三)赊销、分期收款销售

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,（三）赊销、分期收款销售方式,普通的分期收款销售,和,具有融资性质的分期收款销售,两种情况。,1.增值税处理是以合同约定收款日期的当天作为纳税义务的发生时间，按收款金额开具增值税专用发票。,【例】,长江百货商场（一般纳税人）采用分期收款方式向黄河实业公司销售彩电100台，每台售价3 000元，共计价款30万元。合同约定分4个月等额付款。该型号彩电单位成本2 000元，增值税税率17%。,（1）发出商品时：,借：发出商品 200 000,贷：库存商品 200 000,（2）按合同规定每期收到应收的货款时：,借：银行存款 87 750,贷：主营业务收入 75 000,应交税费应交增值税（销项税额）12 750,（3）结转销售成本时：,借：主营业务成本50 000,贷：发出商品 50 000,例：某商业企业委托甲公司代销商品500件，委托方规定代销价为每件60元（不含税），这批货物原购进价为40元/件。甲公司销售后收取5%的手续费。,要求：分别作出双方账务处理。,（1）,委托方,：,A.发出货物时,借：发出商品,20 000,贷：库存商品 20 000,B.收到甲公司的代销清单时,借：应收账款 35 100,贷：主营业务收入 30 000,应交税费,增（销项税）5 100,C.实际收到款项时：,借：银行存款 33 600,销售费用 1 500,贷：应收账款 35 100,D.结转成本：,借：主营业务成本 20 000,贷：,发出,商品,20 000,（2）,受托方,A.收到商品时,借：受托代销商品 30 000,贷：代销商品款 30 000,B.销售时：,借：银行存款 35 100,贷：应付账款 30 000,应交税费,增（销项税） 5 100,借：代销商品款 30 000,贷：受托代销商品 30 000,C.收到委托方开具增值税专用发票时,借：应交税费,增（进项税）5 100,贷：应付账款 5 100,D.划款并扣除手续费时,借：应付账款 35 100,贷：银行存款 33 600,其他业务收入 1 500,【例】,一彩电生产企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号彩电的售价为每台14000元，公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票。,假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,彩电的售价总额 =20014000=2 800 000,彩电的增值税=2001400017%=476000元,公司决定发放福利时：,借：生产成本 2 784 000,管理费用 491 000,贷：,应付职工薪酬非货币性福利,3 276 000,实际发放彩电时：,借：,应付职工薪酬非货币性福利,3 276 000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）476 000,主营业务收入 2 800 000,借：主营业务成本 2000000,贷：库存商品 2000000,电暖气的进项税额=170100017%+30100017%,=28900+5100 =34000元,借：生产成本 198 900,管理费用 35 100,贷：,应付职工薪酬非货币性福利,200 000,应交税费应交增值税（进项税额转出）34000,借：,应付职工薪酬非货币性福利,2000000,贷：库存商品 2000000,（3）包装物不单独计价，则作为产品的一部分销售。,例：海天公司销售带包装物的甲产品价款120 000元，包装物计价为800元，已一并开增值税专用发票；销售乙产品价款60 000元，包装乙产品的木箱出租收取租金468元，另一次性收取木箱押金585元，款项均已收到。,销售甲产品时：,借：银行存款 141 336,贷：主营业务收入 120 000,其他业务收入 800,应交税费,增（销）20 536,销售乙产品时：,借：银行存款 71 253,贷：主营业务收入 60 000,其他业务收入 400,应交税费,增（销）10 268,其他应付款 585,例：海天公司6月份销售给甲公司产品一批，价款40 000元，增值税专用发票上注明的税额为6 800元，货款尚未收到。由于质量原因，经双方协商后，甲公司退还30%的货物。8月份收到甲公司转来的进货退回证明单与退回运费单500元。作出6、8月相应的账务处理。,6月份：,借：应收账款 46 800,贷：主营业务收入 40 000,应交税费,增（销）6800,8月份：,借：应收账款 14 540,销售费用 465,应交税费,增（进） 35,贷：主营业务收入 12 000,应交税费,增（销） 2 040,2.销货折让的销项税核算,账务处理比照销货退回的处理,例：长江公司2007年6月份销售乙公司40 000元产品，增值税税额6 800元，货款尚未收到。由于质量原因，双方协商折让30。8月份收到乙公司转来的增值税专用发票。,6月份销售时：,借：应收账款 46 800,贷：主营业务收入 40 000,应交税费增（销）6 800,8月收到转来专用发票时，按扣除折让后的价款重新开具专用发票，并冲销折让部分收入与税款。,借：应收账款 14 040,贷：主营业务收入 12 000,应交税费增（销）2 040,【例】,某企业销售一批产品给A企业，按双方协议给予A企业含税价10的折扣，但未在发票上注明。增值税专用发票上注明的价款为500 000元，税款85 000元。货款已收到。,借：银行存款 526 500,销售费用 58500,贷：应交税费增（销） 85 000,主营业务收入 500 000,甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%. 2008年6月份发生如下业务：,（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元，商品实际成本为480万元。为了促销，给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。,（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。,（3）6月15日，将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元,（4）6月25日，收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。