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,按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,*,台商如何因應大陸轉讓定價查核？,主辦單位：,1,講師介紹(1),倪 維,海峽兩岸企管顧問股份有限公司,首席顧問師,新竹縣工業會大陸稅務法律志工顧問師,台灣唯一的大陸律師 & 大陸註冊會計師,自1997年即定居臺灣，已取得台灣身分證，並往來兩岸提供台商專業的諮詢服務，由於熟悉台商之資金及市場運作，曾以財稅法律綜合顧問身份輔導過五百多家不同產業之大陸投資案，包括日月光半導體、環隆科技、長興化工、中宇環保、華通電腦、中菲電腦、志合電腦、草莓軟體、關中股份、億新機械、致茂電子、昆盈企業等等。,2,講師介紹(2),【主要學歷】,中國律師資格,(,粵,),司律證字第,5497,號,中國註冊會計師資格,B97280354,號,暨南大學會計研究所 碩士,中國政法大學 法學博士生,廣州國立暨南大學 會計系 畢業,武漢國立新江漢大學 企管系 畢業,(,輔系為法律,),3,講師介紹(3),【主要經歷】,2000年至2003年2月,台灣兩岸全方位股份有限公司 大陸律師 & 大陸註冊會計師,1997年至2000年,台灣日正聯合會計師事務所 高級查帳員,1996年至1997年,廣東佛山 & 石灣會計師事務所 審查部資深經理 & 法務專員,1994年至1997年,廣東通利達律師事務所 律師,1989年至1996年,廣東佛山市交通局等公家機關 財務專員 & 法務專員,4,講師介紹(4),【目前擔任】,臺灣 海峽兩岸企管顧問股份有限公司 資深專業投資顧問師,臺灣 致遠會計師事務所 經濟法及稅法特聘講師,投資中國,特約作家,稅務旬刊,特約作家,新竹縣工業會、進出口公會 大陸稅務法律志工顧問,中小企業聯合輔導中心、海基會、外貿協會等機構 特聘 講師,5,講師介紹(5),首席顧問師,-,倪 維,全 台 灣 “ 唯 一 ” 的,大陸律師,&,大陸註冊會計師,電話：,03-4523-012,或,03-4523-022,網址：,E-MAIL,：,niwei.,地址：,32083,桃園縣中壢市新中一街,41,號,6,研討綱要,稅務機關對轉讓定價查核，是,3,年？,5,年？,7,年？,10,年？還是,稅務機關對關聯企業如何認定,稅局對轉讓定價的查核程序有哪些？！,關聯企業業務往來情況的申報規定要求為何？大陸轉讓定價須提報告嗎？,稅務機關的調整方法會影響的內容,?,台商如何因應？,7,前言,台商對大陸內銷市場的經營無不噤若寒蟬，比起大陸內銷市場，經營多年的外銷市場似乎更有保障，能事先盤算出盈利區間，最主要是抓得到外銷訂單就可以放手一搏了！,何謂,兩頭,在外？進銷皆在境外！,因為原物料大部分由國外採購，產品多銷往國外，大陸稅局會懷疑台商利用境外公司來操縱大陸公司損益，當成關聯交易來進行查核！陸續傳出了類似稅務案例，很多台商想到此莫不心有餘悸！,8,相關轉讓定價法規變化,.1,1. 1998,年,-,關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）,（國稅發,【1998】59,號）。,2.2004,年,-,關聯企業間業務往來稅務管理規程（修訂稿）,（國稅發,【2004】143,號）其著重強調了三個方面的內容：加強轉讓定價管理的舉措、減輕納稅人的負擔、消除因轉讓定價稅務調整可能造成的雙重徵稅的方法。,9,相關轉讓定價法規變化,.2,3.,國稅發,【2004】118,號,-,國家稅務總局關於印發,關聯企業間業務往來預約定價實施規則,（試行）,的通知,4.,國稅發,【2005】239,號,關於,2005,年度反避稅工作的通知,:,鼓勵選用國家統計局和,BVD Osiris,資料來選擇確定可比公司；,5.,國稅發,【2005】745,號明確了不得對可比公司資料進行資本性調整。,10,相關轉讓定價法規變化,.3,2007,年,3,月,16,日公佈之,中華人民共和國企業所得稅法,第六章 特別納稅調整,第四十一條 企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。,11,相關轉讓定價法規變化,.4,企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。,第四十二條 企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認後，達成預約定價安排。,12,相關轉讓定價法規變化,.5,第四十三條 企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。,稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。,第四十四條 企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。,13,相關轉讓定價法規變化,.6,第四十七條 企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。,第四十八條 稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補徵稅款的，應當補徵稅款，並按照國務院規定加收利息。,14,15,稅務機關關注,關聯交易,未來是否會出現外商投資較大幅度繳稅情形？,1,、稅局已成立轉讓定價專門小組，可以調動很多人。且以後的專業人才會越來越多。,2,、外資企業大多已從稅收優惠期進入正常繳稅期，隨著兩稅合併的推進，國家對外資的稅收會有較大回升。,16,目前,稅務機關對待轉讓定價問題發生何種轉變？,為了保護國家稅收基礎，防止企業濫用轉讓定價機制避稅，國家稅務總局已要求各地方稅務局嚴格加強轉讓定價審查工作，同時在補充專業人員。,1,、納稅企業在遞交年度報稅表時需要遞交轉讓定價文檔。,2,、文檔要求納稅企業闡述若干與轉讓定價相關的問題，包括擬訂轉讓定價政策前應有合理研究，並依此說明轉讓定價政策的合理性。,17,外資企業如違反轉讓定價規定會面臨怎樣處罰？,1,、如出現轉讓定價調整，基本上沒有罰款跟滯納金。但會造成雙重徵稅問題，因在中國做的事後調整別國可能不會認可，還要徵稅。,2,、中國轉讓定價調整期限較長，可調整,10,年之內的交易，而別國只有,5,或,6,年。這表示企業,10,年內會有潛在稅務負擔。,18,何謂關聯交易(1),大陸稅務規定,稅收徵管法實施細則規定，有下列關係之一的公司、企業和其他經濟組織，暨稅收徵管法所稱的關聯企業：,(1),在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關係；,(2),直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；,19,何謂關聯交易(,2),(3),在利益上具有相關聯的其他關係,納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。,20,何謂關聯交易(,3),納稅人與其關聯企業間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整應納稅額：,(1),購銷業務未按照獨立企業間的業務往來作價；,(2),融通資金所支付或收取的利息超過或低於非關聯企業所能同意的數額，或者利率超過或低於同類業務的正常利率；,(3),提供勞務，未按照獨立企業間業務往來收取或支付勞務費用；,21,何謂關聯交易(,4),(4),轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或收取、支付費用；,(5),未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形,目前稅務機關對關聯企業間業務往來稅務管理實務中，從,1998,年,5,月,20,日一直由縣級（含縣級）以上專職涉外稅收管理機關或管理部門作為主管此項的專職機構。,22,何謂關聯交易(,5),實務中，對關聯企業間關聯關係的認定採下列關係之一者：,(1),相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到,25,或以上的；,A,B,直接投資,25%,以上,A,B,C,間接投資,25%,以上,a.,b.,23,何謂關聯交易(,6),(2),直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到,25,或以上的；,C,A,B,直接或間接投資,25%,以上,24,何謂關聯交易(,7),(3),企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金,50,或以上，或企業借貸資金總額的,10,是由另一企業擔保的；,a.,A,B,借貸資金,50%,以上,b.,A,B,擔保借貸資金,10%,以上,25,何謂關聯交易(,8),(4),企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；,a.,+,b.,A,B,委派董事或經理一半以上,A,B,委派常務董事一名以上,26,何謂關聯交易(,9),(5)生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利（包括工業產權、專有技術等）才能正常進行的；,A,B,提供重要特許權利,27,何謂關聯交易(,10),(6),企業生產經營購進原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制或供應的；,A,B,提供主要原材料、零配件,28,何謂關聯交易(1,1),(7),企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的；,A,B,銷售主要產品、商品,29,何謂關聯交易(1,2),(8),對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關係，包括家庭、親屬關係等。