社会保障税制--外国税制-课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 社会保障税制,第一节 社会保障税制概述,第二节 发达国家社会保障税制度,第三节 发展中国家社会保障税制度,第四节 中东欧国家的社会保障税制度,第五节 比较与借鉴,第五章 社会保障税制 第一节 社会保障税制概述,比较与思考,中国社会保障缴费的基本情况？,中国的社会保障缴款是以“费”还是以“税”形式更好？缴费制与缴税制各有哪些利弊？,是否应该开征社会保障税？如果开征社会保障税，应如何设计？,在征税范围上，是否应把农民也纳入社保范围？,税率应如何设计？,如果维持社会保障收费，应如何完善？,中国在税收政策上应如何应对人口老龄化带来的挑战？,比较与思考中国社会保障缴费的基本情况？,阅读文献,1,萧明同：世界各国社会保障税的现状与发展趋势，,涉外税务,2001,年,1,期。,2,杨华,:,基于税收风险视角下的社会保障税开征分析,经济与管理研究,2011,年,12,期。,3,郑秉文：从国际趋势看我国不宜实行社会保障费改税，,宏观经济研究,2007,年,3,期。,阅读文献1萧明同：世界各国社会保障税的现状与发展趋势，涉,第一节 社会保障税制概述,社会保障税的开征与发展,社会保障税的特征,社会保障税的制度设计,第一节 社会保障税制概述社会保障税的开征与发展,第一节 社会保障税制概述,一、社会保障税的开征与发展,社会保障税（,Social security tax,）也 称为社会保障缴款（,Social security contribution,）,它是伴随的社会保障制度的产生和发展而开征的一种税。它是根据受益原则开征的一种税。,第一节 社会保障税制概述一、社会保障税的开征与发展,一、社会保障税的开征与发展,世界最早开征社会保障税的国家是美国,在美国社会保障税的示范效应下，其他发达国家也纷纷开征了社会保障税 ，据国际货币基金组织统计，目前世界上大约有,170,多个国家开征了社会保障税或类似的税,发展中国家的社会保障制度也得到的一定的发展，但仍有一些发展中国家尚未开征社会保障税,一、社会保障税的开征与发展世界最早开征社会保障税的国家是美国,社会保障税的开征与发展,OECD,若干国家社会保障税占税收收入总额及,GDP,的比重,表,5-1,中东欧国家社会保障税与个人所得税的比较,表,5-2,社会保障税的开征与发展OECD若干国家社会保障税占税收收入总,第一节 社会保障税制概述,二 社会保障税的特征,1,、,从课税对象看,，社会保障税的征税对象是经立法通过的一定数量的工资额，包括在职职工的工资、薪金以及自营人员的经营纯收益额。与个人所得税相比，社会保障税的课税对象具有以下特点：,第一节 社会保障税制概述二 社会保障税的特征,社会保障税的特征,第一，工薪收入额通常附有最高应税限额的规定，它不是就全部工薪收入额征税，而只是对一定限额以下的工薪收入额课税；,第二，没有宽免或费用扣除，而是把毛工薪收入直接作为课税对象，因而不需经过一系列的计算过程；,第三，不包括纳税人除工薪收入以外的其他收入，如资本利得、股息所得、利息收入等均不计入社会保险税的课税基。因而，社会保险税的税基比以综合收入为税基的个人所得税小。,社会保障税的特征第一，工薪收入额通常附有最高应税限额的规定,社会保障税的特征,2,、,从税率看,，社会保障税一般实行比例税率，由于社会保险的范围及种类不同，一般是对不同种类的社会保险规定不同比例的税率，比如，规定失业保险税率、医疗保险税率、老年和遗属保险税率等。,3,、,从交纳方法看,，社会保险税一般采取源泉扣交法，即由雇主统一在支付雇员工资时扣交，形成社会保险基金。,4,、,从管理上看,，由于社会保障税是一种,“,专款专用,”,的税，因此，它虽然由税务部门负责统一征收，但税款入库后则一般集中到负责社会保障的专门机构统一管理，专门用于社会保障的各项支出。