04章 长期股权投资

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第四章 长期股权投资,主要内容：,长期股权投资的初始计量,长期股权投资的后续计量,投资收益的确定,1,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资初始计量的原则：P75,（一）初始计量原则：,按,初始投资成本,入账,企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,，作为应收项目处理（“,应收股利,”），,不构成取得长期股权投资的成本。,长期股权投资的,初始投资成本,应分别,企业合并,和,非企业合并,两种情况确定。,2,（二）长期股权投资,的内容：P75,1.企业持有的能够对被投资单位,实施控制,的权益性投资，即对子公司投资。,2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位,实施共同控制,的权益性投资，即对合营企业投资。,3.企业持有的能够对被投资单位,施加重大影响,的权益性投资，即对联营企业投资。,4.企业对被投资单位,不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理。,3,二、企业合并形成的长期股权投资：P75,企业合并,形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型，分别,同一控制下,控股合并与,非同一控制下,控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。,（一）,同一控制下,企业合并形成的长期股权投资,对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在,合并前及合并后,均实施最终控制的一方来看，,最终控制方,在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。,4,1.合并方以,支付现金、转让非现金资产或承担债务,方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益,账面价值,的份额作为长期股权投资的,初始投资成本,。,借“长期股权投资投资成本”；按照支付的现金或转让非现金资产、承担债务的,账面价值,，贷“银行存款”等。,长期股权的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务,账面价值,之间的差额（,借贷双方的差,），应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,5,会计处理：,借：长期股权投资（,持有,被合并方所有者权益,账面价值,的份额,）,应收股利（,可能有，也可能没有,）,贷：,银行存款,（或非现金资产、负债科目,账面价值,）,贷方差额,：增加“资本公积,资本溢价或股本溢价”；,借方差额,：冲减所有者权益，顺序为：,“资本公积资本溢价或股本溢价”、,“盈余公积”、“利润分配未分配利润”,6,2.合并方以,发行权益性证券,作为合并对价的，在合并日应按发行股份的,面值总额,作为股本，按取得被合并方所有者权益,账面价值,的份额，借记“长期股权投资”，长期股权初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,借：长期股权投资,（,持有被合并方所有者权益,账面价值,的份额,）,应收股利,（,可能有，也可能没有,）,贷：股本（面值）,贷方差额：,增加 “资本公积股本溢价”；,借方差额：,冲减“资本公积股本溢价”、,“盈余公积”、“利润分配未分配利润”,7,P76,【例4-1 】,206年6月30日，P公司向,同一集团内,S公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值1元，市价13.02元），取得S公司,100%,的股权，并于当日起能够对S公司,实施控制。,合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，,S公司账面所有者权益总额为6 606,万元。,分析：,S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认S公司的长期股权投资：,同一控制、发行权益性证券作为对价,借：长期股权投资（账面价值） 66 060 000,贷：股本面值 15 000 000,资本公积股本溢价 51 060 000,8,（二）,非同一控制下,企业合并,形成的长期股权投资,1. 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业,合并成本,作为长期股权投资的初始成本。,企业合并成本,包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的,公允价值,以及为进行企业合并发生的,各项直接相关费用,之和。,9,对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，,按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，,按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。,非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，,应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”,科目，并同时结转相关的成本。,10,会计处理：,借：长期股权投资（,公允价值,）,应收股利,（可能有，也可能没有）,贷：资产或负债科目（,账面价值,）,银行存款,贷方差额：,“营业外收入”；,借方差额：,“营业外支出”,注意：,以库存商品等作为对价的，要同时结转相关的成本,11,以库存商品等作为对价的，要同时结转相关的成本,借：长期股权投资（,公允价值,）,应收股利,（可能有，也可能没有）,贷：主营业务收入（,公允价值,）,应交税费应交增值税（销）,贷方差额：“营业外收入”；,借方差额：“营业外支出”,同时,，,借：主营业务成本,贷：库存商品,12,P77,【例4-2 】,A公司于20,6年3月31日取得B公司的70%股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示：,20,6年3月31日 单位：万元,项目,账面价值,公允价值,土地使用权（自用）,6 000,9 600,专利技术,2 400,3 000,银行存款,2 400,2 400,合计,10 800,15 000,假定合并前A公司B公司不存在任何关联方关系,，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。,13,分析：,因A公司B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为,非同一控制下,的企业合并处理。