06第六章 营业税

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业税收筹划,第六章,营业税的税收筹划,第六章 营业税的税收筹划,其主要征税对象？哪些纳税人关注营业税的筹划？,流转税的主体税种，地税部分负责征收，约占我国税收收入的,14%。,首先分析营业税的特点及筹划要点。,纳税人：,“有偿转让”,是关键,税基：多环节总额课征，易形成,重复征税,税率：按行业设计税目税率，具有,税率差异性,税收优惠条款比较多,营业税的特点,从税收筹划的角度看,营业税筹划要点,规避,“,有偿转让,”,从而规避纳税义务,设法,缩小税基，增加抵扣项目,减少交易环节避免税基叠加,合理设计经营业务的性质，选择低税率,合理利用税收优惠,其中缩小税基、适用低税率和充分利用优惠政策这三个基本策略是本章的重点内容,营业税的税收筹划,本章内容,第一节,营业税规避纳税义务的筹划,第二节,营业税缩小税基的筹划,第三节,营业税适用低税率的筹划,第四节,充分利用营业税优惠政策的筹划,第一节 营业税规避纳税义务的筹划,营业税制度规定，纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,纳税人的认定强调,“有偿”,或,“视同有偿”,纳税人如果能设法证明自己不是“有偿”或“视同有偿”发生营业税应税行为，那会怎样？,寻找一个桥梁,第一节 营业税规避纳税义务的筹划,A,公司欲将一处房产无偿捐赠给,B,公司,（视同有偿），,税收负担？,A,公司：营业税及附加、印花税、土地增值税、企业所得税。,B,公司：企业所得税,如何筹划？,A,公司先将该房产投资于,B,公司，并取得,B,公司相应的股权，然后将股权捐赠给,B,公司原股东。,效果？,A,公司：印花税、企业所得税。,B,公司：接受捐赠方由公司变成了股东，,B,公司不缴纳企业所得税；股东个人接受捐赠也不缴纳个人所得税。,营业税规避纳税义务：案例,2007年，A公司为了感谢B公司的长期支持，决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产帐面原值为80万元，已提折旧30万元，双方认定的公允价值为100万元。房地产评估机构评定该房屋重置成本价为110万元，成新率6成，A公司为此发生评估费用1万元。A公司和B公司均为盈利企业，当时企业所得税税率为33。B公司股东均为自然人，A公司和B公司之间无关联关系。,案例：筹划前的税收负担,A,公司税收负担：,营业税及附加,100,5.5,5.5,（万元）,印花税,100,0.5,0.05,（万元）,土地增值率,37.83,，税率,30,土地增值税,27.45,30,8.235,（万元）,企业所得税,100,50,5.55,8.235,1,33,11.62,(,万元,),B,公司税收负担：,企业所得税,100,33,33,（万元）,捐赠方税收负担,25.405,，受赠方,33,，两方合计近,60,。这种高税负可以筹划吗？,筹划：,A,公司先将该房产投资于,B,公司，然后将股权捐赠给,B,公司股东。,A,公司税收负担：,不缴纳营业税及附加、土地增值税,印花税,1000.5,0.05,（万元）,企业所得税,100,50,0.05,133,16.15,（万元）,B,公司税收负担：,不缴纳企业所得税,股东（自然人）接受捐赠不缴纳个人所得税,筹划效果？有无法律依据？,案例：筹划方案及效果,第二节 营业税缩小税基的筹划,利用按差额征税的规定,减少应税货物的流转环节,减少营业税应税项目的收入额,密切注意有关政策的变化,一、营业税按差额征税的有关规定,营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。,交通运输业,运输旅客或者货物出境,国内的运输业务,旅游服务业,组团到境外旅游,组织境内旅游,一、营业税按差额征税的有关规定,建筑安装业,总承包人将工程分包或者转包,建设工程施工总包或分包时销售自产六种材料,设备价款的扣除问题,清包工纳税问题,金融业,转贷业务,股票、债券买卖业务,受托收款业务,一、营业税按差额征税的有关规定,保险业,向境外再保险人办理分保的,融资租赁业务,销售或转让购置的不动产或土地使用权,另外，资本市场、代理报关业以及广告代理业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关计税营业额的扣除规定也须引起关注。