资产类；具有双重性质,账户结构：,较为特殊,账面调整,登记各种存货的盘亏及毁损数,登记各种存货的盘盈数,转销各种存货盘盈的数,转销各种存货盘亏及毁损数,3,固定资产,清查结果的账务处理,固定资产的盘盈和盘亏。,（,1,）账户设置,不包括固定资产盘盈,待处理财产损溢,固定资产, ,其他应收款, ,营业外支出, ,以前年度损益调整, ,待处理财产损溢,账户性质：,资产类；具有双重性质,账户结构：,较为特殊,账面调整,登记固定财产的盘亏及毁损数,转销固定财产盘亏及毁损数,累计折旧, ,转销处理,固定资产盘盈的处理,4,往来款项清查结果的账务处理,（,1,）往来款项清查结果的会计处理,1,）处理方法,应收账款清查结果为坏账损失：应采用备抵法进行处理。一般在每年年末估计可能发生的坏账损失，按照应收账款的一定比例提取坏账准备金，并计入当期管理费用；当在接续年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上一年度提取的坏账准备金这样一种做法。,应付账款清查结果为无法支付的应付账款：可转为企业的营业外收入。,2,）账户设置,应收账款,坏账准备,资产减值损失,坏账准备,账户性质：,资产类,账户结构：,贷增借减,提取数,备抵数,第一年提取数“应收账款”账户余额等,提取比例,账户性质：,费用类,账户结构：,借增贷减,期末无余额,第二年起提取数： “坏账准备”账户为贷方余额时 当年“应收账款”账户余额等,提取比例“坏账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；,负数时冲销多提数,）,“,坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数）,年末余额,:,上年多提数,年末余额,:,上年少提数,冲销多提,次年度发生坏账损失时的冲减数,各年末提取坏账准备金数,(,含补提数,),B,年,C,年,A,年,备抵法优点,：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产生的费用，体现了会计信息质量要求中的,谨慎性,要求。,9-,44,Thank You!,