三应收及预付款项核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,项目三 应收及预付款项核算,技能目标,1,基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作；,2,能按照规范流程和方法进行进行应收及预付款项业务的账务处理。,知识目标,1,熟悉应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项目会计处理的有关规定；,2,熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程；,3,理解应收款项减值核算的基本原理；,4.,掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。,内容,任务,3.1,应收账款核算,任务,3.2,应收票据核算,任务,3.3,预付账款核算,任务,3.4,其他应收款核算,重点、难点分析,应收票据的核算,应收账款的核算,应收款项减值的核算,应收款项在报表中的列示,任务,3.1,应收账款核算,3.2.1,应收账款概述,3.2.2,应收账款的账务处理,3.1.1,应收款项概述,1.,应收账款,的确认,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,科目设置,应收账款,应收账款的增加,应收账款的收回及确认的坏账损失,余额：尚未收回的应收账款,【例题单选】,某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为,60,万元，适用的增值税税率为,17,，为购买方代垫运杂费,2,万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（,）万元。,A. 60 B.62,C.70.2 D.72.2,3.1.1,应收款项概述,2.,应收账款的初始计量,应收账款的,入账价值,包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款,(,应收的合同或协议价款不公允的除外,),、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,确认应收账款价值时应考虑有关得折扣、折让。,【例题单选】,对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为()。 A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账 B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账 C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账 D.待有关结算凭证到达后入账,3.1.1,应收款项概述,折扣：商业折扣、现金折扣,商业折扣：企业为了促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。,5%,、,10%,、,15%,现金折扣：现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。,2/10,、,1/20,、,N/30,【例题单选】,按照准则规定，下列选项中，不可以作为应收账款入账金额的项目是()。 A.产品销售收入价款 B.代垫运杂费 C.商业折扣 D.增值税销项税额,商业折扣的税法规定,如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的,(,普通发票或增值税发票的开具方法相同,),，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。,现金折扣计价方法,现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。,我国会计法明确规定,针对现金折扣采用总价法。,【例题单选】,某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17,。其销售的,A,产品每件,150,元，若客户购买,100,件（含,100,件）以上每件可得到,10,元的商业折扣。某客户,2008,年,5,月,3,日购买该企业的,A,产品,100,件，按规定现金折扣条件为,3/10,，,1/20,，,n/30,。该企业于,5,月,11,日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。,A,0B,420C,491.4D,691.4,销售折让,销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。,3.1.2,应收账款的账务处理,设置会计科目：应收账款,“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。,取得、收回,应收账款账务处理如下图所示：,主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,银行存款,应收账款,银行存款,赊销商品,企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等,应收票据,收款,企业应收账款改用商业汇票结算,3.1.2,应收账款的账务处理,3.,出售应收账款,应收账款出售指企业将应收账款出售给第三方（如金融机构、投资公司）以筹集资金的行为。,（,1,）不附追索权应收债权出售,（,2,）附追索权应收债权出售,3.1.2,应收账款的账务处理,不附追索权应收债权出售是指应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担应收账款的坏账损失，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。,3.1.2,应收账款的账务处理,不附追索权的应收债权出售时的核算：,借：银行存款,其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）,营业外支出（倒挤）,坏账准备（全部结转）,贷：应收账款（账面余额）,3.1.2,应收账款的账务处理,不附追索权的应收债权出售公司退货时的核算：,借：主营业务收入,（退回货物的价款）,应交税金,-,应交增值税（销项税额）,贷：其他应收款,（价税合计）,同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：,借：营业外支出（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣,-,退货的价税合计）,贷：其他应收款,3.1.2,应收账款的账务处理,不附追索权的应收债权出售将所退货物验收入库时的核算：,借：库存商品,（退货成本）,贷：主营业务成本,【例题单选】,2005,年,6,月,15,日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出 的增值税专用发票上注明的销售价款为,300000,元，增值税销项税额为,51000,元，款项尚未收到。双方协商，乙公司应于,2005,年,10,月,31,日付款。,2005,年,8,月,6,日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为,283520,元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银 行不能向甲追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回的金额为,35100,元，其中，增值税销项税额,5100,元，成本,25000,元，实际发生的 销售退回由甲公司承担。