,会计处理为,借：长期股权投资 153 000 000,（,公允价值15000万评估费用300万,）,累计摊销 12 000 000,贷：无形资产 96 000 000 （账面价值）,银行存款 27 000 000 （,2400万300万,）,营业外收入,42 000 000,所支付资产的公允价值,注：,无形资产：,原价9600，累计摊销1200,14,2. 通过,多次交换交易,，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为,每一单项交换交易的成本之和。（理解）,其中，达到企业合并前对持有的长期股权投资,采用成本核算的，,长期股权投资在购买日的成本，应为原账面价值余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资,采用权益核算的，,购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，,将有关长期股权投资的账面价值余额调整至最初取得成本,，在此基础上加上，购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。.P77,15,P76-77【例4-3 】：,A公司于20,5年3月以12 000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司,施加重大影响,，对所取得的长期股权投资按照,权益法,核算，于20,5年确认B 公司的投资收益450万元。,20,6年4月，A公司又斥资15 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或股票股利。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。,购买日对B公司长期股权投资的账面余额为：,【,（12 000,450,）,450,】,15 000,= 12 45045015 000 = 27 000（万元）,.后面细讲会计处理！,达到企业合并前对长期股权投资,采用权益核算的，,购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，,将有关长期股权投资的账面价值余额调整至最初取得成本。（12000万元）,16,会计处理为：,（1）购买日：,调整,有关长期股权投资的账面价值余额至最初取得成本(12000万元),借：盈余公积（,450000010%,）,450 000,利润分配未分配利润 4 050 000,贷：长期股权投资 4 500 000,借：长期股权投资 150 000 000,贷：银行存款 150 000 000,（2）对B公司长期股权投资的账面余额为：,【( 12000+450）450】,15000,=【12450450】15000 = 27000（万元）,A公司原来确认投资收益时做的会计为，,借：长期股权投资损益调整 4 500 000,贷：投资收益（最终结转至本年利润，形成所有者权益） 4 500 000,17,企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,1. 以支付现金取得的长期股权投资,2. 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,3. 投资者投入的长期股权投资,4. 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投 资：后面相关章节再讲,18,(三)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资：,-初始投资成本的确定,1. 以支付现金取得的长期股权投资：,P78 例4-4 自学,长期股权投资的,初始成本：,实际支付的购买价款，,包含,购买过程中支付的手续费等必要支出,注意：,不包括,实际支付的价款所包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借：长期股权投资,应收股利,贷：银行存款,19,2. 以发行权益性证券方式取得：,P78-79 例4-5,长期股权初始投资成本：发行权益性证券的公允价值；,注意：,（1）不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,（2）支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用：不计入长期股权投资的成本，而是在发行的溢价中扣除，,不足的部分，冲减盈余公积和未分配利润。,20,会计处理：, 借：长期股权投资,贷：股本面值,资本公积,股本溢价, 佣金和手续费：,借：资本公积,股本溢价,盈余公积,利润分配未分配利润,贷：银行存款,P78 例4-5,自学（简单）,不足的部分，依次冲减盈余公积和未分配利润,21,3.投资者投入的长期股权投资：,初始投资成本：,合同或协议约定的价值，,约定价值不公允的除外。,会计处理为：,借：长期股权投资,贷：实收资本（或股本）,资本公积,资本溢价,P79例4-6,自学,22,长期股权投资,成本法,（一）成本法的定义及适用范围,（二）成本法的核算,长期股权投资的权益法,（一）权益法的定义及适用范围,（二）权益法的核算, 长期股权投资的减值,第二节 长期股权投资的后续计量,主要内容,23,一、长期股权投资成本法,（一）成本法的定义及适用范围：,50%以上、20%以下,成本法：按照投资成本计价的方法-,两种情况,1. 企业持有的能够对被投资单位,实施控制,的长期投资：,控制：,投资企业直接拥有被投资单位,50以上,的表决权资本，投资企业直接拥有被投资单位,50或以下,的表决权资本，,但具有实质控制权,的情况,。,P80,： （1）（2）（3）（4）,2. 投资企业对被投资单位,不具有共同控制或重大影响，且在活跃中没有报价、公允价值不可能可靠计量的,长期股权投资。,20%以下,。,P81,“共同控制”与“重大影响”的涵义,24,（二）成本法的核算,1. 设置账户：,长期股权投资 、银行存款、应收股利、投资收益等,2. 核算方法：,（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加“长期股权投资”的账面价值。,（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，,投资企业按应享有的部分，确认为投资收益,。,25,会计处理为：, 取得初始投资或追加投资时：,借：长期股权投资,贷：银行存款等, 确认投资收益时：,除取得投时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,借：应收股利,贷：投资收益,企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。,26,【例48】,207年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。,207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。,甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理为：,借：长期股权投资 15 000 000,贷：银行存款 15 000 000,借：应收股利 200 000,贷：投资收益 200 000,27,二、长期股权投资的权益法,（一）权益法的定义及适用范围：,权益法：投资企业对被投资单位具有,共同控制,或,重大影响,的长期股权投资，即,对合营企业投资,及对,联营企业投资,，应当采用权益法核算。,定量：,20%50%,20%以下，但实质上达到重大影响,投资已经初始投资成本计量后，在投资持有期间,根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。,28,（二）权益法的核算：,P83 例4-9,1.设置的户：,长期股权投资 、银行存款、应收股利、,营业外收入、投资收益等,2. 会计核算：,（1）初始投资成本的确定：,A. 投资成本大：如商誉，不调整（调减）投资成本,：,初始投资成本大于,取得投资时应享有被投资单位各项可辨认,净资产,等的,公允价值,份额的，该部分差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。,借：长期股权投资投资成本,贷：银行存款等 （,实际支付的价款,）,29,B. 投资成本小：差额调增投资成本,，同时计入“营业外收入”.得到额外的收入,初始投资成本小于,取得投资时应享有被投资单位各项可辨认,净资产,等的,公允价值份额,的,，该部分差额作为收益处理，计入当期的,“营业外收入”,，同时调整增加“长期股权投资”的账面价值（,实际支付的价款+差额,）。,借：长期股权投资（,在投资者所有者权益中,享有的份额,）,贷：银行存款等 （实际支付的价款）,营业外收入,（,差额,）,30,例4-9：,A企业于20,5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。 B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与B公司的生产经营决策。因能够B公司,施加重大影响,，A企业对该投资应当采用,权益法,核算。,要求：,根据所该资料，做出相应的会计处理。,31,分析：权益法核算,因为：,初始投资成本9 000万元,大于,取得投资时应享有被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值份额,6 750,万元（22 50030%），该部分差额（,商誉,）,不要求对长期股权投资的成本进行调整。,所以：A企业取得投资时，会计处理为：,借：长期股权投资投资成本 90 000 000,贷：银行存款 90 000 000,32,如果A企业取得投资时被投资单位净资产账面价值为36 000万元，则 36 00030% = 10 800（万元）,因为 9 000万元小于 10 800万元，,即,初始投资成本,小于,取得投资时应享有被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值份额,所以，差额1 800万元（10 8009 000），应计入取得投资当期的,营业外收入,，会计处理为：,借：长期股权投资（享有的份额）,108 000 000,贷：银行存款,90 000 000,营业外收入,（,差额,）,18 000 000,33,（2）投资收益的确定：,一般情况下,（特殊情况下的顺流交易与逆流交易后面再讲）,，,在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额（,法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外,）的变动，对投资的账面价值进行调整，并确认“投资收益”。,借：长期股权投资损益调整,贷：投资收益,当收回股利时，会计处理为：,借：应收股利,贷：长期股权投资损益调整,（,冲减“长期股权投资”的账面价值,）,特殊情况：,要考虑对投资收益的影响，进行调整。例4-11,34,P84 例4-10,在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整，并确认“投资收益”。,240030%=720（万元）,借：长期股权投资损益调整 7 200 000,贷：投资收益 7 200 000,35,特殊情况：,要考虑对投资收益的影响，进行调整。,（1）账面价值与公允价值有差额：,例4-11,（2）内部交易要予以抵销：,例4-12,36,P84,例4-11：,甲公司于 20,7年1月10日购入乙公司,30%,的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起,派人参与乙公司的生产经营决策,。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其资产、负债的公允价值与账面价值相同。,项目,账面价值,已计提折旧或摊销,公允价值,乙公司预计使用年限,甲公司取得投资后剩余使用年限,存货,750,1 050,固定资产,1 800,360,2 400,20,16,无形资产,1 050,210,1 200,10,8,合计,3 600,570,4 650,单位：万元,-确认投资收益,注意：,表中存货、固定资产、无形资产的公允价值之和为：1050+2400+1200+4650=9300（万元）-含不可辨认的无形资产,37,假定乙公司于20,7年实现净利润900万元,，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按,直线法,提取折旧或摊销，预计净残值均为零。假定不考虑所得税影响。,要求：,写出甲公司与该投资相关的会计处理。,分析：,30%、派人参与乙公司的生产经营决策,权益法核算,甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)：,38,（1）根据乙公司有关资产的,账面价值与其公允价值的差额,，调整其利润：,存货,：,结转的销售成本（公允价值）增加了，应调减利润,（1 050750）80% = 240（万元）,固定资产,：,年折旧额（公允价值）增加，应调减利润：,2 400161 80020 = 60（万元）,无形资产,：,年摊销额（公允价值）增加，应调减利润：,1 2008105010 = 45（万元）,调整后的净利润：900,2406045,= 555（万元）,甲公司应享有的份额：55530% =166.50（万元）,（2）会计处理为：,借：长期股权投资损益调整 1 665 000,贷：投资收益 1 665 000,39,在确认投资收益时，除考虑,公允价值,的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。,该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，,顺流交易,是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，,逆流交易,是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。