012第十二章、货币资金审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十三章,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十三章,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十三章,*,2024/9/11,第十三章,1,第十二章 货币资金审计,第一节 货币资金概述,第二节 库存现金审计,第三节 银行存款审计,第四节 其他货币资金,2024/9/11,第十三章,2,教学目的,1,、,掌握,库存现金，银行存款,审计的技能,；,2,、,理解,货币资金,审计的程序和方法,；,2024/9/11,第十三章,3,重点与难点,1,、货币资金的内部控制,2,、,库存现金的,盘点,3,、银行存款,余额调节核对,开篇案例,：,2000,年,7,月,6,日，光辉商场审计部门的审计人员接到举报信称，光辉商场第一商品部发生,大量现金“坐支”行为,，审计人员在请示之后，根据上级指示决定对于光辉商场第一商品部的库存现金进行审计。,试问审计人员应该从何处入手？,2024/9/11,第十三章,4,什么是,“,小金库,”,“,小金库,”,是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的,关于清理检查小金库的具体规定,和,关于清理检查小金库的意见,等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属,“,小金库,”,。,2024/9/11,第十三章,5,现实中，作为一种社会现象，,“,小金库,”,具有,普遍性、隐蔽性、违规性的特点,，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但,破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪,。,2024/9/11,第十三章,6,“,小金库,”,收入的,主要资金来源,是单位,销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入,，实践中常见的方法有,私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣,等。,2024/9/11,第十三章,7,2024/9/11,第十三章,8,第一节 货币资金概述,货币资金是企业,流动性最强,的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。,也是不法分子,盗窃、贪污,、,挪用,的重要对象。,2024/9/11,第十三章,9,一、货币资金涉及的,凭证和会计记录,1,、现金盘点表；,2,、银行存款对账单；,3,、银行存款余额调节表；,4,、有关记账凭证；,5,、有关会计账簿。,货币资金的内部控制可以细分为,收款内部控制,、,付款内部控制,和,备用金（零用现金）内部控制,。,国务院颁发的,现金管理暂行条例,明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。,二、货币资金内部控制及测试概述,2024/9/11,第十三章,10,对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。,A,报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；,B,财会部门应对报销单据加以审核，,现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据,后，方可付款。,对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。,二、货币资金内部控制及测试概述,2024/9/11,第十三章,11,（,1,）了解货币资金内部控制,（,2,）抽取并检查收款、付款凭证,（,3,）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。,（,4,）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。,（,5,）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。,（,6,）评价货币资金内部控制制度。,三、货币资金内部控制测试,2024/9/11,第十三章,12,货币资金收支与记账的岗位分离；, 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；, 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；, 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；, 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；, 加强对货币资金收支业务的内部审计。,（,1,）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：,2024/9/11,第十三章,13,2024/9/11,第十三章,14,判断题,：,某企业规定，本企业应当,控制货币资金的坐支,；,特殊,情况下,需要坐支,的需,经单位的,财务主管批准,。,1.,岗位分工及授权批准制度,(1),建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、期限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程。,(2),配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换。,(3),对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。,2024/9/11,第十三章,15,1.,岗位分工及授权批准制度,(4),按照规定的程序,(,如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付,),办理货币资金支付业务。,(5),对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，并建立责任追究制度。,(6),严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,2024/9/11,第十三章,16,2.,现金和银行存款的管理制度,(1),加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行。