,A,B,經營、交易上具實質控制關係,摘錄自倪維編著之常用大陸稅法,Q & A,精華版一書,30,哪些產業容易被查處？ 哪些內容易被查處？,筆者曾接觸到一深圳台商利用外購外銷，帳上出現一些產品賦毛利的狀況，大陸稅局常稱此為成本倒掛，非常容易變成關聯企業重點查核對象。,至於利用“二免三減”等優惠政策，一直繳不到所得稅卻不斷擴廠的企業，也非常容易變成關聯企業重點查核對象。因早期赴大陸外,/,台商以製造業為主，故現在呈現出的案件以製造業關聯企業交易之進料及銷售調整為主，但要提醒一些高科技廠商若將大陸子公司的研發結果以公司內部作價由母公司使用，除要明確是否遵循大陸關於進出口技術的管理辦法外，還要留意大陸稅務機關關於關聯方交易的查核。,31,哪些企業屬大陸稅務機關重點查核對象,？(1),（,1,）生產、經營管理決策權受關聯企業控制的企業；,（,2,）與關聯企業業務往來數額較大的企業；,（,3,）長期虧損的企業（連續虧損年以上的）；,（,4,）長期微利或微虧卻不斷擴大經營規模的企業；,（,5,）跳躍性盈利的企業（指隔年盈利或虧損，違反常規獲取經營效益的企業）；,(,實務中，特別針對稅收減免的期間利潤不正常者。,),32,哪些企業屬大陸稅務機關重點查核對象,？(2),（,6,）與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業；,（,7,）比同行業盈利水平低的企業（與本地區同行業利潤水平相比）；,（,8,）集團公司內部比較，利潤率低的企業（即與關聯企業相比，利潤率低的企業）；,（,9,）巧立名目，向關聯企業支付各項不合理費用的企業；,33,哪些企業屬大陸稅務機關重點查核對象,？(,3),（,10,）利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業，以及其他有避稅嫌疑的企業。,每年實際調查審計的面一般不應少於被選定重點調查對象的。,剛成立的企業，稅局興趣乏乏！,34,哪些內容為大陸稅務機關重點查核項目？(1),新實施細則規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：,(1),購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；,【若為有形財產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建築物、交通工具、機器設備、工具、商品（產品）等有形財產的購銷、轉讓和租賃業務；若為無形財產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、商標、版號、專利和專用技術等特許權、工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務】,35,哪些內容為大陸稅務機關重點查核項目？(2),(2)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低於沒有關聯關係的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低於同類業務的正常利率；,【融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業務；】,(3)提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；,【提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、諮詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供等。】,36,哪些內容為大陸稅務機關重點查核項目？(3),(4),轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；,(5),未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。