,即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。,特殊情况,P85-86,40,【例4-12】,甲公司于207年1月取得乙公司20有表决权股份，,能够对乙公司施加重大影响,。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。,207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至207年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。,分析：,乙公司向甲公司出售资产的交易属于,逆流交易,，甲企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于甲企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认甲企业的投资损益。,41,年末，,甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：, 未实现内部损益=1000-600=400（万元）, 乙公司2007年实现净利润为3200万元中，有400万元为内部损益，要扣除，所以甲公司要按照扣除400万元后的20%确认投资收益，即：,（3200-400）,20%,= 280020 = 560（万元）,借：长期股权投资损益调整5 600 000贷：投资收益 5 600 000,42,进行上述处理后，投资企业有子公司，需要,编制合并财务报表,的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业,持有存货的账面价值,当中，应在合并财务报表中进行以下调整：,40020%=80（万元）,借：长期股权投资损益调整 800 000 贷：存货 800 000,调减,投资企业的存货账面价值,43,【例4-13】,甲公司持有乙公司20有表决权股份，,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。,207年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。,假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。,分析：,甲公司向乙公司出售资产的交易属于,顺流交易,，在顺流交易中，投资方（甲公司）投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，,按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。,44,甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80万元（40020） 是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：,借：长期股权投资损益调整3 200 000,（2000,400,）20=320,贷：投资收益 3 200 000,甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整,（,抵销处理,）,借：营业收入（100020） 2 000 000贷：营业成本（60020） 1 200 000投资收益 800 000,45,内部购进时的会计处理：不考虑增值税,购买方：,借：资产类账户（库存商品等） A,贷：银行存款等 A,销售方：, 确认收入：借：银行存款 A,贷：营业收入（内部销售收入）等 A, 结转销售成本：借：营业成本 a,贷：资产类账户（库存商品等）,a,编制,合并资产负债表时，要将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销：,借：营业收入（内部销售收入） A,贷：营业成本（内部销售成本） a,投资收益（未实现内部损益） (Aa),分析过程如下：,46,（3）现金股利或利润的处理：,略 P87中间,A：自被投资单位分得的现金股利或利润；,B：已经确认的投资收益；,被投资单位分派现金股利时：,若A,B,借：应收股利 A,贷：长期股权投资-损益调整 A,若A,B,则,：,超过部分，冲减“长期股权投资”的账面价值,借： 应收股利 A,贷： 长期股权投资-损益调整 B,-成本 A-B,47,（4）超额亏损的确认：,净损失,P8788,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：,首先,，,冲减长期股权投资的账面价值,。,其次,，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减,长期应收项目,等的账面价值。,最后,，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认,预计负债，计入当期投资损失。,会计处理如下：,48,在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整，应分担的损失，应先冲减,“长期股权投资损益调整”，且原则上“长期股权投资”账户减记零为限。,借： 投资收益,贷：长期股权投资损益调整,不足部分，冲减“长期应收款”账户：,借： 投资收益,贷：长期应收款,仍需要承担额外损失弥补等义务的：,借：投资收益,贷：预计负债,49,在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上,相反顺序,分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。,借：预计负债,贷：投资收益,借：长期应收款,贷：投资收益,借：长期股权投资损益调整,贷：投资收益,50,例4-14：,甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业,施加重大影响,。20,4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20,5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。,P88,要求：计算甲企业当年度应确认的投资损失，并做出相应的会计处理,（权益法）,51,答案,计算甲企业当年度应确认的投资损失：,900040% =3600万元，,因为甲企业“长期股权投资”的账面价值为6000万元，36006000（,投资的账面价值足够冲减的,） ，所以，直接按3600万元冲减 “长期投资股权”的账面价值就可以了。会计处理为：,借：投资收益 36 000 000,贷：长期股权投资损益调整 36 000 000,此时，甲企业“长期投资股权”的账面价值变为2400万元了。（60003600）,52,如果,乙企业当年度的亏损额为18000万元，1800040% = 7200（万元），7200,6000，则根据原则上,“长期股权投资”账户减记零为限的规定,，甲企业应确认6000万元的投资损失，差额1200万元计入“长期应收款”账户。