,社会保障税的特征2、从税率看，社会保障税一般实行比例税率，由,有关社会保障税的争议,社会保障税是否属于“税”？,一种观点认为，,主要应缴纳的社会保险税的税额具有专款专用性，它与私人保险公司所建立的保险金没有本质的区别。,另一种观点认为，,尽管社会保障税的收入是专款专用性质的，但社会保障税与私人保险金有着本质的区别，社会保障税的课征方法是强制性的，而且就其交纳的量与收益的比较来说，具有收入再分配的性质，体现了政府对收入的一种再分配。,有关社会保障税的争议社会保障税是否属于“税”？,有关社会保障税的争议,社会保障税是否公平？,一种观点认为，,由于社会保障税规定了征税工资的上限，因此它具有一定的累退性，也就是说，工资总水平越高，其所缴纳的税款在工资总额中所占的份额越小。,另一种观点认为，,工资水平较高的就业者，其享受失业救济的可能性也较小，同时其年老后对社会的依赖也较小。因此，根据受益原则来衡量，社会保障税是公平的。,社会保险税中公平问题的另一个方面涉及到代际之间的转移问题。,有关社会保障税的争议社会保障税是否公平？,有关社会保障税的争议,社会保障税是否存在税负转嫁？,一种观点认为,雇主所缴纳的社会保障税部分可以加到商品的价格中，从而转嫁到消费者身上，或采取压低工资的办法转嫁到雇员身上。,另一种观点认为,税收负担能否转嫁涉及到工人工会的谈判力量，以及商品的供给和需求的弹性。如果工人工会的谈判力量较强，商品的供给弹性较小而需求弹性较大，则转嫁的可能性就较小，否则，转嫁的可能性就较大。,有关社会保障税的争议社会保障税是否存在税负转嫁？,三、社会保障税的制度设计,（一）纳税人,（二）征税对象和计税依据,（三）税率,（四）社会保障税的保险项目,（五）税款的负担与征收办法,（六）社会保障税的征收与管理,三、社会保障税的制度设计（一）纳税人,(,一,),纳税人,社会保障税的纳税人一般为,雇员和雇主,，其纳税义务由双方共同承担。,对于自营职业者，由于其不存在雇佣关系，也没有确定的工薪所得，对其是否纳入征税范围，各国作法不同。,对于雇主和雇员纳税人的确定一般以境内就业为准，凡在征税国境内就业的雇主和雇员必须承担纳税义务，不论其国籍和居住在何地。,欧盟若干国家社会保障税的地位与结构,表,5-3,(一) 纳税人 社会保障税的纳税人一般为雇员和雇主，其纳税义,(,二,),征税对象和计税依据,社会保障税的征税对象一般为雇员的工资、薪金收入额和自营主的经营纯收益额。,工资以外的投资所得、资本利得等所得项目不需交纳社会保障税。,在雇员的工资、薪金收入中，不仅包括雇主支付的现金，还包括具有工资性质的实物收入和等价物收入。,对计税依据的规定各国差异较大，有的国家规定了单项扣除，有的规定了最高应税限额，只对一定限额以下的工薪收入征税。,(二) 征税对象和计税依据社会保障税的征税对象一般为雇员的工,(,三,),税率,从税率的形式上看，社会保障税的税率基本可以分为以下两类：,1,、比例税率,（,1,）单一比例税率,（,2,）分项比例税率：即按保险项目分别规定不同的税率 。,（,3,）差别比例税率 ：根据纳税人不同情况规定差别不同的税率,（,4,）分档次比例税率,2,、定额税率,(三) 税率 从税率的形式上看，社会保障税的税率基本可以分,（四）社会保障税的保险项目,1,、养老保险,它规定缴纳社会保障税的劳动者在达到标准退休年龄后，可以享受社会保险税给付的退休金。,2,、失业保险,劳动者就业时缴纳社会保障税而在其非自愿失业时可以向政府申请失业救济，但未满规定缴纳期限或就业期限，以及自愿离职或因违反国家有关规定被解雇者不能享受失业保险的待遇。,（四）社会保障税的保险项目1、养老保险,（四）社会保障税的保险项目,3,、医疗保险,医疗保险项目包括：医生出诊、医院门诊、住院治疗、基本药品的提供、产前产后的医疗等。,4,、伤残保险,伤残保险是社会保险制度中为那些因公长期丧失劳动能力的人而设立的一个税目，纳税人或缴款人如果因公失去了劳动能力，则可向政府申请救济，得到保障。