,课堂练习：,（1）借：应收账款 795.6贷：主营业务收入 680应交税费应交增值税（销项税额）115.6,借：主营业务成本 480贷：库存商品 480,（2）借：主营业务收入 340应交税费应交增值税（销项税额）57.8贷：应收账款 397.8,借：库存商品 240 贷：主营业务成本 240,（3）借：生产成本 234 （5000.41.17）管理费用 18.72 （400.41.17）销售费用 28.08 （600.41.17）贷：应付职工薪酬 280.8,借：应付职工薪酬 280.8贷：主营业务收入 240（500+40+60）0.4应交税费应交增值税（销项税额）40.8,借：主营业务成本 180（500+40+60）0.3贷：库存商品 180,（4）借：主营业务收入 60应交税费应交增值税（销项税额）10.2贷：银行存款 70.2,注意,：这里是不用对主营业务成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对主营业务成本做调整。,购销双方分别计算各自的进项税、销项税。,【例】,甲公司以自己的存货交换乙公司的固定资产A设备。乙公司换入的存货作为生产用固定资产。甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，公允价值为20万元。,由于是按市值等价交换，甲公司应支付4.68万元的补价。,（具有商业实质）,甲换入的固定资产的入账价值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(万元),乙换入的存货的入账价值=20-4.68+(3.4-2.72)=16(万元),其中：固定资产的增值税=2017=3.4(万元),存货的增值税=1617=2.72(万元),甲公司会计处理如下：,借：固定资产A设备 200000,应交税费应交增值税(进项税额)34000,贷：主营业务收入 160000,应交税费应交增值税(销项税额)27200,银行存款 46800,借：主营业务成本 190000,贷：库存商品 190000,乙公司会计处理如下：,借：固定资产清理 250000,贷：固定资产 250000,借：固定资产 160000,银行存款 46800,应交税费应交增值税(进项税额) 27200,贷：固定资产清理 200000,应交税费应交增值税(销项税额) 34000,借：营业外支出 50000,贷：固定资产清理 50000,非货币性资产交换改变用途的账务处理,【例】,甲汽车公司以自己的存货汽车与乙公司的固定资产A设备交换。甲公司换入的A设备作为固定资产，乙公司换入的汽车也作为固定资产（管理部门用车）。甲公司换出的汽车账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的A设备账面价值为25万元，公允价值为20万元。按市值等价交换，甲公司应支付4.68万元的补价。,对于固定资产改变用途用于非增值税应税项目进项税应当转出，会计科目为“应交税费应交增值税(进项税额转出)”，此处假设汽车的消费税暂不考虑。,甲换入的A设备的入账价值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(万元),乙换入的汽车的入账价值=20-4.68+3.4=18.72(万元),其中：A设备的增值税=2017=3.4(万元),汽车的增值税=1617=2.72(万元),甲公司会计处理如下：,借：固定资产A设备 200000,应交税费应交增值税(进项税额)34000,贷：主营业务收入 160000,应交税费应交增值税(销项税额) 27200,银行存款 46800,借：主营业务成本 190000,贷：库存商品 190000,乙公司会计处理如下：,借：固定资产清理 250000,贷：固定资产A设备 250000,借：固定资产汽车 187200,银行存款 46800,贷：固定资产清理 172800,应交税费应交增值税(销项税额) 34000,应交税费应交增值税(进项税额转出)27200,借：营业外支出 77200,贷：固定资产清理 77200,【例】,2010年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困难无法按合同规定偿还债务，2008年10月与甲公司协商进行债务重组。双方达成协议如下：,乙公司同意甲公司用存货、一项不动产偿还款项。其中，产品市价为800 000元，产品成本700 000；抵债建筑物账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为850 000。抵债资产均以转让完毕。甲公司发生资产评估费用6 500元。假定乙公司已对该债权计提坏账准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时建筑物发生安装费15 000元。,乙 甲,2 340 000,存货,不动产,市价：800 000,成本：700 000,账面价值：1 200 000,累计折旧：300 000,评估净值：850 000,坏账准备：18 000,安装费：15 000,甲公司会计处理如下：,应付账款与抵债资产公允价值及增值税之间的差额,2 340 000800 000（117）850 000,554 000,该差额为债务重组收益，计入“营业外收入”。,抵债资产公允价值与账面价值之差,(800 000700 000)850 000-(1 200 000-300 000),=50 000,该差额为资产转让收益。,转入清理分录省略,结转债务重组及资产转让收益,借：应付账款甲 2 340 000,贷：主营业务收入 800 000,应交税费增(销) 136 000,固定资产清理 850 000,营业外收入 554 000,债权人乙公司的账务处理,应收账款账面余额与受让资产的公允价值及增值税进项税之间的差额,2 340 000-800 000(1+17%)+850 000=554 000,该差额扣除坏账准备18 000元后的余额536 000元，作为债务重组损失，计入“营业外支出”。,借：库存商品 800 000,应交税费增(进)136 000,在建工程 850 000,坏账准备 18 000,营业外支出 536 000,贷：应收账款 2 340 000,例：甲公司系一般纳税人，200X年出售于2008年1月份购买的某设备，该设备用于生产一种免征增值税的产品，购买时未抵扣进项税额。设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。,该公司应按简易办法依4%征收率减半征收增值税：,120000（1+4%）4%2=4616 2=2308,借：固定资产清理 2308,贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2308,补充：固定资产增值税会计处理总结,一、 固定资产进项税额的会计处理,1. 购进固定资产增值税的会计处理,例1：甲企业于2009年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2 800 000元，增值税476 000元，支付运输费200 000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。