(14年8月修改)税收筹划第五章

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税收筹划,主讲教师：刘海燕副教授,江南大学商学院,“,营改增,”,1,、,2012,年起在上海开展,“,营改增,”,试点。先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。,2012,年,9,月试点扩围到了北京、湖北、江苏、浙江等地。,2013,年,9,月试点扩到全国。试点行业也在不断扩大。,2014,年,1,月,1,日，铁路运输和邮政业纳入试点；,6,月,1,日，电信业成功实现税制转换。,2.,“,营改增,”,后，学校涉及的增值税开票项目有那些？,技术研发、技术转让、技术咨询、技术服务、信息费、检测费、查新费、测试费、会务费、复印费、标书费、服务费等现代服务业应税服务项目。,第五章 营业税的税收筹划第一节 营业税纳税人的税收筹划,一、 纳税人的法律界定,按照,营业税暂行条例,的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,二、 纳税人的税收筹划,（一） 避免成为营业税的纳税人,从我国的,营业税暂行条例,的规定看，单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备下列条件：,第一，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内；,第二，其提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产的行为，必须属于营业税征税范围；,第三，必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有权。,案例,5,1,利用境外子公司进行节税,根据国税发,1994214,号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。,例如，,B,公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业,A,为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为,100,万元。取得收入后，,A,应纳的营业税额为,100X3,二,3(,万元,),。,若,A,进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司,C,，然后，让,C,与,B,签订设计合同。,思考题,宏达建筑设计公司在香港有一个全资子公司。当月宏达建筑设计公司为华云公司设计图纸,双方就此事签订合同,合同金额为,220,万元。宏达建筑设计公司应就这笔业务承担多少营业税,?,该公司应如何进行纳税筹划才能更好地节税,?,（二） 纳税人之间合并,当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如说，某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行为应该缴纳营业税，而合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不需缴纳营业税的。,（三） 利用兼营销售与混合销售,根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理,(,参见第,3,章,“,增值税纳税人税收筹划,”,有关内容,),，合理选择是作增值税纳税人还是营业税纳税人。,案例,5,2,“,料,”“,工,”,分离税负能降低,湖北省某有限责任公司,A,是一家综合性经营企业,(,为增值税一般纳税人,),，下设,3,个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由,A,企业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。,案例,5,2,“,料,”“,工,”,分离税负能降低,公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳,3,的营业税，这比原按,17,缴纳增值税，会降低税负。,假设公司,2006,年度取得包工包料安装收入,203,万元，其中设备及材料价款,132,万元，可抵扣进项税额为,17,万元，安装工时费收入,71,万元；施工队独立前，应按混合销售缴纳增值税： （略）,第二节 营业税征税范围的税收筹划,一、 征税范围的法律界定,营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税行为。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了,9,个税目，具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。,第二节 营业税征税范围的税收筹划,(7),服务业。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,(8),转让无形资产。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。,第二节 营业税征税范围的税收筹划,(9),销售不动产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。