,5,、遗属保险,遗属保险是社会保险制度下，向已故受保人遗孀、鳏夫、未成年人子女及其生前扶养的父母等提供的救济。,（四）社会保障税的保险项目3、医疗保险,（五）税款的负担与征收办法,多数国家的社会保障税税负都由雇主和雇员双方共同负担,雇主所缴纳税款可以在公司所得税前列支，而雇员所缴税款则不能作为个人所得税的扣除项目。但有些国家可以采取税收抵免方式，如加拿大。,社会保障税款一般实行由雇主进行源泉扣缴征收办法，雇员应负担的税款，由雇主在支付工资薪金时负责扣缴，连同雇主本人应负担的税款一起向税务机关申报纳税。,自雇职业者应纳税款则必须自行申报，一般同个人所得税一起交纳。,（五）税款的负担与征收办法多数国家的社会保障税税负都由雇主和,（六）社会保障税的征收与管理,1,、社会保障税的征收机构,社会保障税的征收机构一般可有两种选择：,一是由国家税务部门负责征收,多数国家选择社会保障税由税务机关负责征收，如加拿大、美国、瑞典等国,二是由基金管理部门进行征收,有些国家的社会保障税则由基金管理部门负责征收，如德国、俄罗斯,（六）社会保障税的征收与管理 1、社会保障税的征收机构,（六）社会保障税的征收与管理,2,、社会保障税的纳税期限,多数国家按月征收社会保障税,有些国家的社会保障税的纳税期限视企业规模而定,对自雇职业者各国税法都作了特殊规定。比如，美国规定，自雇职业者在缴纳所得税的同时缴纳社会保障税，每,2,个月预缴一次，每年年底申报所得税，进行汇算清缴；加拿大要求自雇职业者按季缴纳社会保障税税款。,（六）社会保障税的征收与管理2、社会保障税的纳税期限,（六）社会保障税的征收与管理,3,、社会保障税资金的管理与监督,（,1,）社会保障税资金的管理,各国社会保障基金管理体系大体分两种类型：,一是通过各自的政府资金管理系统对社会保障基金进行财务管理，如美国。,二是社会保障机构拥有自己的资金管理系统。,（六）社会保障税的征收与管理3、社会保障税资金的管理与监督,（六）社会保障税的征收与管理,（,2,）社会保障税资金的监督,各国都形成了核定雇主缴纳社会保障税准确性与诚信制度的机制。在有些国家，这种机制是通过税务机关和社会保障基金管理部门的配合来实现的,各国都依靠征收机构的内部审计和国家审计来保证税法的正确执行，并使社会保障税税款不被挪用,（六）社会保障税的征收与管理（2）社会保障税资金的监督,第二节 发达国家社会保障税制度,一、美国联邦社会保障税,二、英国的社会保障税,三、瑞典的社会保障税,第二节 发达国家社会保障税制度 一、美国联邦社会保障税,一、美国联邦社会保障税,联邦社会保障税（,Social security contribution,）也称工薪税（,Payroll tax,），是对工薪所得征收的一种专门用于社会保障支出的税种。,美国,1935,年开征社会保障税，是世界上最早通过税收形式筹集社会保障资金的国家。,美国最初的社会保障税只包括老年保障和失业两个税目，税率仅为,1%,。之后，在,1939,、,1957,和,1966,年先后又增加了遗属保障、残疾保障和医疗保障,( OASDI, or Old Age, Survivors, and Disability Insurance),一、美国联邦社会保障税联邦社会保障税（Social secu,一、美国联邦社会保障税,（一）纳税人,联邦社会保障税的纳税人包括在美国境内发生雇佣关系、领取和发放工薪的雇员和雇主（无论其是否为美国公民或居民），以及作为美国公民或居民的自营职业者。,失业保障税的纳税人，是在一个日历年度内任何一个季度支付了,1500,美元的工薪，或者在日历年度内的任何,20,天雇了至少,1,名雇员的雇主。,一、美国联邦社会保障税（一）纳税人,一、美国联邦社会保障税,（二）课税对象,社会保障税的课税对象为现金、福利或其他形式的工薪所得,对于个体企业主或合伙人，其课税对象为净经营所得，即自营所得,在实践中，对于应税工薪所得和应税自营所得，税法都规定了最高限额。