,37,大陸台商關聯交易避稅可追溯,10,年,.1,較早進入大陸投資的台商很關心關聯交易查核徵收期間的認定，按大陸稅收徵管法實施細則第五十六條的規定，納稅人與其關聯企業之間進行的業務，未按照獨立企業間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務發生的納稅年度起,3,年內進行調整。有特殊情況的，,可以自該業務往來發生的納稅年度起,10,年內,進行調整。,38,大陸台商關聯交易避稅可追溯,10,年,.2,依（國稅發,2003,）,47,號）,“,特殊情況,”,是指納稅人有下列情形之一的：,（一）納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來累計達到或超過,10,萬元人民幣,的；,（二）經稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關聯企業間的業務往來，預計需調增其應納稅收入或所得額達到或超過,50,萬元人民幣的；,（三）納稅人在以前年度與設在避稅地的關聯企業有業務往來的；,39,大陸台商關聯交易避稅可追溯,10,年,.3,（四）納稅人在以前年度未按規定進行關聯企業間業務往來年度申報，或者經稅務機關審查核實，關聯企業間業務往來年度申報內容不實，以及不履行提供有關價格、費用標準等資料義務的。,在對上述,“,特殊情況,”,深究時，不難發現：絶大部分關聯交易很可能屬於,“,特殊情況,”,，從而適用,10,年的追溯調整期限，納稅人面臨的大陸反避稅壓力無疑是很大的。,40,稅局一般如何調整？,1.,按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；,2.,按照再銷售給無關聯關係的第三者的價格所應取得的收入和利潤水準；,3.,按照成本加合理的費用和利潤,(,正常情況下銷貨利潤率應為,15%,進行調整,),；,4.,按照其他合理的方法。,41,稅局一般如何調整？,例,某外商投資公司自行申報以,30,萬元從境外關聯公司購入一批產品，又將這批產品以,28,萬元轉售給另一關聯公司。假定該公司的銷售毛利率為,20%,，企業所得稅稅率為,15%,，按轉售價格法計算，該次銷售業務應繳納的企業所得稅為？,答：應納稅額,=,280,000-280,000,（,1-20%,）,15%=8,400,元,42,稅局一般如何調整？,例,某公司銷售貨物給關聯企業為,10,萬元，經核查，該貨物成本,9,萬元，費用、萬元，公司正常成本利潤率為,20%,。,則稅務機關按成本加價法確定的產品合理價格,=,（,9+1,）,（,1+20%,）,=12,（萬元）,43,稅局一般如何調整？,二、實務上，三年必須結案。,1.,案頭審計,-0.5,年,-2,年,2.,現場審計,-,實際了解製程、成本組成、會計處理過程、庫存、生產合同、董事會決議,(,含交易價格的決定權,),3.,被查核企業有義務提供資料，說明定價原則,4.,會談階段,5.,調整通知書,44,被調查關聯企業交易時，如何舉證？(1),主管稅務機關有權對企業與其關聯企業間轉讓定價問題進行調查，被查企業必須據實報告其業務往來情況，並提供有關資料，不得拒絕或隱瞞。,在大陸稅務機關查稅時，一旦認定為關聯企業價格交易，舉證責任是由承擔呢？依大陸稅法實施細則規定，,45,被調查關聯企業交易時，如何舉證？(,2),企業有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向稅務機關提供有關的價格、費用標準資料。即企業對關聯企業業務往來的價格、費用，負有舉證義務。故一般而言，若當地稅務機關通知企業提供相關資料，企業在接到通知後,60,日內，應予報送。,46,被調查關聯企業交易時，如何舉證？(,3),外商公司提出合理舉證（如境外公司之進貨與銷售單價表等），稅務機關對企業涉及境外的舉證材料，得要求企業提供所在地公證機構的證明,(,實務中須當地會計師簽證,),。,為了在提出舉證資料時，外商公司對涉及關聯企業間業務往來轉讓定價的正常性、合理性如何讓主管稅務機關在轉讓定價調查審計過程認定須從以下著手：,47,被調查關聯企業交易時，如何舉證？(,4),（,1,）有形財產的購銷。主要提供關聯企業間交易的商品（產品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關聯企業的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節性波動、無形資產對商品（產品）的影響程度、品質等級、性能，以及定價方式等情況資料；對交易數量、交付地點及交付方式等提出有利公司的資料。,48,被調查關聯企業交易時，如何舉證？(,5),（,2,）無形財產的轉讓和使用。