单位或个人将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。转让该项股权，也不按本科目征税。不动产租赁，不按本税目征税。,二、 征税范围的税收筹划,-,建筑业的 税收筹划,1,选择合理的合作建房方式,合作建房的方式一般有两种。,第一种方式：,(1),土地使用权和房屋所有权相互交换。,(2),以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。,第二种方式：,(1),风险共担，利润共享。,(2),按一定比例参与收入分配。,(3),按一定比例参与分配房屋。,案例,5,3,A,、,B,两企业合作建房，,A,提供土地使用权，,B,提供资金。,A,、,B,两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值,1 000,万元，于是,A,、,B,各分,500,万元房屋。,根据上述,通知,的规定，,A,企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为,500,万元，,A,应纳的营业税为：,500X5,二,25(,万元,),。,若,A,企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。,2,选择合理的材料供应方式,税法依据,营业税暂行条例实施细则,第,16,条规定,:,除本细则第,7,条规定外,纳税人提供建筑业劳务,(,不含装饰劳务,),的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。由此规定可知,纳税人提供除装饰劳务以外的建筑业劳务,无论采取包工包料，还是包工不包料的形式,营业额的核算均应包括材料的价款在内。,筹划思路,1,、既然材料的价款是应税营业额的组成部分,要进行纳税筹划,就要从降低材料的价款方面着手。纳税人可以通过改变建筑材料的购买方,由施工单位提供材料,采取包工包料的形式提供劳务。因为如果由建设单位提供材料,材料购买于市场,由于量小得不到价格上的优势,价格势必较高,从而导致营业额的增加。如果由施工单位提供材料,其可以利用与供应商的长期合作关系取得价格相对较低的材料,此时的材料价款比建筑单位自行购买的低,因此构成营业税的计税依据减少,纳税人势必能获得税收收益。此外,纳税人还可以合理利用材料,减少材料的耗费,提高材料的使用效率,从而降低工程材料的总价款,同样可以获得税收收益。,筹划思路,2,、纳税人在从事建筑业,(,除装修,),劳务时,应让建筑方,(,即合同中的甲方,),提供设备,因为根据以上规定,此时设备的价款不记入营业额中计算营业税,自然能给纳税人带来税收收益。具体操作时,纳税人应要求建筑方提供设备,自己只负责设备的安装,因此根据法律规定只需就安装取得的劳务收入计算缴纳营业税。,案例：建筑行为的纳税筹划,启元建筑公司承包了兴达公司的一项建筑工程,取得总承包款,15O0,万元,材料的提供方式有两种,:,第一,由兴达公司提供,材料需,800,万元,;,第二,由启元公司提供,其能以,700,万元的价格拿到同样的材料。对于此项业务,启元建筑公司要如何进行纳税筹划,?,案例,5-4,某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为,200,万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费,20,万元，设备由建设单位自行采购提供。,安装企业提供设备应纳营业税,=200X3,=6(,万元,),安装企业不提供设备应纳营业税,=20X3,=0,6(,万元,),思考题：降低原材料价格的纳税筹划,甲建设单位建造一座厂房,将工程承包给乙施工企业,工程承包价,1000,万元。如果采取包工不包料的方式,工程所需材料由甲建设单位购买,材料价款为,700,万元。如果工程所需材料由乙施工企业购买,即采取包工包料的方式,乙施工企业可以利用自己熟悉建材市场的优势,在保证质量的前提下,以较低的价格购买所需材料,材料价款,600,万元。请对其进行纳税筹划。,思考题,甲建筑安装公司与乙房地产公司签订了一份房屋中央空调以及电梯的安装合同,总金额为,5400,万元,其中中央空调和电梯的费用为,4600,万元,其余的为安装费。甲建筑安装公司要如何进行纳税筹划,?,第三节 营业税计税依据的税收筹划,一、计税依据的法律界定,营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。,（一） 建筑业的计税依据,建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。对于纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。,（二） 金融保险业计税依据,1,金融业计税依据,外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。贷款以贷款利息为营业额。,2,保险业计税依据,保险业的营业额，以收入的全额为营业额。,（三） 文化体育业的计税依据,文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。