,2010,年该限额为,106000,美元。,一、美国联邦社会保障税（二）课税对象,一、美国联邦社会保障税,（三）税目和税率,美国社会保障税可分为三个税目,老年、残疾、遗属保障（,OASDI,）,医疗保障（,HI,）,失业保障（,FUTA,）,美国近年社会保障税率水平变化不大，但应税所得的最高限额每年都要进行调整,一、美国联邦社会保障税（三）税目和税率,美国联邦社会保障税税率（,%,）,美国联邦社会保障税税率（%）,社会保障税制-外国税制-课件,一、美国联邦社会保障税,（四）应纳税额的计算,1,雇主或雇员社会保障税,对于雇主或雇员社会保障税应纳税额，一般是计算出应税工薪总额后，乘以,1.45%,计算出,HI,部分的应纳税额；最高限额以内部分的工薪乘以,6.2%,计算出,OASDI,的应纳税额。此外，雇主就其最高限额以内的应税工薪乘以,6.2%,计算出失业保障税。,一、美国联邦社会保障税（四）应纳税额的计算,一、美国联邦社会保障税,2,自营职业者的社会保障税,美国自营职业者社会保障税应纳税额的计算相对复杂。一般按以下步骤计算：,（,1,）按规定确定应纳税的净自营所得,（,2,）净自营所得额乘以,2.9%,计算出,HI,部分的应纳税额；最高限额以内部分的净自营所得乘以,12.4%,计算出,OASDI,的应纳税额。,一、美国联邦社会保障税2自营职业者的社会保障税,一、美国联邦社会保障税,（五）税款的申报与缴纳,税法规定，雇主和自营职业者自行申报缴纳社会保障税，雇员应纳的社会保障税由雇主申报并代扣代缴,不同类型的纳税人使用不同的申报表。在填写申报表时，雇主要填写自己和雇员的纳税人识别号码，自营职业者也要填写纳税人识别号码。除申报表外，雇主还要在至少,4,年的时间内保存好有关的申报资料,一、美国联邦社会保障税（五）税款的申报与缴纳,一、美国联邦社会保障税,（五）税款的申报与缴纳,联邦保障税一般按季申报，申报期限为季度终了后的一个月内。,失业保障税按年申报，申报期限为会计年度终了后的第,4,个月的第,15,天之前。,国税局根据纳税人应纳税额的大小确定雇主的纳税期限，分为按周纳税、按月纳税和按季按税几种情况。,一、美国联邦社会保障税（五）税款的申报与缴纳,二、英国社会保障税,英国的社会保障税也称,“,国民保险缴款,”,（,National insurance contributions,，,NIC,）。它一方面与税收具有相同的性质，以收入额为课税对象征税；另一方面这种缴款与其社会保障收益也存在一定联系，即缴款者都有资格享受利益 。,英国国民保险缴款采取的是按照不同承保对象分类设置的模式,由四大类构成。,二、英国社会保障税英国的社会保障税也称“国民保险缴款”（Na,Scope of national insurance contribution (NIC),Class 1.,Primary, paid by,employees,Secondary, calss 1A and class 1B paid by,employers,Class 2- paid by the self-employed,Class 3-voluntary contribution,Class 4-paid by the self-employed,Scope of national insurance co,一、英国社会保障税,（一）第一类国民保险缴款,第一类国民保险缴款是指由雇员（主缴款）及雇主（次缴款）缴纳的部分，它是国民保险缴款中最大的一类。,对于雇员而言，凡是年龄超过,16,岁周岁，并在享受国家养老金年龄（男性,65,周岁，女性,60,周岁）以内，同时，其收入超过所得起征点（,Earnings Threshold,，,ET,）的人，即具有缴款义务。