,(2),不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。,(3),加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。,2024/9/11,第十三章,17,(4),现金收入应及时存人银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未经银行批准，严禁坐支现金。,(5),货币资金收入必须及时入账，不得私设,“,小金库,”,，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。,2024/9/11,第十三章,18,(6),一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。,(7),除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付款项，除规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。,2024/9/11,第十三章,19,(8),遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。,(9),及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。,(10),定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。,2024/9/11,第十三章,20,3.,票据及有关印章的保管制度,(1),单位应加强货币资金票据,(,银行汇票、银行本票等,),的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。,(2),单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的所需的全部印章。,按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,2024/9/11,第十三章,21,4.,监督检查制度,（,1,）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。,（,2,）货币资金监督检查的内容主要包括：,-,检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象,-,货币资金授权批准制度的执行情况。,-,支付款项印章的保管情况。,-,票据的保管情况。,（,3,）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。,2024/9/11,第十三章,22,第二节 库存现金审计,1,、盘点库存现金：,审查现金日记账，突击盘点，编制现金盘点表（注意白条、记账时间、凭证）,2,、检查现金收付业务（现金管理条例）,2024/9/11,第十三章,23,一、审计目标,（,1,）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实,存在,，是否为被审计单位所,拥有,；,（,2,）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有,无遗漏,；,（,3,）确定现金的,余额,是否正确；,（,4,）确定现金在会计报表上的,披露,是否恰当。,2024/9/11,第十三章,24,了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：,（,1,）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；,（,2,）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；,（,3,）是否存在出租、出借银行账户的情况；,（,4,）出纳与会计的职责是否严格分离；,（,5,）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。,二、现金的内部控制测试,2024/9/11,第十三章,25,三、货币资金内部控制测试,1.,描述对货币资金内部控制的了解,可采用编制货币资金的内部控制流程图的方法来记录被审计单位货币资金内部控制的情况；对于业务处理流程较为简单的，则可以采用文字叙述的方法对其内部控制情况予以记载。,如果控制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质性程序。,2.,测试货币资金的内部控制,2024/9/11,第十三章,26,货币资金的内部控制测试一般包括如下内容：,（,1,）检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。,（,2,）抽取并审查收款凭证,在检查现金与银行存款日记账的基础上，还应当按货币资金收款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如下检查：,将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对；,将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对；,将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对；,将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。,2024/9/11,第十三章,27,（,3,）抽取并审查付款凭证,为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师还应当按货币资金付款凭证的类别，选取适当的样本量，进行如下检查：检查付款的授权批准手续是否符合规定；将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对；将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对；将付款凭证与银行对账单核对；将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。,（,4,）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核,（,5,）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致,2024/9/11,第十三章,28,3.,评价货币资金的内部控制,注册会计师在完成上述控制测试程序后，即可对被审计单位货币资金的内部控制及其实施情况进行评价。