,单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,（四） 娱乐业及服务业的计税依据,娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。,服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。,广告业应按收入全额征收营业税。对广告公司因经营的需要而再委托其他企业加工制作的费用支出，不得扣除。,旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。,旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,（五） 转让无形资产及 销售不动产的计税依据,纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。,纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用。,房地产开发公司销售商品房时，代当地政府及有关部门收取的一些资金如市政费、邮政通讯配套费等，不论其财务上如何核算，均应当全部作为销售不动产的营业额计征营业税。,单位将不动产无偿赠与他人，税务机关有权核定其营业额。,二、 计税依据的税收筹划,由于营业税是以营业额为计税依据，纳税人可以通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税款。,案例,5,5,北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。,2006,年,10,月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了,100,家客商参展，对每家客商收费,2,万元，营业收入共计,200,万元。中介服务属于,“,服务业,”,税目，应纳营业税为：,200X5,=10(,万元,),思考题：,1,、避免重复征税的纳税筹划,某展览公司欲在市展览馆举办一期产品展览会,参展企业有,600,多家,营业收入共,2OO0,万元。展览公司取得收入后,要支付展览馆场地租赁费用,1000,万元。请对其进行纳税筹划。,税法依据,营业税纳税义务人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,思考题：,1,、避免重复征税的纳税筹划,筹划思路,这就要求企业把含有代收性质款项的营业额进行分解,在保证双方收入不变的前提下,改变重复收取款项的业务模式,把本应属于其他公司的收入从本公司的总收入中分离出来,从而降低营业税的计税依据,进而降低营业税税负。,筹划点评,签订多方合同需要事先与参展企业协商好,或者让利一部分给参展企业,以便得到参展企业的同意和配合。,案例,:,鸿信房地产公司开发了一个住宅小区,房款收入共计,50000,万元,同时需代收天然气,(,煤气,),集资费、水电费、有线电视初装费、网络宽带初装费等共计,4000,万元。该公司该如何进行纳税筹划,?,设立独立核算的物业单位,税法依据,1,、,营业税暂行条例,第,5,条的规定纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,2,、价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费,.,3,、物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃,(,煤,),气费、维修基金、房租的行为,属于营业税,“,服务业,”,税目中的,“,代理,”,业务,因此,对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃,(,煤,),气费、维修基金、房租,不计征营业税,对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。,筹划思路,在现实生活中,房地产开发企业在销售房屋时,需要代有关部门、单位和企业收取一些款项,如 天然气,(,煤气,),集资费、暖气集资费、有线电视初装费、网络宽带初装费、电话电缆初装费等。这些费用属于代收代垫款项,并不是企业实际的房屋销售收入。但是凡是满足法律规定的,均属于营业税的价外费用,按规定应并入营业额纳税。因此,企业应避免因收取这些代收代垫费用而替别人承担的营业税。企业可以设立独立的物业公司负责这些费用的收取。对于独立设立的物业公司以手续费收入作为 自己的营业收入纳税,手续费收入一般是按照代收款项的总额比例取得的,一定低于代收款项的金额,并且代收的款项可以从计税依据中扣除,如此从整体上降低企业的营业税税负。,案例：利用分包合同进行纳税筹划,建设单位甲欲出包一项建筑工程,共由工程项目,A,和,B,组成,施工合同总造价为,6OO0,万元。乙公司承包其中的工程项目,A,造价为,3OO0,万元。在乙公司的组织协调下,丙公司中标工程项目,B,造价为,30O0,万元。建设单位甲支付给乙公司,200,万元的中介服务费。乙公司与建设单位甲签订承包合同,合同金额为,30OO,万元,丙公司与建设单位甲签订承包合同,合同金额也为,30O0,万元。请对其进行纳税筹划。,税法依据,工程承包公司承包建筑工程安装业务,即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑工程业务,应按,“,建筑业,”,税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同,只是负责工程的组织协调业务,对工程承包公司的此项业务按,“,服务业,”,的税目征收营业税。纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。,案例：利用分包合同进行纳税筹划,筹划思路,采用工程承包公司与建筑单位签订总建筑安装工程合同的方式,然后再将部分业务分包出去,这样原本组织协调业务收入不必按,5%,的服务业税率征税,而是按,3%,的建筑业税率征税。,筹划点评,乙公司究竟是否采用这种纳税筹划方案,还要认真考虑,如果为了少缴,4,万元的营业税,就与建设单位甲签订了总承包合同,乙公司还要为此承担很大的风险,有可能给自己带来很大的麻烦,如丙公司不能按期按质完成工程项目,B,的任务,以及建设单位甲不能及时支付给丙公司工程款等的责任和风险会由乙公司承担。因此方案二的风险很高。,案例：加大扣除项目的纳税筹划,甲是一家文化传播公司,2011,年甲公司承接一项广告业务,收到客户支付的价款为,5O0,万元,甲公司按其与电视台的合同规定,支付给电视台的设计、制作费共,100,万元,支付广告发布费,150,万元。请对其进行纳税筹划。,税法依据,从事广告代理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者,(,包括媒体、载体,),的广告发布费后的余额为营业额,(,注意不能扣除广告制作费,),。,案例：加大扣除项目的纳税筹划,筹划思路,在涉及可扣除项目的情况下,通过合理的方法增大扣除项目金额,会使应税收入额相应减小,从而降低企业税负。,筹划点评,在一定限度内将费用支出金额进行转换与调整,加大可以扣除项目金额,从而降低了计税依据,进而达到节税的目的。但应注意其转换与调整应在合理的范围之内,以避免税务机关的调整。,案例,:,娱乐业分离经营的纳税筹划,某城市一歌舞厅本月营业收入共,100,万元,其中包括门票费,5O,万元,台位费、点歌费等,30,万元,酒水、饮料、茶水、鲜花、小吃等收入,2O,万元,(,相关成本,15,万元,),。请对其进行纳税筹划。,由于门票费,5O,万元,台位费、点歌费等,30,万元,是一定要按娱乐业缴纳营业税的,因此只需比较酒水、饮料、茶水、鲜花、小吃等收入,20,万元在不同方案下的税负及净收益。,税法依据,娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。娱乐业的营业税率为,5%,20%,。,案例,:,娱乐业分离经营的纳税筹划,筹划思路,歌舞厅可将酒水饮料的销售业务单独分离出来,出租给其他单位开办小超市。歌舞厅每月对超市收取小额租金并按服务业的,5%,的低税率交纳营业税。,筹划点评,由其他单位开办小超市经营酒水饮料,其他单位开办的小超市是否按照娱乐业缴纳营业税,需要经税务机关确认,这便降低了方案二的可行性。,思考题：,欣欣歌舞厅,2012,年,4,月取得收入共,36,万元,其中门票收入,15,万元,台位费,5,万 元,点歌费,10,万元,销售烟酒、饮料、茶水、小吃取得收入共计,6,万元,(,相关成本,4.5,万元,),。当地娱乐业营业税税率为,20%,。 歌舞厅要如何操作可以获得税收收益,?,在歌舞厅内单独设立一烟酒、饮料、茶点柜台，并领取营业执照，单独核算，则分别计算纳税的情况如下：歌舞厅应纳营业税为：（,10+15+15,）*,20%=6,（万元） 柜台应纳增值税税额为（小规模纳税人，使用,4%,税率）：,10*4%/,（,1-4%,）,=0.4167,（万元） 可节税：,10-6-0.4167=3.5833,（万元）,案例,8-6,某房地产公司,A,在海南开发热中大获成功，鉴于经济形势发生了变化，于,1995,年撤回内地，在某市注册了一家新的公司。今年，鉴于对该市房地产开发市场情况不了解，,A,公司打算先与另一房地产开发企业,B,合作，以获取该市房地产市场开发信息和经验。,A,公司由于前期积累，拥有一定资金实力，而,B,公司在该市房地产开发市场拥有较丰富的开发经验，并且拥有土地资源和商住楼项目， 目前急需开发资金。,现在,A,公司拟投入资金,300,万元，与,B,公司合作开发一个商住楼项目。,A,公司采取什么方式与,B,公司合作，对该公司今后取得收入的纳税活动有决定性的影响。为此，,A,公司老总聘请了税务顾问，税务顾问认为，,A,公司可以采取以下三种方式与,B,公司合作。,案例,8-6,第一，,A,公司出资,300,万元与,B,公司合作开发该商住楼。,第二，,A,公司可通过银行，把,300,万元出借给,B,公司参与该商住楼开发。,第三，,A,公司可以采取投资入股方式参与该商住楼开发。,上述三种方案孰优孰劣，主要取决于,A,公司与,B,公司开发该商住楼项目，采取什么收入形式进行分配。现假定,A,公司,1,年以后中途退出该商住楼开发项目，经与,B,公司协商，除收回本金外另分得现金,60,万元。,案例,8-6,三种方案从节税角度看，第三种方案为最佳，但其缺点是,A,公司要承担经营风险，且被投资方不负责还本。在实际操作中，采取第三种方案应持谨慎态度。第一种方案与第二种方案相比，第二种方案税负较轻，但缺点是难以取得开发经验。第一种方案的优点是,A,公司能够直接参与项目开发，获取开发经验，因此税务顾问建议该公司老总采纳第二种方案，但是在合同中注明，以监督资金使用为由，参与,B,公司的经营活动。该方案给予的启示如下： 由于经营收入、利息收入以及分红收入在收入性质上可以相互转化，企业可以根据实际需要，选择恰当的经营方式以减轻税收负担。