,对于雇主而言，凡其雇佣的雇员年龄超过,16,周岁，就应对超过起征点部分的雇员收入按一定比例缴款。,一、英国社会保障税（一）第一类国民保险缴款,Class I NICs,Earnings,Earnings broadly comprise gross pay,Employees,12% for employees between the,earnings threshold,of,7,605 and,the upper earnings limit,of,42 475 per year,2% above the upper earnings limit,Employers,13.8% above the earnings threshold of,7488, there is no upper limit,Class I NICsEarnings,Class 1A NICs,Class 1A are payable,by employers,on,benefits,provided for employees,Employer paid,13.8% on the taxable benefits,No contributions are levied when an employee is earning less than,8500 a year,Class 1A NICsClass 1A are paya,一、英国社会保障税,（二）第二类国民保险缴款,是指由自营职业者缴纳的部分。,纳税人为,16,周岁以上到享受国家养老金年龄的英国居民。这类缴款根据自营职业者每周的收入按固定税额缴纳（,Flat rate,，,2.4 per week),。,但是，如果自营职业者的净利润低于最低收入限额，可以不需缴纳国民保险缴款，,2012-2013,年，第二类国民保险缴款的最低收入限额为每年,5595,英镑。,一、英国社会保障税（二）第二类国民保险缴款,一、英国社会保障税,（三）第三类国民保险缴款,第三类国民保险缴款主要是针对自愿参加社会保险人员征收的社会保障税。,这些自愿参加社会保险的人，包括：没有正式工作但又想保持其领取保险金权利的人和前两类中想增加保险金权益的雇员和个体经营者，也实行固定税额。,2007-2008,年度的税率为每周,7.8,英镑，,2008-2009,年度的税率为每周,8.1,英镑，,2009-2010,年度为每周,12.05,英镑。,一、英国社会保障税（三）第三类国民保险缴款,一、英国社会保障税,（四）第四类国民保险缴款,第四类国民保险缴款主要是针对自营职业者中利润超过最低限额部分的人征收的社会保障税。,该类社会保险缴款与纳税人的利润有密切联系，一般根据年应税利润，按照比例税率缴纳。,一、英国社会保障税（四）第四类国民保险缴款,Class 4 contribution,The self employed pay class 4NICs, based on the level of the individuals,taxable business profits,9% of profits between,7,226 and,42,475,2% of profits in excess of,42,475,Profits are defined as trade income less loss relief,No contribution payable if taxpayer is older than 65/(60) at the start of the fiscal year,Class 4 contributionThe self e,三、瑞典的社会保障税,瑞典是世界上高福利国家的典型代表,也是世界上社会保障制度最健全的国家之一，其社会保障税采取的是根据不同的承保项目分别设置社会保障税的模式。,自,2007,年开始，对于领取失业津贴、疾病津贴、残疾津贴或社会救济金,1,年以上的人可放弃缴纳社会保障税。