会计处理为, 借：投资收益 60 000 000,贷：长期股权投资损益调整 60 000 000, 不足部分，冲减“长期应收款”账户：,借：投资收益 12 000 000,贷：长期应收款 12 000 000,53,(5) 被投资单位除,净损益以外,所有者权益,的,其他变动：,对于被投资单位除净损益（,计入“投资收益”,）以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。会计处理为：,增加资本公积：,借：长期股权投资其他权益变动,贷：,资本公积其他资本公积,减少资本公积：-,除净损益以外的所有者权益变动,借：,资本公积其他资本公,贷：长期股权投资其他权益变动,P89 例4-15 自学,净损益：,借：长期股权投资损益调整,贷：,投资收益,（持有的净损益份额）,或：,借：,投资收益,贷：长期股权投资损益调整,54,【例415】,A企业持有B企业30的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9 600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。,要求：,根据所给的资料，计算A企业当年度应确认的投资收益，并做出相应的会计处理,55,A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：,借：长期股权投资损益调整 28 800 000,其他权益变动 5 400 000,贷：投资收益 28 800 000,资本公积其他资本公积 5 400 000,56,三、长期股权投资的减值：,1. 减值判断：根据有关迹象,2. 会计处理：,借：资产减值损失,贷：长期股权投资减值准备,注意：,长期股权投资减值准备在提取之后，均不允许转回。,57,四、长期股权投资核算方法的转换,长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法，或由权益法改为成本法。,（一）成本法转为权益法,（二）权益法转为成本法,58,（一）成本法转换为权益法：,追溯调整,长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理。,l. 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,（,长期股权投资核算内容的第4种情况,）,因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，,应区分,原持有,的长期股权投资以及,新增,长期股权投资两部分分别处理,：,（,内容4内容2.3,）,20%以下,转为,20%50%,59,(1)原持有的长期股权投资,（,原来,成本法核算；现在权益法核算,）,原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的,差额,：,A. 属于通过投资作价体现的商誉部分(即,原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,)，不调整长期股权投资的账面价值；,B. 属于,原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。,60,(2)对于新取得的股权部分,-权益法的原理,应,比较,新增投资的,成本,与取得该部分投资时应享有被投资单位,可辨认净资产公允价值的份额,，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的,营业外收入,。,原持有的长期股权投资,与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与,新取得投资过程中体现的,商誉及计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。,总的思路：,应采用,追溯调整,，看成是最初就采用权益法一样。,61,（3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的,变动,相对于原持股比例的部分，,属于,在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，,对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；,属于,其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,62,P91,【例416】,A公司于205年2月取得B公司10的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其,采用成本法核算,。本例中A公司按照净利润的10提取盈余公积。,206年4月10日，A公司又以1 800万元的价格取得B公司12的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资,转为采用权益法核算,。假定A公司在取得对B公司10的股权后，双方未发生任何内部及交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,要求：,做出A公司相关的会计处理。,63,A公司相关的会计处理为：,（1）206年4月10日,，新增投资的成本1800万元，,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,=1200012%=1440（万元）,投资成本1800万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（1440万元），不调整长期股权投资的成本；,所以，A公司应确认对B公司的长期股权投资的账务处理为：,借：长期股权投资 18 000 000,贷：银行存款 18 000 000,确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的,账面价值为2 700万元（900+1800）,，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。,64,（2）对长期股权投资账面价值的调整：,确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。,对于原10股权,的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元（8 40010）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。