10-3合并财务报表上

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,10.6,权益结合法下合并财务报表的编制原理,10.6.1,控制权取得日的工作底稿,10.6.2,控制权取得日后第一年的工作底稿,10.6.3,控制权取得日后第二年的工作底稿,10.6.1,控制权取得日的工作底稿,企业会计准则第,20,号,企业合并,要求将权益结合法运用于所有同一控制下的企业合并，而同一控制下的企业合并所涉及的支付对价显然不限于股份，还可以是非现金资产，甚至是现金。,当支付对价不是股份时，所支付对价的账面价值与所取得的净资产账面价值的份额之间可能存在差额，该差额应当调整增加或减少资本公积。在需要调整减少资本公积的情况下，资本公积不足冲减的，余额再冲减留存收益。,母公司持有子公司全部股权,北方公司,大华公司,长期股权投资,0,0,股本,200 000,50 000,资本公积,600 000,40 000,盈余公积,235 000,147 000,未分配利润,5 000,3 000,1 040 000,240 000,2024/9/11,3,补,:,假设北方公司发行,55 000,股,每股面值,1,元,市价为,4.8,元普通股股票,以交换大华公司的全部股权,.,记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分录,:,借,:,长期股权投资,240 000,贷,:,股本,55 000,资本公积,185 000,合并工作底稿的调整分录,:,确认投资后,北方公司在合并日编制合并资产负债表时,对于合并前大华公司实现的留存收益中归属于合并方的部分,(,即盈余公积,+,未分配利润,),应自资本公积转入留存收益,.,北方公司的资本公积余额为,600 000+185 000=785 000,假定其全部为股本溢价的金额,调整分录如下,:,借,:,资本公积,150 000,贷,:,盈余公积,147 000,未分配利润,3 000,因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益对应冲销即可,借,:,股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,147 000,未分配利润,3 000,贷,:,长期股权投资,-,大华公司,240 000,北方公司,大华公司,抵销分录,余额,借,贷,长期股权投资,240 000,240000,0,股本,200000+55000,=255 000,50000,50000,255000,资本公积,600000+185000,=785000,40000,40000,150000,635000,盈余公积,235000,147000,147000,147000,382000,未分配利润,5000,3000,3000,3000,8000,合计,2024/9/11,7,母公司持有子公司部分股权,补,:,假设北方公司发行,49 500,股,每股面值,1,元,市价为,4.8,元普通股股票,以交换大华公司的,90%,的股权,.,记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分录,:,借,:,长期股权投资,216000,(240 000*90%),贷,:,股本,49 500,资本公积,166 500,合并工作底稿的调整分录,:,北方公司的资本公积余额为,600 000+166 500=766 500,假定其全部为股本溢价的金额,调整分录如下,:,借,:,资本公积,135 000,贷,:,盈余公积,132 300(147 000*90%),未分配利润,2 700(3000*90%),因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益按比例对应冲销,余额转为少数股东权益即可,借,:,股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,147 000,未分配利润,3 000,贷,:,长期股权投资,-,大华公司,216 000,少数股东权益,24 000,例,10-4,P,公司,207,年,1,月,1,日以,212 000,元银行存款购买了,S,公司,80%,的股权，,P,公司控制了,S,公司。假定该项控股合并为同一控制下的合并，按,企业会计准则第,33,号,合并财务报表,的规定，应该采用权益结合法进行处理。其他资料同例,10-1,。,P,公司的资本公积中股本溢价为,400 000,元。,1,、认定购买方与计量企业合并成本,P,公司,207,年,1,月,1,日以,212 000,元取得了,S,公司,80%,的股权，,P,公司控制了,S,公司，因此可知,P,公司为合并方,S,公司为被合并方,;,合并日为,207,年,1,月,1,日,;,合并成本为,212 000,元,(,控制权取得日,S,公司可辨认净资产的账面价值为,210 000,元,P,公司所占份额为,168 000,元,(210 00080%),。故权益结合法下，长期股权投资的入账金额为,168 000,元，由于,P,公司有足够多的资本公积，因而投资成本大于该份额的差额,44 000,元，可全数冲减资本公积。