甲公司出售该笔应收账款发生的出售损益为（ ）元。,A.64350 B.32380 C.22360 D.48350,3.1.2,应收账款的账务处理,附追索权的应收债权出售：企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。,3.1.2应收账款的账务处理,附追索权的应收债权出售时的核算：,借：银行存款（出售所得资金）,财务费用（手续费）,贷：短期借款,【例题单选】,甲公司,2005,年,2,月,1,日销售产品一批给乙公司，价税合计为,1000000,元，双方约定,8,月,1,日付款。甲公司,2005,年,4,月,1,日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责 任。甲公司实际收到,950000,元，手续费,50000,元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（ ）。,A,借：银行存款,950000,贷：应收账款,950000,B,借：银行存款,950000,财务费用,50000,贷：应收账款,1000000,C,借：银行存款,950000,贷：短期借款,950000,D,借：银行存款,950000,财务费用,50000,贷：短期借款,1000000,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,企业应在,资产负债表日,对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,应收账款减值客观证据：,（,1,）债务人发生严重财务困难。,（,2,）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。,（,3,）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。,（,4,）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,科目设置：坏账准备（资称类）,“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额和转销后又收回的坏账准备金额；借方登记实际发生的坏账准备损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一定在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,科目设置：资产减值损失（损益类）,“资产减值损失”科目的贷方登记企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等，相关资产的价值又得以恢复，在原已计提的减值转销后又收回的坏账准备金额；借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生额减值应减记的金额，期末将帐户余额转入本年利润后无余额。,3.1.2应收账款的账务处理,坏账准备计提的范围：,应收账款,其他应收款,预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备；,企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,秘密准备,秘密准备，是指超过资产实际损失金额而计提的准备。企业为隐瞒利润等目的，滥用会计估计，违规计提资产准备项目，从而使当期损益被低估。计提秘密准备，造成企业会计报表违反了法律法规规定，背叛了会计公允性原则和会计处理的一贯性原则，极有可能使企业的会计报表从根本上不可信。为了防止企业利用制度提供的选择空间，随意大量计提坏账准备，在来年又对已计提坏账准备的应收款项进行冲回，以实现收益的做法，就属于人为操纵利润，设置秘密准备现象。,3.1.2应收账款的账务处理,坏账准备的计提比例：,企业会计制度,并没有明确的限制，而只是规定由企业根据：“以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计”确定计提比例。,-,职业判断,企业所得税仅是规定：“坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的,5”,。当期累计计提的坏账准备金高于企业所得税规定的年末应收款项的,5,的，在进行企业所得税申报时还应当自行进行纳税调整。,3.1.2应收账款的账务处理,不能全额计提坏账准备：,当年发生的应收账款；,计划对应收账款进行重组；,与关联方发生的应收款项；,其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项 。,3.1.2应收账款的账务处理,对纳税人符合下列条件之一的应收款项,(,包括应收账款、其他应收款,),，经依法确认后，应作为坏账处理：,一、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；,二、债务人死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；,三、债务人遭受重大灾害或意外事故，损失巨大，以其财产包括保险赔款确实无法清偿的应收款项；,四、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；,五、逾期,3,年以上仍未收回的应收款项；,六、经国家税务总局批准核销的应收款项。,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,直接转销法,：,采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,备抵法,备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏,。,在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,备抵法减值损失得估计方法：,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,应收账款减值核算：,（,1,）发生减值时：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,应收账款减值核算：,（,2,）发生的坏账无法收回时：,借：坏账准备,贷：应收账款,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,应收账款减值核算：,（,3,）已确认并转销应收账款又收回时：,借：应收账款（实际收到金额）,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,3.1.2应收账款的账务处理,4.,应收账款减值,-,应收账款减值核算：,（,4,）冲减多计提的坏账准备时,借：坏账准备,贷：资产减值损失,计提的坏账准备,3.1.2应收账款的账务处理,坏账准备的计算：,当期应,计提的,坏账准备,当期应收账款计算应计提的坏账准备金,坏账准备账户借方余额,或贷方余额,+,或,-,【例题单选】,甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备的计提 比例为,0.5,。