,案例：通过合并变销售不动产为转让企业产权的纳税筹划,案情：,A,公司,2010,年,12,月,31,日,资产总额,980O,万元,(,其中不动产,8000,万元,),负债,10000,万元,净资产,-200,万元。,A,公司股东决定清算并终止经营。,B,公司为扩大规模,决定出资,10000,万元购买,A,公司全部资产,A,公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税,然后将公司解散。,A,公司在该交易中涉及销售不动产,(,即,B,公司购买不动产,),共,8000,万元。请对其进行纳税筹划。,税法依据：,转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,其转让价格不仅仅是由资产价值决定的。所以,企业转让产权与企业销售不动产、销售货物及转让无形资产的行为完全不同,既不属于营业税征收范围,也不属于增值税征收范围,因此,转让企业产权既不应交纳营业税,也不应交纳增值税。股杈转让中涉及的以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担风险的行为,不征收营业税,在投资期内转让其股权的也不征收营业税。,筹划思路：,企业合并可以改变企业的组织形式及内部股权关系,;,通过企业合并,可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税,这是企业合并的优势所在。以股权或者产权交易代替不动产交易,可以规避销售不动产环节的高额税负。通过,“,合并,”,变,“,销售不动产,”,为,“,转让企业产权,”,便能达到这样的节税效果。,筹划过程：,(,略,),筹划结论：,方案二比方案一少缴营业税和相应的城建税及教育费附加,440,万元,(400,万,+40,万,),因此,应当选择方案二。,筹划点评：,企业是否选择合并应充分考虑到合并成本、合并后对被合并方负债的承担、职工安置等各方面的因素,不能单纯考虑税负因素。,案例：增加合同个数的纳税筹划,甲某企业将其闲置的厂房及设备整体出租,租金共,400,万元,(,其中厂房分摊,300,万元,设备分摊,100,万元,),。请对其进行纳税筹划。,税法依据,:,房产税的计征对象为房产,但不包括与房屋可分离的附属设施。,筹划思路,:,对于房屋租赁,一般情况下不仅涉及房屋本身,还包括房屋中的附属设施,如沙发、办公桌、机器设备等。如果把房屋内的设施单独计价、出租,则这部分与房屋可分离的附属设施的租金收入就不计缴房产税,只计缴营业税。,筹划过程,(,略,),案例,:,合理分解租金收入,某企业，是增值税的一般纳税人。该企业,1999,年将位于市区的营业房一幢出租给某商贸公司，租金为每年,150,万元，租期为,5,年，租金中包含简单的家具、空调，并包括电话费、水电费。房地产企业当年购家具、空调等,15,万元,(,不含税价，下同,),用于该出租营业房，预计使用年限为,5,年。另外当年为营业房支付电话费,6,万元，水费,4,万元,(,不含税价,),、电费,6,万元,(,不含税价,),。,根据,增值税暂行条例,规定，购进固定资产的进项税额不得抵扣；用于非应税项目的购进货物，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。因此该企业当年购置家具、空调等开支的,15,万元不得抵扣进项税额，购置家具、空调等的购进成本应为：,案例,:,合理分解租金收入,为使企业收益最大化，该企业对前述经营行为重新进行筹划，该企业与商贸公司分别签订房屋租赁合同、转售家具空调合同、电话费水电费代理合同，并对以上业务分别核算。家具空调按分期付款方式，以,20,万元的价格转卖给商贸公司，商贸公司每年付款,4,万元，分,5,年全部付清。电话费水电费由商贸公司自行承担，但由该企业代为缴纳，并按电话费水电费的,50,收取服务费。当年商贸公司承担电话费,6,万元，该企业向商贸公司收取电话服务费,3,万元。当年商贸公司承担水费,(,万元,),，该企业向商贸公司收取水费代理服务费,2,26,万元。当年商贸公司承担电费,(,万元,),，该企业向商贸公司收取电费代理服务费,3,51,万元。,案例,:,合理分解租金收入,以上项目收取费用后，为保证租赁方和承租方双方的利益，那么房屋租赁价格按前述,150,万元扣除以上费用后收取，以使承租方总支出不变。,租赁价格经计算为：,(,万元,),。,两种方案的收入,原方案,:102.7-C,新方案,:108.0319-C,变房屋出租业务为投资业务,企业将房屋对外出租收取租金，按规定应缴纳房产税、营业税、城市维护建设税，之后还要缴纳企业所得税，税种多，税收负担较重。,如果将不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税，同时免掉了城市维护建设税和教育费附加，投资方也不用按,12,的高税率缴纳房产税，但是接受投资方要按房产计税余值的,1.2,缴纳房产税，这样计算的房产税负担较之按租金收入的,12,计算的房产税负担要轻得多。投资利润不用再缴纳企业所得税。这样通过将房屋出租业务转化为投资业务，可以有效降低企业税收负担。,案例,:,变房屋出租业务为投资业务,某年华中房地产公司将开发的店面出租给某贸易公司，租期六年，年租金,100,万元,(,由贸易公司税前支付,),。当年该房地产公司应缴纳各种税收为：,案例,:,变房屋出租业务为投资业务,为减轻税负，该企业对上述经营行为重新进行筹划，变出租业务为投资业务。