,从,2008,年起，为了年轻人进入劳动力市场，对于雇佣,18,至,25,岁雇员的雇主，减按,21.31%,的低税率缴纳社会保障税。这一规定也适用于自营职业者。,三、瑞典的社会保障税瑞典是世界上高福利国家的典型代表,也是世,三、瑞典的社会保障税,（一）纳税人,瑞典社会保障缴款的纳税人为雇主、雇员和自营职业者。,其中，雇员的社会保障税由雇主代扣代缴。,自营职业者的社会保障税则由其自行申报与缴纳。,三、瑞典的社会保障税（一）纳税人,三、瑞典的社会保障税,（二）课税对象,课税对象包括在瑞典居住者的工资所得和长期居住在瑞典的外国人的劳动所得、经营所得，以及私人公司派驻外国不满,1,年的劳动所得。,政府雇员的工资所得，不需单独缴纳社会保障税，而是由各级政府统一将一部分钱交给社会保险局，数额基本上是按社会保障税的标准支付的。,对于,65,岁以上雇佣人员的工资所得，因其属于退休金领取者，因此免缴社会保障税。,三、瑞典的社会保障税（二）课税对象,三、瑞典的社会保障税,（三）税率,瑞典社会保障税大部分由雇主缴纳。,2010,年，雇主总缴款率为,32.42%,；雇员按,7%,缴纳养老保险（最高限额以内），并可以全部从个人所得税中抵免。,自营职业者总缴款率为,30.71%,，不设最高限额。,在实践中，瑞典社会保障税按不同用途分项确定一定比例提取 。,三、瑞典的社会保障税（三）税率,瑞典社会保障税税率（,2010,年）,瑞典社会保障税税率（2010年）,三、瑞典的社会保障税,（四）税款的申报与缴纳,雇员的社会保障税由雇主在发放工资时源泉扣缴，连同雇主本人应缴的社会保障税一并缴纳；自营职业者需自己上缴。,税务局将纳税人上缴税款存入各个基金帐户，并交国家社会保险局管理。使用时，由各个基金组织分配使用。如果有余额，可存入银行，也可以购买股票，或寻找其他投资途径，具体处理办法由基金组织决定。,三、瑞典的社会保障税（四）税款的申报与缴纳,第三节 发展中国家社会保障税制度,总体而言，发展中国家的社会保障税在税收体系中的地位并不是很重要，在一些低收入的发展中国家甚至尚未开征社会保障税，即使开征了社会保障税的国家，其税制也十分简单,。,巴西的社会保障税,阿根廷的社会保障税,印度尼西亚的社会保障税,第三节 发展中国家社会保障税制度总体而言，发展中国家的社会保,第三节 发展中国家社会保障税制度,一、巴西的社会保障税,社会保障税是巴西的重要税种，,1998,年联邦社会保障税占税收总额的比重为,30.3%,。巴西社会保障税由雇主和雇员缴纳，计税依据为雇员月工资薪金收入，但月征税上限为,65.54,美元。,具体征收办法是：雇员按,7.65%,至,11%,的税率计税，由雇主代扣代缴。雇主的税率为：公司为,15%,至,22.5%,；家庭企业为,12%,；自营职业者为,20%,。,第三节 发展中国家社会保障税制度一、巴西的社会保障税,第三节 发展中国家社会保障税制度,二、阿根廷的社会保障税,阿根廷于,1993,年开始征收社会保障税，为养老保险提供养老基金，该税迅速成为重要税种，,2001,年社会保障税占税收收入总额的,15.1%,。,阿根廷社会保障税的征税依据为雇员的总报酬。对于年收入超过,4800,万比索的主要从事商业和服务的企业，雇主的社会保障税税率为,25%,，其他企业适用税率为,21%,。,第三节 发展中国家社会保障税制度二、阿根廷的社会保障税,第三节 发展中国家社会保障税制度,三、印度尼西亚的社会保障税,印度尼西亚的社会保障税分为职业事故保险、死亡保险、养老保险、健康保险等项目。,职业事故保险税、死亡保险税、健康保险税全部由雇主缴纳，养老保险税由雇主和雇员共同缴纳。税基均为月工资，税款按月缴纳。