03应收和预付款项

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 应收和预付款项,第一节 应收票据,第二节 应收账款,第三节 预付账款和其他应收款,第四节 长期应收款,第五节 应收债权出售和融资,商业承兑汇票,商业汇票,银行承兑汇票,带息票据,不带息票据,第一节 应收票据,带息应收票据,应收票据利息=票面金额票面利率期限,票据到期值=票面值利息,贴现息=票据到期值贴现利率期限,贴现实际所得=票据到期值,贴现息,期限的计算:,按日表示:算头不算尾,算尾不算头;,按月表示:够对月数对月,不够对月数日子;,账务处理:,期末，利息计入“应收票据”,例1:,甲企业20*7年11月1日销售一批商品给乙企业，销售收入为100000元,增值税税额为17000元,商品已经发出。乙企业交来一张期限为6个月,票面利率为10%的商业承兑汇票。,要求：,编制甲企业收到票据、年终计提票据利息和收回货款的会计分录。,例2：P110,例3：,华联实业股份有限公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7%。则：,票据到期日5月20日；,贴现期35天（4月份16天，5月份19天）；,到期值=50000（1+6%412）=51000元；,贴现利息=510007%35360=347.08元；,贴现所得=51000-347.08=50652.92元。,贴现时：,借：银行存款 50652.92,贷：应收票据 50000,财务费用 652.92 （符合金融资产终止确认条件),或贷：短期借款成本50000,利息调整 652.92,（不符合金融资产终止确认条件）,到期时，承兑人付款：,借：应付票据 50000,财务费用 1000,贷：银行存款 51000,贴现人：符合金融资产终止确认条件时无须作账,不符合时，借：短期借款成本 50000,利息调整 652.92,贷：应收票据 50000,财务费用 652.92,贴现的商业承兑汇票到期，如承兑人的银行账户不足支付,贴现人：借：短期借款成本 50000,利息调整 652.92,财务费用 347.08,贷：银行存款 51000（到期值）,借：应收账款 51000,贷：应收票据 50000,财务费用 1000,承兑人：借：应付票据华联 50000,财务费用 1000,贷：应付账款华联 51000,若票据为银行承兑汇票？,贴现的银行承兑汇票到期，如承兑人的银行账户不足支付,贴现人：无需做帐,承兑人：借：应付票据华联 50000,财务费用 1000,贷：短期借款银行 51000,第二节 应收账款,概述,应收账款的核算,坏账及其确认,一、应收账款概述,1.应收账款的确认,概念：P107,确认条件：应于收入实现时确认,一、应收账款概述,2.应收账款的计价,按照实际发生额记账，,包括：价款、增值税、代垫的包装费、运杂费等。,商业折扣：按扣除商业折扣后的实际售价,现金折扣：,总价法,净价法,二、应收账款的核算,P108,例3：,红光公司于20*7年5月1日销售给长城公司一批商品200件，增值税发票上注明的售价20000元，增值税税额为3400元。双方协商的折扣条件为2/10，1/20，N/30，假定折扣时不考虑增值税。,要求：,分别作出红光公司和长城公司总价法和净价法下20*7年5月1日相应的业务处理。并假定长城公司5月9日、5月18日或5月底还款，作出该两个公司的账务处理。,三、坏账及其确认,坏账：,企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,已确认为坏账的应收款项,并不意味着企业放弃了其追索权,一旦重新收回,应及时入账。,坏账损失：,由于发生坏账而产生的损失。,坏账的确认 P121,企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的减值损失。,对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应根据企业管理权限，报经批准后作为坏账，转销应收款项。,应收款项单项金额为,重大的,，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生减值的，应当根据其未来现金流量低于账面价值的差额确定减值损失，计提坏账准备。,应收款项单项金额为,非重大的,，可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起，按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏帐准备。,坏账损失的核算,直接转销法,方,法,应收账款余额百分比法,备抵法,账龄分析法,销货百分比法,个别确认法,企业会计制度规定企业只能采取备抵法。,直接转销法：,科目设置：管理费用,备抵法：,科目设置：坏账准备、资产减值损失,应收账款余额百分比法：P122,账龄分析法：P124,例4：,企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为1000000元，提取坏账准备的比例为4；第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额1300000元；第三年发生坏账损失3000元，上年已转销应收账款中有3400元本年度又收回，该年末应收账款余额为800000元。,要求：,作出各年相应的账务处理。,第三节 预付账款和其他应收款,预付账款,其他应收款,一、预付账款, 企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,科目设置,：“预付账款”,预付款项不多的，可直接在“应付账款”中核算，编制资产负债表时，应将“应付款项”的借方明细账余额”填入“预付账款”。,核算：,预付款项、收回货物，例：P111,二、其他应收款, 除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,内容：,P111,核算：“其他应收款”科目,企业应定期或至少于每年末对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,例：P111,第四节 长期应收款,长期应收款, 企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。,科目：“长期应收款”,第五节 应收债权出售和融资,应收债权出售、融资业务的核算原则,以应收债权为质押取得借款的核算,应收债权出售的核算,一、应收债权出售、融资业务的核算原则, 实质重于形式原则,满足销售确认条件,（与应收债权有关的风险和报酬实质上已转移）：,按出售应收债权处理，确认相关损益；,不满足销售确认条件：,作为以应收债权质押取得借款处理。,二、以应收债权为质押取得借款的核算, P112,三、应收债权出售的核算,不附追索权的应收债权出售的核算,例：P113,附追索权的应收债权出售的核算,按照质押取得借款的会计处理,本章小结,应收票据的核算：带息、不带息；取得时、转让时、贴现时、到期时。,应收账款的核算：,商业折扣、现金折扣（总价法、净价法）；,坏账损失的核算：直接转销法、备抵法（应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别确认法）；,预付账款；,其他应收款；,长期应付款；,以应收债权为质押取得借款的核算,应收债权出售的核算：附追索权、不附追索权,选择：,1.预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其记入（ ）。,A “应付账款”的借方； B “应付账款”的贷方；,C “应收账款”的借方； D “应收账款”的贷方。,2.下列项目中，不通过“其他应收款”核算的是（ ）。,A 为职工垫付的房租 B 应收保险公司的赔款,C 应向购货方收取的代垫运费 D 存出保证金,3.下列项目中，可以记入“应收账款”的有（ ）。,A 增值税销项税额 B 销售的货款,C 商业折扣 D 现金折扣,E 代购货方垫付的运杂费,A,C,ABDE,判断：,1.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定（ ）。,2.企业的应收票据无论是带息还是不带息，在年末资产负债表中均应以原账面价值反映（ ）。,3.商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带责任（ ）。,4.企业按年末应收账款余额的一定百分比计算的坏账准备金额，应等于年末结账后的“坏账准备”科目的余额（ ）。,对,错,错,对,演讲完毕，谢谢观看！,