,二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基,【,案例,】,国瑞国有控股集团公司，下属两家独立核算子公司，分设在与集团不同的两个省份中的,A,市及,B,市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等，,2002,、,2003,、,2004,年三年集团实现收入平均为,30000,万元,/,年，其中工程设计费约,1000,万元，代购设备费约,13000,万元，设备安装工程费及土建施工工程费约,16000,万元。,20022004,年每年缴纳营业税：,(10005%),(13000,16000)3%920(,万元,),案例：对纳税情况的分析,公司一般工程均由集团承接，再对子公司进行分包，集团担任设计任务，子公司负责工程施工及设备购置及安装。,集团内部设有采购处，毛利率约为,5%。,设备价款扣除的税收规定，当时,A,市所在省份进行了列举，,B,市没有列举。,设备款在工程产值中超过,40%,，且重复征收了流转税。,案例：筹划方案,将设备采购部独立为专门的设备采购公司,C,公司，并申请为增值税一般纳税人。在集团与客户签订工程承包合同时，,C,公司与客户签订设备供应合同。,其意图？,将设备安装工程10000万元分包给,A,市子公司，土建及施工工程6000万元分包给,B,市子公司。,为什么？,案例：筹划效果,C,公司采购,13000,万元设备，成本价税合计,12380,万元，缴增值税,增值税,130001.1717%,1798.80,90.09,(万元),其他业务缴纳营业税,营业税,10005%(100006000)3%,530(万元),流转税合计,530,90.09,620.09,（万元）,其税负降低来自于哪里？,三、减少交易环节避免税基叠加,营业税容易形成税基重复计算。,营业税的筹划应注意减少同一劳务的交易次数，从而减少该劳务交易的总体税基，避免重复征税。,减少交易环节：案例1,瑞特公司欠晨鸣电器公司一笔450万元的帐款无力归还。在晨鸣电器公司的一再催讨下，瑞特公司将其拥有的品牌商标“瑞利”以450万元抵债给晨鸣电器公司，并很快办妥商标权转让手续。但晨鸣电器公司由于已经拥有了全国著名电器品牌，欲将该商标出让。长江公司愿意以500万元的价格购买“瑞利”商标。,两公司分别应如何缴纳流转税？,这种纳税方案存在什么问题？可以筹划吗？,减少交易环节：案例2,艺博展览公司某月为外地公司举办各种展览会，吸引了,500,家客户参展，取得营业收入,1200,万元，同时艺博展览公司为举办展览还须向展览馆支付场地租金,500,万元。,这种情况下，出现了几个营业税纳税人？他们分别如何纳税？,这种纳税方案存在什么问题？应如何筹划？,四、直接缩小营业税应税项目税基,如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，如何筹划？,设计适当的收入结构，减少营业税应税项目税基。,直接缩小营业税应税项目税基：案例,某连锁零售企业在某市拥有一栋营业楼，营业一年后因亏损无力继续经营，需出租。营业楼原价,9000,万元，可使用,25,年。楼内货架、计算机及一些冷冻设备原值,3000,万元，可使用,6,年，因暂时无处使用也无处存储，欲连同设施整体出租营业楼。经商谈，拟将营业楼整体出租给,A,公司，初步商定租赁期,5,年，年租金,1500,万元，租赁期内设施运营及维修费由,A,公司承担。,案例：筹划前的税收负担（,/,年）,房产税,150012,180,（万元）,营业税及附加,15005.5,82.5,（万元）,每年流转环节税负占租金的,17.5%,，此外还有企业所得税。,为什么税负如此高？,房屋出租税收负担偏重，应设法将房屋出租收入转换为其他税负较轻的收入项目。,案例：筹划方案及效果,变更合同为房屋租赁合同和设施出售合同,注意设施售价不高于原值，并分期付款。,Why,？,具体方法：设施出售价格,2700,万元，分,2,次或,5,次收款；房屋租赁年租金,960,万元。,5,年总收入不变。,筹划后税收负担：,房产税,96012,115.2,（万元,/,年）,营业税及附加,9605.5,52.8,（万元,/,年）,设施出售价格低于原值，免征增值税,筹划效果？这种效果来自于哪里？,第三节 营业税适用低税率的筹划,营业税按行业设计税目税率,行业之间的转换意味着税目税率的转换,营业税税率筹划空间,电子商务税率问题,建筑业与服务业,租赁业与运输业、建筑业、文化体育业,技术服务与培训,娱乐业、文化体育业、服务业,建筑业中介合同转化：案例,某建设单位要盖一幢办公楼，需要一施工单位承建。由诚信工程承包公司（以下简称“诚信公司”）负责担保，并在诚信公司的组织安排下，施工单位A公司最后中标，合同金额630万元。另外，A公司支付给诚信公司60万元中介费用。,共几个营业税纳税人？