主要提供涉及交易的無形財產及其轉讓條件（包括地區範圍、授權範圍等）、獨佔性及其可能維持的時間、轉讓者提供的技術支持和人員培訓等勞務的價值、商標價值的維護成本（包括廣告宣傳和品質控制成本）、受讓人因使用或轉讓該財產的預期利潤或節省的成本、價格組成和支付方式等情況資料；,49,被調查關聯企業交易時，如何舉證？(,6),（,3,）提供勞務。主要提供接受關聯企業提供的勞務服務是否使企業真正受益、支付或收取的勞務費用標準是否合理、其中相關直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料；,（,4,）融通資金。主要提供涉及融資業務的幣別、通常利率水平、融資業務涉及的各項費用內容的合理性材料等。,50,被調查關聯企業交易時，如何舉證？(,7),其實，台商如何能在最短時間內，能提供相關報表、單證、數據，特別是第三人具公正力的證據，透過分析整理達到自圓其說，未嘗不是一種積極的因應。,51,轉讓定價制度,2007,年度申報文件化,.1,對存在關聯交易的外商投資企業需要遞交轉讓定價資料以證明其關聯交易符合公平交易原則。,納稅人每年度需要準備的主要資料包括：,組織結構；,生產經營總體情況，包括行業分析、市場環境和財務狀況等；,關聯企業之間業務往來情況；,52,轉讓定價制度,2007,年度申報文件化,.2,關聯企業間的功能和風險分析；,可比性分析；,轉讓定價方法的選擇；,其他相關資料。,除個別特殊情況外，納稅義務人在每個納稅年度終了後四個月內向大陸當地稅務機關辦理關聯企業間業務往來年度申報表（表,A,13,和,B,13,）時，應同時報送轉讓定價相關資料。,53,有無一勞永逸的辦法？,可採用預約定價方法，類似於自首協商。大陸稅務機關為節約對關聯企業間業務往來轉讓定價稅收審計成本，可以接受此方法。,程序如下：,公司申請 (含與關聯企業間交易轉讓定價原則和計算方法),並填寫預約定價確認申請表。,提供有關資料，同時填寫預約定價確認申請表,主管稅務機關審核批准後，與外商公司簽定約定價協議。可依公司提出的與,關聯企業間交易轉讓定價原則和計算方法，主管稅務機關據以核算企業與關聯企,業間交易的應納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區間。,採上述方法時建議一定要取得書面的約定價協議才有保障。,54,預約定價在中國發展現狀如何？,1,、稅務機關與企業簽訂的單邊預約定價協定可能已超過,180,個，其中,90%,以上都是跨國企業。,2,、未來的預約定價協議數量可能不會增加很多，但其內容的技術含量會越來越高。如國家稅務總局原來比較重視出口型企業的關聯交易、轉讓定價問題，但最近對無形資產交易也越來越關注。,55,哪些企業需要進行預約定價,?,1,、業務比較穩定的企業，談預約定價後可持續穩定幾年。,2,、原來稅務局查過的，將來非常有可能繼續跟蹤的企業。,3,、關聯交易可能引起較大爭議的企業，如特許權使用費率較高的企業。,4,、在全球很多地方都已談過預約定價的企業。,56,如何因應,.1,一、全員觀念及集團內策略,(,轉讓訂價、租稅風險管理規劃作業。,),二、大陸公司合理的利潤觀念。,三、儘速資料建置,:,合約準備；成本、費用分攤之可比性。,四、由交易模式及投資模式考慮紙上公司的數量、期限及地區上的選擇。,57,如何因應,.2,五、交易模式的改變,加入貿易公司。,六、部分交易恢復真實情形。,七、佣金及境外技術服務費的合理考量。,八、預約定價。,58,稅務行政救濟方法(1),1.對徵收稅款及滯納金之情形，一定要先繳清稅款或提出擔保才可覆議；對覆議不服，才可訴訟。,納稅人應在接到主管稅務機關核發的轉讓定價應稅收入或應納稅所得額調整通知書之後,，按規定的期限到所屬稅收主管徵收機關繳清稅款。,如因特殊原因或困難，經批准可適當延長，但最長不得超過三個月。,逾期不申請延期或不繳清稅款的，按規定加收滯納金和處以罰款。,公司,在收到主管,稅務機關填發的繳款憑證之日起日內向上一級稅務機關申請覆議,59,稅務行政救濟方法(2),在申請覆議期限內，若不提供資料或提供,資料不充分的，稅務機關不予覆議。,上一級稅務機關應當自收到覆議申請之日起日內作出覆議決定,公司對覆議決定不服的，可以在接到覆議決定書之日,起日內向人民法院起訴。,60,稅務行政救濟方法(3),2.,對罰款不服之情形，可採覆議或訴訟。,公司對主管稅務機關按照有關規定作出的稅務行政處罰決定不服的,向上一級稅務機關申請覆議,向人民法院起訴,公司接到處罰通知之日起日內,公司對覆議決定不服的，可以在,接到覆議決定之日起日,摘錄自倪維編著之常用大陸稅法,Q & A,精華版一書,61,敬祝身體健康！工作順利！,62,
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