,207,年,1,月,1,日，为记录对,S,公司的投资,P,公司应编制如下会计分录：,借：长期股权投资,S,公司,168 000,资本公积,44 000,贷：银行存款,212 000,2,、合并工作底稿的调整与抵销分录,（,1,）将,P,公司的长期股权投资与,S,公司的净资产抵销,将,S,公司可辨认净资产账面价值的,20%,确认为少数股东权益。,借：股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,107 000,未分配利润,13 000,贷：长期股权投资,S,公司,168 000,少数股东权益,42 000,(2),恢复,S,公司的盈余公积与未分配利润中属于,P,公司的份额。,借,:,资本公积,96 000,贷,:,盈余公积,85 600,未分配利润,10 400,在权益结合法下,合并财务报表上要尽可能保留子公司的盈余公积与未分配利润中属于母公司的份额,以体现母子公司从其成立开始即为一体的理念。由于子公司的资本公积已经抵销，要恢复母公司占子公司盈余公积与未分配利润的份额，就只能冲减母公司的资本公积，这就要求母公司有足够多的资本公积（资本溢价或股本溢价）。如果母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价）不够冲减，就只能以其余额为限。,20X7,年,1,月,1,日（购买日）,P,公司编制的合并资产负债表工作底稿如表,10-10,所示。,6.2,控制权取得日后第一年的工作底稿,例,10-5,承例,10-4,，假定,S,公司,207,年实现净利润,21 000,元，提取盈余公积,2 100,元，当年没有分配股利，年末未分配利润,31 900,元。,207,年间,P,公司与,S,公司之间未发生集团内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响,。,1,、,207,年度,P,公司对长期股权投资的会计处理,根据企业会计准则的规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。,207,年,S,公司没有发放股利，成本法下,P,公司对,S,公司的投资不作账务处理。,2,、,207,年度,P,公司合并财务报表的编制,在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：,（,1,）抵销,S,公司,207,年度提取的盈余公积中属于少数股东的份额。,借：盈余公积,420,贷：提取盈余公积,420,（,2,）将,P,公司对,S,公司的长期股权投资年初余额同相应的,S,公司所有者权益抵销。,借：股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,107 000,年初未分配利润,13 000,贷：长期股权投资,S,公司,168 000,少数股东权益,42 000,（,3,）恢复,S,公司的年初盈余公积与未分配利润中属于,P,公司的份额。,借：资本公积,96 000,贷：盈余公积,85 600,年初未分配利润,10 400,（,4,）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。,借：少数股东净利润,4 200,贷：少数股东权益,4 200,少数股东净利润,=21 00020%=4 200,（元）,207,年的合并报表工作底稿见表,10-11.,10.6.3,控制权取得日后第二年的工作底稿,例,10-6,承例,10-1,和例,10-2,，假定,P,公司于,207,年,1,月,1,日投资,212 000,元取得,S,公司,80%,的股权后,S,公司于,208,年,2,月,28,日发放现金股利,16 000,元,208,年实现净利润,54 000,元，提取盈余公积,5 400,元。,208,年度,P,公司与,S,公司的个别财务报表数据见表,10-12,。,207,年间,P,公司与,S,公司之间未发生集团内部交易，并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。,1,、,208,年度,P,公司对长期股权投资的会计处理,P,公司对,S,公司的投资采用成本法核算。,（,1,）,208,年,2,月,28,日，,P,公司记录来自,S,公司的现金股利,12 800,元（,16 00080%,），确认为投资收益。,借：银行存款,12 800,贷：投资收益,12 800,（,2,）,208,年年末，成本法下,P,公司对,S,公司实现的净利润不作账务处理。,2,、,208,年度公司合并工作底稿的编制,需要先调整,208,年长期股权投资的年初余额，使其反映母公司占子公司净资产的份额，然后抵销当年母公司确认的投资收益与子公司的利润分配，以及抵销长期股权投资调整后年初余额与相应的年初子公司股东权益。,（,1,）调整长期股权投资的年初余额。,借：长期股权投资,S,公司,16 800,贷：年初未分配利润,16 800,（,2,）将母公司确认的对子公司投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对股东的分配”项目抵销。,借：投资收益,12 800,少数股东权益,3 200,贷：对股东的分配,16 000,（,3,）抵销,S,公司,208,年度提取的盈余公积中属于少数股东的份额。,借：盈余公积,1 080,贷：提取盈余公积,1 080,（,4,）将,P,公司对,S,公司的长期股权投资的年初余额同,S,公司相应的所有者权益抵销。