该企业与贸易公司商定将房屋作价,1000,万元，作为对贸易公司的投资入股，贸易公司每年对该企业进行利润分红，税后分配红利,75,万元,(,相当于税前利润,100,万元，即,75(1-25,),。这项筹划对于房地产公司和贸易公司都会产生减轻税负的影响。,案例,:,变房屋出租业务为投资业务,对比两方案，可以发现，改变房屋租赁业务为投资业务后，房地产公司规避了营业税、房产税负担，得到了较大的经济利益。虽然贸易公司减少了一部分税后净收益，但是远低于房地产公司增加的税后净收益。如果房地产公司让一部分利给贸易公司，这个矛盾是可以解决的。比如，贸易公司每年对华中房地产公司税后分配红利,68,7,万元，则接受投资方税后净支出总额仍为,75,万元，而投资方的税后收益为,68,7,万元，与房屋出租相比，税后收益增加,6.825 (,万元,),。,案例：改变合同性质的纳税筹划,甲商业零售企业现有,5,栋闲置库房,房产原值总共为,2000,万元,企业经研究提出以下两种利用方案,:,一是出租方案,将闲置库房出租收取租赁费,年租金收入为,200,万元,;,二是仓储方案,配备保管人员将库房改为仓库,为客户提供仓储服务,收取仓储费,年仓储收入也为,200,万元,但需每年支付给保管人员,2,万元。当地的房产原值的扣除比例为,30%,。 请对其进行纳税筹划。,税法依据,房产税的计征方式有两种,:,一是从价计征,二是从租计征。从价计征的房产税是以房产余值为计税依据,税率为,1.2%,即按房产原值一次减除,10%30%,后的余值的,1.2%,计征,;,从租计征的房产税是以房屋出租取得的租金收入为计税依据,税率为,12%,即按房产出租的租金收入的,12%,计征。,筹划思路,企业可以根据自己的实际情况,在可以选择计征方式的前提下,通过比较两种计征方式税负的大小,选择税负低的计征方式,以达到节税的目的。,筹划过程,方案一,:,签订房屋租赁合同,将库房对外出租,其计税依据为租金收入。,方案二,:,签订仓储保管合同,将单纯的库房出租改变为提供仓储保管服务,其计税依据变为房产余值。,筹划结论,:,方案二比方案一少支出,5.2,万元,因此应选择方案二。,筹划点评,:,通过变换方式,改变了房产税的计征方式,从而降低了房产税税负。当然，前提是变换方式不会影响到本企业的生产经营,且得到对方的接受。另外,还需注意的是,签订仓储保管合同,加大了自身的风险,企业应当权衡利弊,综合考虑,选摔合理的方案。,第四节 营业税税率的税收筹划,营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了,9,个税目，按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率，税率共分为,3,、,5,和,20,三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行,3,的税率，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行,5,的税率，娱乐业执行,20,的税率。,根据税法规定，纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。因此纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达,20,，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。,案例,:,分别核算的纳税筹划,甲公司对外既办理职业介绍服务,又开办职业技能培训业务,本月两项业务共取得收入,40,万元,这两项业务的收入各占一半。其中,对外办理职业介绍服务属于营业税服务业税目的征税范围,适用税率为,5%;,开办职业技能培训业务属于营业税文化体育业税目的征税范围,适用税率为,3%,。请对其进行纳税筹划。,税法依据,纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务,(,简称应税劳务,),、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额,(,以下统称营业额,);,未分别核算营业额的,从高适用税率。,案例,:,分别核算的纳税筹划,筹划思路,这就要求企业,在兼营同一税种下不同税率的应税货物或劳务时,应尽量分别核算不同税率货物或劳务的营业额,以便按各自的税率分别计算应纳税额,避免从高适用税率计征。,筹划点评,分别核算必然会增加一定的核算支出,如核算人员的工资等,企业应当权衡利弊,综合考虑,最终作出正确的决策。,思考题,新天地娱乐城的经营项目包括卡拉,OK,厅、游艺厅、台球馆、网吧、餐饮部,20 12,年,4,月总营业收入为,950,万元,其中卡拉,OK,厅营业额为,250,万元,游艺厅营业额为,150,万元、台球馆营业额为,130,万元、网吧营业额为,220,万元、餐饮部营业额为,200,万元。当地市政府规定经营以上业务税率分别为,:,卡拉,OK,厅、游艺厅,20%,台球馆,5%,、 网吧,10%,。娱乐城要如何进行纳税筹划,?,第五节 营业税税收优惠的筹划,一、 营业税的免税规定,根据,营业税暂行条例,和国家政策性文件的规定，下列项目免征营业税：,(1),托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。,(2),残疾人员个人为社会提供的劳务。即残疾人员本人为社会提供的劳务。,(3),医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。