,第三节 发展中国家社会保障税制度三、印度尼西亚的社会保障税,第四节 中东欧国家的社会保障税制度,俄罗斯的社会保障税,匈牙利的社会保障税,罗马尼亚的社会保障税,第四节 中东欧国家的社会保障税制度 俄罗斯的社会保障税,一、俄罗斯的社会保障税,俄罗斯的社会保障税称为,“,统一社会税,”,(Unified Social Tax,，简称,UST),，是俄罗斯唯一具有专款专用性的税种，该税收入的一半用于基本养老保障，剩余部分主要用于社会保险和强制医疗保险。,该税具有明显的累退性，最初，该税的最高边际税率为,35.6%,，它适用于应税所得在,100000,卢布的纳税人，而随着收入水平的提高，税率逐步降低，当应税收入超过,600000,卢布时，税率仅为,2%,。,一、俄罗斯的社会保障税俄罗斯的社会保障税称为“统一社会税”(,一、俄罗斯的社会保障税,（一）纳税人,统一社会税的纳税人为雇主和私营企业主，雇员不需缴纳社会税。此外，雇主除向联邦政府缴纳统一社会税外，还需缴纳强制劳动养老费、工伤及职业病保险费，该费可从社会税中扣除。,根据俄罗斯法律，对于外国雇员，并没有强制要求雇主缴纳养老基金，因此，支付给外国居民的所得部分一般都不征收统一社会税。在俄罗斯，对雇员不征收任何社会保障税。,此外，雇主还按照工资额缴纳工伤保险税，税率因行业不同而定，一般在,0.2%,至,8.5%,之间。,一、俄罗斯的社会保障税（一）纳税人,一、俄罗斯的社会保障税,（二）课税对象,对于雇主而言，统一社会税的课税对象包括根据国家法律雇佣自然人取得的各种形式的报酬，但不包括企业主的劳动报酬。,对于私营企业而言，课税对象是指企业主从事各种活动取得的收入。,在确定税基时，允许进行必要的费用扣除，比如，雇支付的各种保险费、私营企业主在取得收入过程中发生的各种费用。,一、俄罗斯的社会保障税（二）课税对象,一、俄罗斯的社会保障税,(,三,),税率,根据纳税人的不同，俄罗斯统一社会税对雇主和私营企业主规定了具有明显累退性质的税率,。,一、俄罗斯的社会保障税(三) 税率,俄罗斯统一社会税税率（,%,）,俄罗斯统一社会税税率（%）,一、俄罗斯的社会保障税,（四）税款的征收与缴纳,雇主缴纳的统一社会税实行按月预缴，年终汇算清缴办法。纳税人需填写纳税申报单，在每月未至下月,15,日之内预缴税款，年终纳税期结束,15,天之内补缴差额部分或返还多缴税款。,私营企业主可按两种方法确定其预缴税款。,按以前纳税期所缴纳的税款；,对于年度开始后营业的企业主而言，可以在开业后一个月内在个人所得税申报表中填报其收入额。,一、俄罗斯的社会保障税（四）税款的征收与缴纳,第四节 中东欧国家的社会保障税制度,二、匈牙利的社会保障税,从,1998,年,1,月,1,日开始，匈牙利实行了新的养老、医疗保障制度。,纳税人,匈牙利的社会保障税由雇员和雇缴纳。雇主应按照支付给雇员的个人报酬的,29%,缴纳（包括养老保险和医疗保险）；失业保险按照总工薪支出的,3%,缴纳。此外，雇主还要缴纳一定的,“,医疗税,”,。公司税纳税人还应当按照全部工资支出的,1.5%,缴纳培训基金税。,雇员按照工薪收入的,11%,缴纳，其中：,8%,为养老保险，且有上限规定（,2002,年养老保险税的最高额为,2386850,福林）；,3%,为医疗保险，没有上限规定。养老保险税的,25%,可以抵免个人所得税。此外，雇员还应当就其工薪收入的,1.5%,缴纳失业保险（没有上限规定）。雇员的应缴税款每月由雇主扣缴。,第四节 中东欧国家的社会保障税制度二、匈牙利的社会保障税,第四节 中东欧国家的社会保障税制度,三、罗马尼亚的社会保障税,罗马尼亚的社会保障税起步较晚，但发展较快。从,2001,年,4,月,1,日起，雇主和雇员都必须按规定缴纳各种属于社会保障税性质的基金或佣金。但雇主和雇员缴纳的种类和比例有所不同。,第四节 中东欧国家的社会保障税制度三、罗马尼亚的社会保障税,罗马尼亚的社会保障税,雇主必须缴纳的各种社会保障税包括,（,1,）社会保障基金，有最高限额规定,（,2,）健康基金，没有最高限额,（,3,）失业基金，没有最高限额,（,4,）团结基金，没有最高限额,（,5,）支付给劳动工会的佣金,另外，在规定期限内，或者在规定期限之后的三个工作日内缴纳社会保障税的雇主和雇佣额外雇员的雇主，可以享受,7%,到,16%,的优惠，即少缴纳,7%,至,16%,的社会保障税。