,65,对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（3600=12 000-8 400）相对于原持股比例的部分360万元（,360010%,），其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（,90010%,），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元（,360,90,），应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为：,借：长期股权投资 3 600 000,贷：盈余公积 90 000,利润分配,未分配利润,810 000,资本公积其他资本公积 2 700 000,66,2. 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由,控制,转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。（,内容1-转为-内容2.3,）,在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整,留存收益,。,50%以上,转为,20%50%,67,对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，,调整留存收益（盈余公积、未分配利润）；,对于,处置投资当期期初至处置投资之日,被投资单位实现的净损益中享有的份额，,调整当期损益；,其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当,计入“资本公积其他资本公积”。,68,【例417】,A公司原持有B公司,60%,的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。206年12月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。,在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为,40%,，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应,由成本法改为按照权益法进行核算。,要求：,做出A公司相关的会计处理。,69,（1）确认长期股权投资处置损益，处置20%,账务处理为：,借：银行存款 54 000 000,贷：长期股权投资 30 000 000,（处置20%对应的成本）,投资收益,（借贷差额）,24 000 000,60%9000万元,20%？,20%3000万元,70,（2）调整长期股权投资账面价值：,剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元（,9000-3000,），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元（,6 000-13 50040%,）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。,取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的,变动,中应享有的份额为4 200,（24 000-13 500）40%,万元，其中3 000（,7 50040%,）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理为：,借：长期股权投资 30 000 000,贷：盈余公积 3 000 000,利润分配,未分配利润,27 000 000,71,(二)权益法转换为成本法(,20%50%,):,简单,因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第一节的有关规定处理。,除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。,72,P93【例418】,甲公司持有乙公司30的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资,采用权益法,核算。206年10月，甲公司将该项投资中的50对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。,要求：,做出甲公司确认处置损益时的账务处理。,甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：,借：银行存款 27 000 000,贷：长期股权投资 （,480050%,） 24 000 000,投资收益 （,借贷差额,） 3 000 000,处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元，其中包括投资成本1 950万元，原确认的损益调整450万元。,73,五、长期股权投资核算方法的处置,（一）处置的原则：,1. 处置时，应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为,处置损益（“投资收益”）,2. 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时也应进行结转，将与所售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入,当期损益（“投资收益”）,。,74,成本法下处置时的核算-会计处理,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：,借：银行存款 （收到的价款）,长期股权投资减值准备,贷：长期股权投资,贷或借：投资收益,75,权益法下处置时的核算-会计处理,1. 确认处置损益：,借：银行存款,长期股权投资减值准备,贷：长期股权投资（,账面价值,）,投资收益,2. 同时，要结转与所售股权相对应的部分资本公积，计入当期损益,（,“投资收益”,）：,借：资本公积其他资本公积,贷：投资收益,3.例题：P93 例4-19,76,例4-19,：A企业原持有B企业40%的股权，20,6年12月 20日，A企业决定,出售14,，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本 1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款 705万元。,要求：写出A企业相关的会计处理,（1）A企业确认处置损益的账务处理：,借：银行存款（出售价款） 7 050 000,贷：长期股权投资,6 450 000,（,450 + 120 + 75,）,投资收益 600 000,（2）将原计入资本公积的部分，按比例转入当期损益：,借：资本公积其他资本公积,750 000,贷：投资收益 750 000,180014450 （万元 ）,480 14120 （万元 ）,300 1475 （万元 ）,300 14 75 （万元 ）,77,课后思考题,1.,同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并,- 涵义、会计处理,- 账面价值？公允价值？,-资本公积？留存收益？,-营业外收入？营业外支出？,2.,成本法、权益法适用的范围、 相关会计处理,-取得、持有期间投资收益的确认 、处置,3. 长期股权投资的减值,78,演讲完毕，谢谢观看！,