其相应的税目？,案例：筹划前的税收负担,A,公司营业税,630,3%,18.9,（万元）,A,公司实际获得营业净收入为多少？,诚信公司营业税,60,5%,3,（万元）,这种情况下，两个公司均存在税负偏重的问题。,这些问题可以规避吗？,案例：筹划方案及效果,方案：诚信公司直接和建设单位签订,630,万元建筑合同，负责总体工程技术设计方案和工程质量；然后再把施工劳务作业,570,万元分包给,A,公司。,此时有几个营业税纳税人？相应的税目？,诚信公司营业税60,3,%,1.8,（万元）,A,公司营业税,570,3%,17.1,（万元）,效果：两个纳税人的营业税负担都减轻了,分别用到了缩小税基和适用低税率策略。,此方案应注意：转包嫌疑。,租赁业务与运输业务的转化：案例,某建筑安装公司承包一大型工程，工程结算收入,12000,万元。该项工程需要推平一座小山丘，因而向一设备租赁公司（有建筑业资质）租赁了推土车、吊车和铲车并自行操作，共付租赁费500万元。,此时有几个营业税纳税人？相应的税目？,设备租赁营业税,500,5,25,（万元）,建筑安装营业税,12000,3,360,（万元）,案例：筹划方案及效果,方案：将设备租赁关系改变为工程承包关系，签订500万元土方工程作业分包合同，设备租赁公司安排操作人员按要求负责工程作业。,设备租赁营业税500315（万元）,建筑安装营业税（12000500）3345（万元）,同时用到：适用低税率、缩小税基的策略,租赁业务与运输业务的转化,只提供交通工具给他人使用：服务业租赁业,在提供交通工具的同时配备驾驶操作人员：交通运输业,由此可以得到什么启示？,租赁业务与运输业务的转化：案例,李先生开有一家车行，在出租车辆时为客户随车配备司机。开业第一年，平均每月营业额达10万元。,后来因为人手问题，李先生取消了随车配备司机的服务，仅出租车辆，由客户自驾。当然所收取的租车费用也略微降低。当月营业额降低至9万元，人工成本也大约降低了1万元，但当月的营业税却比以前多缴纳50%。,车行营业额不增反降，为什么营业税却增加了？李先生应如何处理？,第三节 营业税适用低税率的筹划,文化体育业、服务业、娱乐业的区别,以观众身份参与听、视和浏览等活动，文化体育业,亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的，娱乐业,组织大众体育活动，文化体育业,出租体育用品设施等，服务业,租赁业,从这些区别得到的启示,注意业务交叉,运用兼营的方式进行筹划,第四节 充分利用营业税优惠政策的筹划,营业税有诸多的优惠政策。,其中,对安置特殊人员就业、技术转让技术开发的营业税优惠政策尤其要引起重视。,充分利用营业税优惠：案例1,中天建筑公司共有职工200人，其中管理人员和技术人员合计20人（含自主择业军转干部12人），其余为建筑工人。2007年，该公司实现建筑业收入5000万元，企业所得税应纳税所得额为500万元。,案例1：筹划前的税收负担,由于中天建筑公司安置自主择业军队转业干部没有达到,60%,，故不能享受税收优惠。该公司,2007,年相关税收负担为：,营业税及附加,50003.3%165,万元,企业所得税,50033%165,万元,既然该公司已经安置了部分军转干部，可否通过税收筹划享受税收优惠呢？,案例1：筹划方案,方案：将中天建筑公司分为甲公司和乙公司，管理人员和技术人员转移至甲公司，其余的工人转移至乙公司。甲公司从事建筑业总包业务，然后将施工劳务分包给乙公司，施工技术、施工材料由甲公司负责提供。,2007,年甲公司建筑业总包收入,5000,万元，分包给乙公司,1000,万元，甲公司应纳税所得额,400,万元，乙公司应纳税所得额,100,万元。,案例1：筹划效果,甲公司安置军转干部,60%,，,3,年内免征营业税和企业所得税。,乙公司照常纳税。,营业税及附加,10003.3%33,万元,企业所得税,10033%=33,万元,法律依据：国税函,2006493,号。,充分利用营业税优惠：案例2,天年商贸有限公司在市郊取得了建设,50000,平方米仓储用房的权利。整个项目造价,5000,万元，计划建成后采用库房租赁的经营方式。为方便管理，该公司拟与关联企业共同出资新设立一个仓储管理公司，项目竣工后将工程按造价转让给仓储管理公司。,预计仓储管理公司前三年经营情况：租赁收入,3000,万元，折旧,600,万元，其他费用,400,万元，从业人员约,50,名。,请分析此案例涉及的税收负担和税收筹划空间？,案例2：筹划空间,对新设仓储管理公司转让不动产环节,招聘员工的对象,房产税的计算缴纳方式,营业税的税收筹划,课堂讨论案例,江中制药3亿元拿地隐现避税路径,演讲完毕，谢谢观看！,