在评价过程中，既要分析其内部控制过程中的薄弱环节和缺点，也要明确其内部控制过程中的较强环节和优点，确定货币资金内部控制的可信赖程度，并据此对原定的审计程序加以修改和变动，适当增加或减少审计程序，确定实质性程序的重点和范围。,2024/9/11,第十三章,29,货币资金内部控制测试题,【,例题,1】A,注册会计师是,N,公司,2012,年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。,货币资金内部控制以下关键环节中，存在严重缺陷的是（）。,A.,财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管,B.,对重要货币资金支付业务，实行集体决策,C.,现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金,D.,指定专人定期核对银行存款账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符,结果：,C,解析：公司不得坐支现金。,2024/9/11,第十三章,30,【,例题,2】,在对,N,公司,2012,年度会计报表进行审计时，,A,注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，,A,注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。,针对,N,公司以下与现金相关的内部控制，,A,注册会计师应提出改进建议的是（）。,A.,每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单,B.,担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开,C.,现金折扣需经过适当审批,D.,每日盘点现金并与账面余额核对,结果：,B,这个考点主要是关于货币资金内部控制的问题，对于,B,担任现金日记账的人员不能担任登记总账，所以对于该种情况应当是存在需要改进的地方的。,2024/9/11,第十三章,31,2024/9/11,第十三章,32,【判断题,1,】,盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。,【判断题,2,】,盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作。,【判断题,3,】,如果被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应分不同时间进行盘点。,（,1,）核对现金日记账与总账的余额是否相符,（,2,）,盘点库存现金,盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。,盘点时必须有被审计单位,出纳员和会计主管人员,参加，并由,注册会计师,进行盘点。,四、现金的实质性测试,2024/9/11,第十三章,33,（,2,）,盘点库存现金,盘点库存现金的步骤和方法：,A,制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。,出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。,B,审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金额与日期）,2024/9/11,第十三章,34,C,由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。,D,盘点保险柜的现金实存数，,同时编制,“,库存现金盘点表,”,。,E,资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。；,F,盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。,G,若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在,“,库存现金盘点表,”,中注明或做出必要的调整。,2024/9/11,第十三章,35,（,3,）抽查大额现金收支。,（,4,）检查现金收支的正确截止日期。,可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,（,5,）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。,（,6,）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。,2024/9/11,第十三章,36,【,例,12-3】a,注册会计师是,n,公司,2012,年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出专业判断。,2013,年,3,月,5,日对,n,公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为,1000,元。,n,公司,3,月,4,日账面库存现金余额为,2000,元，,3,月,5,日发生的现金收 支全部未登记入账，其中收入金额为,3000,元、支出金额为,4000,元，,2003,年,1,月,1,日至,3,月,4,日现金收入总额为,165200,元、现金支出总额为,165500,元，则推断,2012,年,12,月,31,日库存现金余额应为（）元。,a.1300,b.2300,c.700,d.2700,答案：,b,解析：,2012,年,12,月,31,日库存现金余额,1000,（,165500,4000,）（,165200,3000,）,2300,（元）,2024/9/11,第十三章,37,【,例题,1】,由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。 （）,答案：,解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至,盘点日之间,所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。,2024/9/11,第十三章,38,库存现金的审计案例,2008,年,4,月,5,日，审计人员王钢、李强对天地公司现金进行审计，现金清点结果为：,2540,元，现金日记帐余额,2000,元，银行核定其库存现金限额,2000,元，在盘点中，发现下列情况：,（,1,）销售多余材料，收现,800,元，已开发票尚未入账，经查系出售多余材料。