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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业重组和破产清算,第一节 清算、破产、重组的概念,第二节 企业破产清算会计,第三节 债务重组,1,第一节 清算、破产、重组的概念,一、企业解体的原因,1.公司存立期届满，自行解体。,2.公司章程规定的终止事由发生，公司按规定解体。,3.公司无存在必要时的解体。,4.股东会议决定解体。,5.公司被依法撤销，强制解体。,2,二、清算,定义：,清算是指公司全面清理解体企业的资产（包括清理财产、清收债权）、清产负债以及将剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。包括：自愿解体清算和强制解体清算。,3,公司清算程序：,1.,确定清算人，组成清算组。,2.,组织清算：,（,1,）发出公告，通知债权人在限定期限内申报其债权,（,2,）将公司的全部资产作价现金，并根据债权人的先后次序偿还债务。,（,3,）清偿后，对剩余财产进行分配。,3.,提出清算报告。,4,企业重组：源自美国,柯勒会计师辞典,1.,一家公司或集团公司财务结构发生重大变化，从而使股东和债权人的利益有所变更。,2.,管理人员的调整或变动。,3.,经营方针或生产犯法的重大变动。,三、重组,5,我国重组表现为：申请破产企业的和解整顿阶段。,债务人和债权人会议就企业延期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序。被申请破产企业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿债务，法院终结破产程序，若不成功，法院终结企业的整顿，宣告企业破产。,6,第二节 企业破产清算会计,一、破产企业,破产企业盈余法院选日，按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工成品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分批等，进行相关的财务处理，在此基础上编制资产负债表、利润表、科目余额表。,7,二、清算组：,于清算开始日另立新账,科目的设置：,1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。,2.投资：记录各种投资,3.固定资产：记录所有固定资产的净值。,4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款,5.其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种应付款。,6.清算费用、土地转让收益、清算损益,8,主要的会计处理,1.,结转期初余额，编制清算资产负债表。,累计折旧、坏账准备等备抵账户与固定资产、应收账款合并以净额反映。,待摊费用、预提费用、长期待摊费用、待处理财产损益等转入“清理损益”,2.,处理破产财产。,变现收入与账面价值之差计入清算损益。,3.,支付破产费用。,实际发生额计入清算费用,9,4.转让土地使用权、支付职工有关费用,转让,：,借：银行存款,贷：无形资产土地使用权（账面价值）,土地转让收益,支付离退休工资、一次性安置费等。,借：土地转让收益,贷：银行存款,5.清产债务,破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。,6.结转清算损益。,10,例题1：,甲公司2001年被法院宣告破产。甲公司在经过财产清查等必要的手续后，编制的资产负债表如下：,11,资产负债表,2001,年,3,月,31,日,12,项目,账面价值,可变现净值,货币资金,3 000,3000,短期投资（市价）,7 000,7000,应收账款净额,25 000,22000,存货,50 000,55000,待摊费用,4 000,0,固定资产房屋（净）,55 000,60000,固定资产设备（净）,30 000,12000,无形资产,6 000,0,合计,180 000,159 000,各资产将在,2,个月内转换为现金，其预计可变现净值,13,（一）清算组建新账，编制清算资产负债表,14,（二）变现、清算业务的处理,假设2001年4月份起进行清算,（1）收到以前未记录的水电费账单 500元,借：清算损益 500,贷：其他应付款 500,（2）无形资产因没有价值，予以冲销。,借：清算损益 6000,贷：无形资产 6000,15,（3）全部存货出售得款57000元，其中9000元为增值税。收到银行存款39000元，18000元的货款尚未受到。,借：银行存款 39000,应收款 18000,清算损益 2000,贷：库存商品 50000,应交税金增值税9000,16,（4）设备出售得到14200元银行存款。,借：银行存款14200,清算损益 15800,贷：固定资产设备 30000,（5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税金。,借：应付工资 13000,应交税金 2000,贷：银行存款 15000,17,（6）房屋出售得到64000元银行存款，应支付税金1000元，同时支付了长期借款及其利息。,借：银行存款 64000,贷：固定资产房屋 55000,应交税费 1000,清算损益 8000,借：长期借款 50000,其他应付款利息 5000,贷：银行存款 55000,18,（7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回1000元。,借：银行存款 1000,清算损益 3000,贷：待摊费用 4000,（8）甲公司原来的应收账款收回21000元，剩余的4000元无法收回。,借：银行存款 21000,清算损益 4000,贷：应收款 25000,19,（9）以收回的应付账款21000元支付应付银行汇票及利息。,借：其他应付款利息 2000,应付票据银行 19000,贷：银行存款 21000,（10）支付清算期间职工生活费2900元、诉讼费400元，设备维护费1200元、审计评估费300元、财产保管费200元。,借：清算费用 5000,贷：银行存款5000,20,清算利润表（2001年4月30日）,21,清算资产负债表,2001,年,4,月,30,日,22,（三）清算业务结转,2001年5月，清算组收回应收账款18000元，短期投资出售的7300元，此外，按规定优先偿付应交税金。,借：银行存款 18000,贷：应收款 18000,借：银行存款7300,贷：投资 7000,清算损益 300,23,借：应交税金 10000,贷：银行存款 10000,这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。,24,借：其他应付款52657,应付票据（银行）4823,应付票据（客户）4020,贷：银行存款61500,破产程序终结时：,借：其他应付款 12843,应付票据（银行）1177,应付票据（客户） 980,贷：清算损益 15000,25,第三节 债务重组,一、债务重组的含义及其方式,债务重组的含义,债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。,26,债务重组的方式,以资产清偿债务,:,债务转为资本,修改其他债务条件,以上三种方式的组合,27,二、债务重组的会计处理,以现金清偿债务的会计处理,债务人：,应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组收益（原计入资本公积）。