即对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。,一、 营业税的免税规定,(4),学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。,(5),农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。,(6),纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。上述文化活动是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目范围的文化活动，其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。,一、 营业税的免税规定,(7),将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。,(8),个人转让著作权，免征营业税。,(9),对单位和个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。,(10),从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数,60,以上的企业，自向税务机关备案,(,税务登记,),之日起，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。,纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。,二、 充分利用税收优惠政策,(,一,),案例,:,营业税起征点的纳税筹划,刘某经营一家理发店,其所在地营业税按期纳税的起征点为月营业额,5O00,元。假设刘某平均每月开门营业,25,天,每天平均收入,200,元,月营业额合计为,50O0,元。请对其进行纳税筹划。,税法依据,营业税起征点,是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下,:,按期纳税的,为月营业额,5OO0,20 000,元,;,按次纳税的,为每次,(,日,),营业额,3O0,5O0,元。,营业税起征点的纳税筹划,筹划思路,对于涉及起征点的情况,纳税人应当尽量将营业额降低至起征点以下,从而规避营业税纳税义务。,筹划点评,起征点的纳税筹划仅适用于纳税人营业额刚刚达到或超过起征点的情况,因此,其应用,空间较小。若遇到税务机关核定营业额的情况,则其应用空间更小。,思考题,王某是一位下岗工人,有一个早点摊,出售自制的馒头、包子等面食,每个月的经营收入为,5100,元 。税务局给其核定的营业税起征点为每月,5000,元 。王某应如何进行纳税筹划,?,（二） 合理利用承包的免税政策,根据,财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知, (,财税,(2003)16,号,),的规定，双方签订承包、租赁合同,(,协议，下同,),，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费,(,承租费，下同,),按,“,服务业,”,税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。,案例,8,8,B,宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为,200,万元，职工张某经过竞标以年租金,30,万元获得,5,年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。经过税收筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上缴利润，仍以宾馆名义对外经营。,案例,8,8,这样筹划的依据为：税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取营业执照为标准。,关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复,(,国税函,200178,号,),规定，企业以承包或承租形式，将资产提供给内部职工经营，在企业不提供产品、资金，只提供门面、货柜及其他资产，并收取固定的管理费、利润或其他名目的价款的前提下，如果承包者或承租者领取了营业执照，企业属于出租不动产和其他资产，不论款项名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应缴纳营业税、城建税和教育费附加，属房屋出租的还应缴纳出租房产税。,案例,8,8,而如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为。本例中，如张某领取营业执照独立经营，则每年宾馆应缴纳租金收入,5,的营业税,1,5,万元,(30X5,),、房产税,3,6,万元,(30X12,),、城建税和教育费附加,0,15,万元,1,5X(3,+7,),，合计,5,25,万元。如张某不领取营业执照而是仍以宾馆名义经营，则宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税,1,68,万元,200X(1,30,)X1,2,，节税,3,57,万元。,结 束,THANKS,演讲完毕，谢谢观看！,