该企业,2004,年,12,月,31,日坏账准备科目有贷方余额,5,万元，,2005,年该企业发生坏账,3,万元，已核销的坏账又收回,8,万元，,2005,年,12,月,31,日应收账款总账借方余额为,500,万元，其中应收账款明细科目借方余额合计数为,1000,万元，应收账款明细科目贷方余额合计数为,500,万元；预收 账款总账贷方余额为,200,万元，其中预收账款明细科目借方余额合计数为,100,万元，预收账款明细科目贷方余额合计数为,300,万元。该企业,2005,年应提取 的坏账准备为（ ）万元。,A.,4.5 B.6 C.6.5 D.5.5,【例题单选】,大海公司,2003,年起采用赊销百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为,1,。,2003,年初坏账准备账户的余额为,0,。,2003,年赊销金额为,500,万元，,2004,年上半年确认坏账损失,3,万元，下半年收回已作为坏 账损失处理的应收账款,5,万元，,2004,年赊销金额为,600,万元，则该企业,2004,年年末坏账准备科目余额为（ ）万元。,A.13 B.11 C.6 D.8,【例题单选】,甲企业采用账龄分析法核算坏账。该企业,2004,年,12,月,31,日应收账款余额为,200,万元，“坏账 准备”科目贷方余额为,5,万元；,2005,年发生坏账,8,万元，已核销的坏账又收回,2,万元。,2005,年,12,月,31,日应收账款余额为,120,万元（其中未到期应收账 款为,40,万元，估计损失,1%,；过期,1,个月应收账款为,30,万元，估计损失,2%,；过期,2,个月的应收账款为,20,万元，估计损失,4%,；过期,3,个月的应收账款为,20,万元，估计损失,6%,；过期,3,个月以上的应收账款为,10,万元，估计损失,10%,）。甲企业,2005,年应提取的坏账准备为（ ）万元。,A.5 B.4 C.3 D.-5,任务3.2应收票据的核算,3.2.1应收票据概述,3.2.2应收票据的账务处理,科目设置,应收票据,取得的应收票据的面值,到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额,余额：企业持有的商业汇票的票面金额,商业汇票的种类,3.2.1,应收票据概述,1.应收票据得确认,应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的,商业汇票,，包括,商业承兑汇票,和,银行承兑汇票,。根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。,3.2.1应收票据概述,2.应收票据的初始计量,面值,根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。,3.2.1,应收票据概述,3.,应收票据到期日得确定,如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。,例如：,5,月,2,日收到,30,天的票据，则到期日为,6,月,1,日。 计算方法如下：,1.,算头不算尾：,5,月,2,日算第一天（算头），,31,日为第,30,天，则,6,月,1,日为到期日（不算尾）；,2.,算尾不算头：,5,月,2,日不算第一天（不算头），,5,月,3,日算第一天，,6,月,1,日即为,30,天，则为到期日（算尾）。,3.2.1应收票据概述,3.,应收票据到期日得确定,如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如，,7,月,1,日出票，三个月到期，到期日为,10,月,1,日。,12,月,8,日出票，,6,个月到期，到期日为第二年的,6,月,8,日。,3.2.2,应收票据的账务处理,设置科目：应收票据,设置账簿：应收票据总分类账、应收票据备查簿,应收票据：借方登记取得的应收票据面值，贷方登记到期收回的票款；到期前向银行贴现取得的票面余额；到期未能收到票款转入应收账款得账面金额，期末余额在借方，反映企业持有的票面金额。,3.2.2,应收票据的账务处理,1,、取得应收票据：,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项）,2,、票据到期收到票款,借：银行存款,贷：应收票据,3.2.2应收票据的账务处理,3、转让票据（背书）,借：材料采购等,应交税费-应交增值税（进项）,贷：应收票据,3.2.2应收票据的账务处理,4、贴现应收票据,贴现,是指商业汇票的贴现申请人由于资金需要，将未到期的商业汇票转让于银行，银行按票面金额扣除,贴现利息,后，将余额付给持票人的一种融资行为。,3.2.2应收票据的账务处理,4、贴现应收票据,（1）银行拥有追索权,（2）银行不拥有追索权,借：银行存款,财务费用,贷：短期借款,【例题单选】,华贸公司销售商品一批给乙公司，收到一张面值为,117 000,元，期限为,3,个月，票面利率为,4%,的商业承兑汇票。合同规定，票据如果不能按期承兑，延付期间华贸公司仍按,4%,的利率收取票据利息。乙公司于出票后,5,个月将货款支付给华贸公司。华贸公司按月计提票据利息。在票据到期日，华贸公司因此项业务转入“应收账款”账户的金额为（ ）元。,A.117 000B.118 560C.118 170 D.118 950,【例题单选】,甲公司于2005年8月1日收到乙公司开具的商业承兑汇票一张，面值为234 000元，利率为4，期限为6个月，则2005年12月31日的资产负债表中列示的“应收票据”项目金额应是（ ）元。,A.200 000 B.234 000,C.237 900 D.236 340,任务3.3预付账款核算,3.3.1预付账款概述,3.2.2预付账款账务处理,科目设置,预付账款,预付的款项和补付的款项,收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项,余额：企业已经预付但尚未结算的款项,3.3.1预付账款概述,预付账款是企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。是企业暂时被供货方占用的资金，是企业的一项短期债权，它往往要求对方以实物或劳务偿还。,3.2.2预付账款账务处理,设置科目：预付账款（资产类）/应付账款（负债类）,预付账款科目借方登记企业向供货方预付得货款，贷方登记企业收到货物时结转的预付款项，期末如为借方余额，反映企业实际预付得款项，如为贷方余额，反映企业尚未补付得款项。,3.2.2预付账款账务处理,（,1,）预付货款时：,借：预付账款,贷：银行存款,（,2,）收到材料时：,借：原材料等,应交税费,-,应交增值税（进项）,贷：预付账款,3.2.2预付账款账务处理,（3）多付货款时（预付账款借方余额）,借：银行存款,贷：预付账款,（4）少付货款时（预付账款贷方余额）,借：预付账款,贷：银行存款,任务3.4其他应收款核算,3.4.1其他应收款概述,3.4.2其他应款账务处理,科目设置,其他应收款,发生其他应收款,收回其他应收款,余额：企业尚未收回的其他应收款,3.4.1其他应收款概述,其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。,3.4.1其他应收款概述,其他应收款包括的内容：,1,、企业应收的保险公司或其他单位和个人的各种赔款,2,、企业应收得各种罚款,3,、企业应收的各种存出保证金,4,、企业应收的出租包装物的租金,5,、企业应向职工收取的各种垫付款项,6,、,不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金,7,、其他各种应收、暂付款项。,3.4.2其他应款账务处理,设置科目：其他应收款,其他应收款借方登记企业发生的各种其他应收款的增加，贷方登记企业其他应收款项得收回，余额一般在借方，反映企业尚未收回得其他应收款。,概念比较,应收账款,应收票据,预付账款,其他应收款,演讲完毕，谢谢观看！,