,（,2,）职工黄某出差，借支差旅费,500,元，已经批准，尚未入账。,（,3,）职工张某借条一张，金额,300,元，未经批准，亦未说明用途。,（,4,）、另有,2,张凭证已收款未入帐，金额合计,1000,元，经查系往来款。,要求：,编制现金盘点表，指出存在的问题。,2024/9/11,第十三章,39,【,解答,】,现金盘点表,库存限额：,2000,元,2008,年,4,月,15,日,项目,凭证编号,金额（元）,备注,一、库存现金账面余额,2000,加：已收款未入帐的收入,1,、 售材料,2,、 往来款收入,800,1000,减：已付款未入帐的支出,1,、 工交来借据,2,、 白条抵库,（张某未经批准的借条）,500,300,库存现金应存数,3000,库存现金实存数,2540,溢缺数,短缺,460,溢缺原因：,1,、 白条抵库,2,、 收付差错,300,160,2024/9/11,第十三章,40,1.,存在问题：,（,1,）现金盘亏,460,元，经查明,300,元为白条抵库，,160,元系收付差错。白条抵库后经查实，张某向出纳借钱，出纳员当即从企业保险柜拿出,300,元。未经批准，系挪用现金。,（,2,）库存现金超限额保管,1000,元。,2024/9/11,第十三章,41,2,、建议：,（,1,）企业应建立健全现金管理制度，严格现金支付手续。,（,2,）出纳员挪用现金，应要求退还现金，并由企业给予批评教育。,（,3,）对已收款未入帐的凭证，应及时入帐。,（,4,）因收付差错引起的现金盘亏应及时办理审批手续，并及时转帐。,（,5,）超限额保管的现金，应及时送存银行。,2024/9/11,第十三章,42,2024/9/11,第十三章,43,第三节 银行存款审计,按照国家有关规定，凡是,独立核算的企业都必须在当地银行开设账户,。企业在银行开设账户以后，除按核定的,限额保留库存现金,外，,超过的,部分,必须及时存入银行,，,不能坐支,。,一、审计目标（同现金类似）,二、银行存款的控制测试,三、银行存款的实质性测试,（,1,）银行存款总账与日记账核对是否相符,（,2,）分析性复核程序,计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。,（,3,）取得并检查银行存款余额调节表,2024/9/11,第十三章,44,（,4,）函证银行存款余额,函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。,银行询证函参考格式如教材表,12-3,（,5,）检查一年以上定期存款或限定用途存款,一年以上定期存款或限定用途存款,不属于企业的流动资产,，应列于其他类资产下。,（,6,）抽查大额现金和银行存款的收支,2024/9/11,第十三章,45,（,7,）检查银行存款收支的正确截止,验证银行存款收支的截止日期，并审查截止日期前后的收支情况，以防止将属于本期的收支记入下期，或将属于下期的银行存款收支记入本期，从而防止被审计单位高估或低估其银行存款的数额。,注册会计师应确定结账日签发的最后一张支票的编号，并查询在此号码之前所有签发的支票是否均已交付被审计单位的有关客户。,另外，注册会计师还应向被审计单位开户银行索取由银行编制的以结算日后,7,10,天为截止日的银行对账单，以查明是否存在年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长，当被审计单位在多家银行开户时，是否存在挪用补空的现象。,2024/9/11,第十三章,46,（,8,）检查外币银行存款的折算是否正确,（,9,）确定是否在资产负债表上恰当披露,银行存款属于不受限制可自由提取的资产，,凡受限制的部分,(,包括银行定期存款，各种保证金、押金等,),，,均不得在货币资金项下的银行存款列示。,2024/9/11,第十三章,47,【,例题,1】,在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近,12,月,31,日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。,a.,审查,12,月,31,日的银行存款余额调节表,b.,函证,12,月,31,日的银行存款余额,c.,审查,12,月,31,日的银行对账单,d.,审查,12,月份的支票存根,答案：,d,解析：只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以最有效的方法是，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账。而,abc,三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账已签发的支票。,2024/9/11,第十三章,48,【,例题,2】,在对,n,公司,2012,年度会计报表进行审计时，,a,注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，,a,注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。,（,1,）,n,公司某银行账户的银行对账单余额为,585000,元，在审查,n,公司编制的该账户银行存款余额调节表时，,a,注册会计师注意到以下事项：,n,公司已收、银行尚未入账的某公司销货款,100000,元；,n,公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款,50000,元；,银行已收、,n,公司尚未入账的某公司退回的押金,35000,元；,银行已代扣、,n,公司尚未入账的水电费,25000,元。,假定不考虑审计重要性水平，,a,注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是 （）。,a.625000,元,b.635000,元,c.575000,元,d.595000,元,答案：,b,解析：确认的银行存款日记账余额,585000,100000,50000,635000,元。,2024/9/11,第十三章,49,（,2,）,n,公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，,a,注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。,a.,重新测试相关的内部控制,b.,审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况,c.,审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况,d.,审查该账户的银行存款余额调节表,答案：,d,解析：对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引起的。