,借：股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,109 100,年初未分配利润,31 900,贷：长期股权投资,S,公司,184 800,少数股东权益,46 200,少数股东权益,=(50 000+40 000+109 100+31 900)20%=46 200(,元,),（,5,）恢复,S,公司的年初盈余公积与未分配利润中属于,P,公司的份额。,借：资本公积,96 000,贷：盈余公积,87 280,年初未分配利润,8 720,109 10080%=87 280,（元）,31 90080%=25 520,（元）,25 520-16 800=8720,（元）,由于调整与抵销分录（,1,）已经调整增加了年初未分配利润,16 800,元，为避免重复调整，此处将其扣除。,（,6,）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。,借：少数股东净利润,10 800,贷：少数股东权益,10 800,少数股东净利润,=54 00020%=10 800,（元）,208,年的合并报表工作底稿见表,10-12.,练习,:208,年,1,月,1,日，,K,公司以银行存款,200,万,元收购了,M,公司,80%,的有表决权股份，取得了对,M,公司的控制权。,K,公司以前未持有,M,公司的股份，该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设,K,公司和,M,公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。此外，,K,公司以银行存款支付手续费、佣金,10,万元，以及合并过程中发生的审计费用,15,万元、法律服务费用,5,万元。,207,年,12,月,31,日，,K,公司与,M,公司的资产负债表数据如下表所示：,K,公司,M,公司账面价值,M,公司公允价值,货币资金,300,25,25,交易性金融资产,100,25,50,应收账款,100,50,50,存货,100,75,50,固定资产,300,100,150,无形资产,100,资产总计,1000,275,325,短期借款,200,50,50,应付债券,200,50,75,负债合计,400,100,125,股本,500,100,资本公积,75,50,盈余公积,20,22,未分配利润,5,3,所有者权益合计,600,175,负债与所有者权益总计,1000,275,(1),根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制,K,公司对,M,公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。,(2),假定,208,年,1,月,1,日,K,公司支付银行存款,120,万元,收购了,M,公司,80%,的有表决权股份，取得了对,M,公司的控制权，其他资料同要求,1,。请按照我国现行会计准则的规定，编制,K,公司对,M,公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。,练习,:A,公司持有,K,公司,100%,的股权，持有,M,公司,80%,的有表决权股份。,207,年,1,月,1,日,K,公司以发行股份的方式取得了,A,公司原持有的,M,公司,80%,的有表决权股份（控股合并）。,K,公司发行股票的每股面值为,35,元，,M,公司原股东持有股票的每股面值为,20,元，,K,公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票,16,万股。在此次合并中，,K,公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用,20,万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用,10,万元。,K,公司和,M,公司在,206,年,12,月,31,日的资产负债表数据如下表所示。,K,公司,M,公司账面价值,货币资金,1200,100,交易性金融资产,400,100,应收账款,400,200,存货,400,300,固定资产,1200,400,无形资产,400,资产总计,4000,1100,短期借款,800,200,应付债券,800,200,负债合计,1600,400,股本,2000,400,资本公积,100,200,盈余公积,220,70,未分配利润,80,30,所有者权益合计,2400,700,负债与所有者权益总计,4000,1100,(1),根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制,K,公司对,M,公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。,(2),假设,K,公司发行的股份为每股,面值,45,元,，其他资料同要求,1,。请按照我国现行会计准则的规定，编制,K,公司对,M,公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。,(3),假设,K,公司发行的股份为每股,面值,25,元,，其他资料同要求,1,。请按照我国现行会计准则的规定，编制,K,公司对,M,公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。,演讲完毕，谢谢观看！,