,该业务可抵扣增值税476000200007477 400元固定资产入账价值280000020000932 818 600元借：固定资产 2 818 600应交税费应交增值税（进项税额） 477 400贷：银行存款 3 296 000对于企业进口固定资产或工程物资，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额。,2 自制固定资产增值税的会计处理,例2： 企业于2009年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价款250000元，支付增值税42500元。实际领用工程物资233000元，领用原材料一批，实际成本30000元（1） 购入为工程准备的物资,借：工程物资 250 000应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款 292 500,（2） 工程领用物资和原材料借: 在建工程 263 000贷：工程物资 233 000原材料 30 000,新条例下，由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出。,3 非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理,例3： 甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70000元，增值税专用发票表明增值税额11900元，该材料的实际成本为65000元。换入的新设备公允价值80000元，增值税专用发票表明增值税额13600元。甲企业支付补价11700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量。,甲企业取得固定资产的会计分录：借：固定资产 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：其他业务收入 70000应交税费应交增值税（销项税额） 11900银行存款 11700,甲企业结转材料成本的会计分录借：其他业务成本 65000贷：原材料 65000,4 债务重组取得固定资产的增值税会计处理,例4： 甲企业2009年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100000元，当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。2009年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协商拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值78000元，增值税额13260元。甲企业的会计处理如下：债务重组损失100000（7800013260）8740元借：固定资产 78 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 260营业外支出 8740贷：应收票据 100000,二、 固定资产销项税额的会计处理,销售固定资产的增值税，可以分为两种情况：一是企业销售自己使用过的固定资产；二是增值税条例所规定的视同销售行为,1 销售自己使用过的固定资产,例5： 丙企业2009年7月8日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，增值税额153000元，已经收到全部款项，该固定资产购进时所含增值税额170000元已全部计入进项税额。,（1） 固定资产转入清理借：固定资产清理 950 000累计折旧 50 000贷：固定资产 1 000 000,（2） 出售固定资产收取价款和增值税额（根据财税【2008】170号文，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照17计收增值税）,借：银行存款 1053000贷：固定资产清理 900000应交税费应交增值税（销项税额） 153000（3） 结转固定资产清理净损失,借：营业外支出 50000贷：固定资产清理 50000企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的，根据财税【2008】170号文，按照4征收率减半征收增值税。,2 视同销售固定资产的增值税会计处理,根据财税【2008】170号文规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,例6：丁企业2009年7月1日购入电脑一批，买价200000元，增值税34000元，款项均以银行存款支付，以上支出均取得合法凭证。2009年10月10日，企业将该批电脑通过当地红十字会捐赠给受灾企业。该电脑已提折旧20000元，捐出时支付清理费2200元。,这是将“购进货物无偿赠送其他单位”属于视同销售行为，丁企业会计处理如下：,（1） 固定资产转入清理借：固定资产清理 180000累计折旧 20000贷：固定资产 200000,（2） 支付清理费用借：固定资产清理 2200贷：银行存款 2200,（3） 计算应交增值税销项税30 600（固定资产净值180 00017）借：固定资产清理 30 600贷：应交税费应交增值税（销项税额）30 600,（4） 结转固定资产净损失借：营业外支出 212 800贷：固定资产清理 212 800,三 固定资产进项税额转出的会计处理,增值税暂行条例第十条明确指出五种情况的进项税额不得从销项税额中抵扣。同时财税【2008】170号文规定：,不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税,例7： 2009年9月8日，A公司将于7月8日购进的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购入价50000元，增值税8500元，残值率5，预计使用8年，采用直线法折旧，以上均取得合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，其进项税额不得抵扣，应予转出。,固定资产已提2月折旧50000952/（812）989.58元固定资产净值50000989.5849010.42元不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率49010.42178331.77元（1）借：固定资产清理 49010.42累计折旧 989.58贷：固定资产 50000（2）借：在建工程 57342.19贷：固定资产清理 49010.42应交税费应交增值税（销项税额）8331.77,演讲完毕，谢谢观看！,