所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。,2024/9/11,第十三章,50,【,案例分析题,】,宏源公司某银行账户的银行对账单余额为,585 000,元，在审查宏源公司编制的该账户银行存款余额调节表时，李英注册会计师注意到以下事项：,（,1,）宏源公司已收、银行尚未入账的某公司销货款,100 000,元；,（,2,）宏源公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款,50 000,元；,（,3,）银行已收、宏源公司尚未入账的某公司退回的押金,35 000,元；,（,4,）银行已代扣、宏源公司尚未入账的水电费,25 000,元。,要求：假定不考虑审计重要性水平，请代李英注册会计师确认该账户调整前的银行存款日记账余额。,2024/9/11,第十三章,51,【,分析,】,调整后的银行对账单金额应为：,“,银行对账单余额,”,加上,“,企业已收、银行未收,”,减去,“,企业已付、银行未付,”,即,585 000+100 000-50 000=635 000,（元）；,在未达账项正常情况下，,“,调节后银行对账单金额,”,应等于,“,调节后银行存款日记账金额,”,。假设调整前银行存款日记账余额正确的数额为,X,元，则有,“,银行存款日记账余额,”,加上,“,银行已收、企业未收,”,减去,“,银行已付、企业未付,”,即,X+35 000-25 000=635 000,，则,X=625 000,（元），即该账户调整前的银行存款日记账余额为,625 000,元。,2024/9/11,第十三章,52,其他货币资金审计,其他货币资金包括：,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证存款,其他货币资金的审计目标一般包括：,1.,确定被审计单位其他货币资金在财务报表中是否存在，是否为被审计单位所拥有。,2.,确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。,3.,确定其他货币资金余额是否正确。,4.,确定其他货币资金在财务报表上披露是否恰当。,2024/9/11,第十三章,53,二、其他货币资金的实质性程序,1.,核对,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、存出投资款等,各明细账期末合计数与总账数相符。,2.,函证,外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用证存款户、存出投资款等的,期末余额。,3.,验证其他货币资金的截止日期,，并审查截止日期前后的其他货币资金的收支情况，以防止高估或低估其他货币资金的数额。,2024/9/11,第十三章,54,二、其他货币资金的实质性程序,4.,对于非记账本位币的其他货币资金，,检查,其是否按规定的,折算汇率,折算为记账本位币金额，是否将其期末余额折合为记账本位币金额。,5.,抽检,查其经济内容是否,完整,，有无适当的,审批授权,，并核对相关账户的进账情况。,6.,审查,其他货币资金是否在资产负债表上恰当地,披露,。,2024/9/11,第十三章,55,D,【,解析,】,对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的，所以审查银行存款余额调节表是最有效的审计程序。,【,练习,1】N,公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，,A,注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。,（,2007,年注会）,A.,重新测试相关的内部控制,B.,审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况,C.,审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况,D.,审查该账户的银行存款余额调节表,2024/9/11,第十三章,56,C,【,解析,】AB,属于了解内部控制的内容，,D,不能为资金的安全性提供信息，只有,C,是正确的。,【,练习,2】,注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是（）。,（,2007,年注会）,A.,检查银行存款收支与记账的岗位分离,B.,按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符,C.,计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例,D.,检查银行存款余额调节表,2024/9/11,第十三章,57,B,【,解析,】,这个考点主要是关于货币资金内部控制的问题，选项,B,中担任现金日记账的人员不能担任登记总账，即这种情况应当进行岗位分离。,【,练习,3】,针对,N,公司下列与现金相关的内部控制，,A,注册会计师应提出改进建议的是（）。,A.,每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单,B.,担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开,C.,现金折扣需经过适当审批,D.,每日盘点现金并与账面余额核,2024/9/11,第十三章,58,2024/9/11,第十三章,59,【,练习,4】,下列程序中,属于测试现金收款,内部控制的有（）。,A,、核对实收金额与销售发票,是否一致,B,、现金是否妥善保管，定期盘点,C,、检查有无授权批准手续,D,、抽取一定期间的日记账与总账核对,答案：,A,2024/9/11,第十三章,60,【,练习,5】,下列关于库存现金的盘点的提法中，正确的有（）。,A,、盘点库存现金是证实收到的现金收入是否已全部登记入账的一项重要程序,B,、盘点对象通常包括已收到但未存入银行的现金,C,、通常实施突击性检查,D,、如果企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点,BCD,【,复习思考题,】,1.,试说明如何进行货币资金内部控制测试。,2.,简述货币资金内部控制要求。,3.,如何进行库存现金的盘点？注册会计师在监盘现金时，应该注意哪些问题？,4.,注册会计师应当如何函证银行存款余额？寄发的银行询证函应注意什么？,5.,如何验证银行存款收支的正确截止？试举例说明。,6.,请说明其他货币资金的构成，并比较其他货币资金与银行存款审计的异同。,2024/9/11,第十三章,61,演讲完毕，谢谢观看！,