,债权人：,应将债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况处理：已对债权计提减值准备的，该差额先冲减损失准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,28,例2,2001年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100 000元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20 000元债务，余额用现金立即偿清。假如深广对该项债权计提了5 850元的坏账准备。,债务人,借：,应付账款 117 000,贷：银行存款 97 000,营业外收入债务重组利得 20 000,29,债权人：,借：银行存款 97 000,坏账准备 5 850,营业外支出债务重组损失 14 150,贷：应收账款 117 000,问题：,若已计提坏账准备25000元，该如何处理？,借：银行存款 97 000,坏账准备 25 000,贷：应收账款 117 000,资产减值损失 5 000,30,债务人：,应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组收益；转让的非现金资产公允价值与账面价值之间的差额作为转让资产损益，于当期确认。,转让非现金资产的过程中发生的一些税费，可以直接计入转让资产损益。,对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税销项税额可以作为冲减重组债务的账面价值处理；否则，不能冲减重组债务的账面价值。,以非现金清偿债务的会计处理,31,债权人：,应当对受让的非现金资产按其公允价值入账；,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当期损失。,对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项可以作为冲减重组债权的账面价值处理；否则，不能冲减重组债权的账面价值。,32,例3,2001年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价格为105 000元，当年7月2日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品低偿该应收账款，该产品公允价值为80000元，增值税税率17%，产品成本为70000元。红星为转让的产品计提了存货跌价准备500元，深广对该项债权计提了5 250元的坏账准备。假定不考虑其他税费。,33,债务人,借：应付账款 105 000,贷：主营业务收入 80 000,应交税金应交增值税（销项） 13 600,营业外收入债务重组利得 11 400,借：主营业务成本 69 500,存货跌价准备 5 250,贷：库存商品 70 000,34,借：库存商品 80 000,应交税金应交增值税（进项） 13 600,坏账准备 5 250,营业外支出债务重组损失 6 150,贷：应收账款 105 000,债权人：,35,例4,2001年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%，6个月到期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司以一台设备抵偿，这台设别的历史成本为120 000元，累计折旧为40 000元，评估确认的原价为120 000元，评估确认的净价95000元，红星公司发生的评估费1 000元。深广未对该项债权计提了坏账准备。假定不考虑其他税费。,36,债务人,（1）清理固定资产,借：,固定资产清理 80 000,累计折旧 40 000,贷：固定资产 120 000,借：固定资产清理 1 000,贷：银行存款 1 000,（2）确认债务重组利得,借：应付账款 103 500,贷：固定资产清理 95 000（公允价值）,营业外收入债务重组利得 8 500,37,（3）确定固定资产处置利得,借：固定资产 14 000,贷：营业外收入处置固定资产利得 14 000（95 000-81000）,（2）、（3）合并,借：应付账款 103 500,贷：固定资产清理81 000,营业外收入债务重组利得8 500（103500-95000）,营业外收入处置固定资产利得 14 000（95 000-81000）,38,债权人：,借：固定资产95 000,营业外支出债务重组损失 8 500,贷：应收账款 103 500,39,例5,2001年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价格200 000元，至2002年1月尚未支付货款。经双方协议，深广公司同意红星公司以一项专利技术抵偿，该专利技术的账面价值为195 000元，评估确认价130 000元，应交营业税6 500元。红星公司未对转让的专利技术计提减值准备。深广未对该项债权计提了坏账准备。假定不考虑其他税费。,40,债务人,借：,应付账款 200 000,营业外支出无形资产转让损失 71 500,（1300006500-195 000）,贷：无形资产195 000,应交税金应交营业税 6 500,营业外收入债务重组利得 70 000,（200000-130000）,41,债权人：,借：无形资产130 000,营业外支出债务重组损失 70 000,贷：应收账款 200 000,42,债务转为资本的会计处理,债务人：,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。,43,债权人：,应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当期损失。,44,例6,2001年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%，6个月到期、到期还本付息的票据。当年8月10日，经双方协议，以其普通股抵偿该股票。红星公司用于抵债的普通为10 000股，每张面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税为0.2%，不考虑其他税费。,45,债务人,借：,应付账款 103 500,贷：股本10 000,资本公积 86 000,营业外收入债务重组收益 7 500（103500-9600）,借：,管理费用,192,贷：银行存款 192,46,债权人：,借： 长期股权投资96 192,营业外支出债务重组损失 75 000,贷：应收账款 103 500,银行存款 192,47,修改其他债务条件的会计处理,修改其他债务条件是指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。,或有应付（应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,48,1.不附或有条件的债务重组,债务人:,应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。,债权人：,应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当期损失。,49,修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,50,
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