,罗马尼亚的社会保障税雇主必须缴纳的各种社会保障税包括,罗马尼亚的社会保障税,雇员必须缴纳的各种社会保障税包括,（,1,）社会保障基金，有最高限额；,（,2,）健康基金，没有最高限额；,（,3,）失业基金，没有最高限额；,有工作许可证、且在劳工办公室登记了劳工合同的、在罗马尼亚境内工作的外国公民也被视为罗马尼亚雇员，不管他们是不是被认定为罗马尼亚居民，他们都有缴纳罗马尼亚社会保障税的义务,罗马尼亚的社会保障税雇员必须缴纳的各种社会保障税包括,第五节 比较与借鉴,一、社会保障税的国际经验,二、中国的社会保障制度与社会保障税,第五节 比较与借鉴一、社会保障税的国际经验,一、社会保障税的国际经验,（一）世界各国社会保障筹资方式的选择,征收社会保障税,缴税制,即政府通过税收形式筹集社会保障基金，直接构成政府的财政收入，并通过专门的社会保障预算进行管理,缴纳社会保险费,缴费制,即通过雇主和雇员缴费形式筹集社会保障基金，不直接构成政府的财政收入，但由政府专门部门进行管理和运营,强制储蓄形式,储蓄制,即将雇主为雇员缴纳的保障基金及雇员按规定缴纳的保障基金，都统一存入个人专门的社会保障账户,一、社会保障税的国际经验（一）世界各国社会保障筹资方式的选择,一、社会保障税的国际经验,三种筹资方式的比较,:,1,社会保障水平不同,缴税制国家通常强调政府只为公民提供最基本的生活保障,缴费制国家政府承担的社会保障水平相对更高，强制储蓄制国家以个人自我保障为主，保障水平与个人账户积累程度直接相关。,一、社会保障税的国际经验三种筹资方式的比较:,三种筹资方式的比较,2.,缴费和管理程序不同,实行社会保障税的国家，保险项目及其税率设置一般较为简单、明了，社会保障由政府部门直接管理，部门分工明确，管理比较集中,而实行缴费制的国家，保险项目设置比较复杂，每一项目都有相对独立的一套缴费办法，社会保障管理多由社会承担，制度复杂，管理分散；,实行储蓄制的国家，保险项目按账户设置，一目了然，基金的收、付、管理由政府高度集中，但账户运作比较复杂，难度较大。,三种筹资方式的比较2. 缴费和管理程序不同,三种筹资方式的比较,3.,保险缴税（费）水平不同,美国和英国社会保障税率的综合水平都在,20%,左右,法国和德国的社会保险缴款率都在,40%,以上，新加坡的公积金缴纳比例也高达,40%,。可见，实行缴费制和储蓄制国家的缴费率要远远高于实行缴税制国家的社会保障税税率。,三种筹资方式的比较3.保险缴税（费）水平不同,一、社会保障税的国际经验,（二）社会保障税的设置模式,1,项目型社会保障税模式,就是按照社会保险的不同承保项目分项设置社会保障税。这种模式以瑞典最为典型。,优点：,一是社会保障税的征收与社会保障的承保项目建立起对应关系，专款专用，返还性明显；,二是可以根据不同项目支出数额的变化来调整税率，哪个项目对财力的需求大，哪个项目的税率就适当提高。,局限性：,主要表现为各个项目之间财力剂余地较小,一、社会保障税的国际经验（二）社会保障税的设置模式,（二）社会保障税的设置模式,2,对象型社会保障税模式,就是按社会保障的承保对象分类设置社会保障税模式。也称,“,英国模式,”,优点：,可以针对不同就业人员或非就业人员的特点，采用不同的税率制度，便于执行。如对收入较难核实的自营人同和自愿投保人实行定额税率，征管方便。同时，由于设置了免征额，使低收入者减轻负担，因此英国模式的社会保障税的累退性较弱。,缺点：,英国模式的社会保障税与承保项目没有明确挂钩，社会保险税的返还性未能得到具体的体现,（二）社会保障税的设置模式2对象型社会保障税模式,（二）社会保障税的设置模式,3,混合型社会保障税模式,就是以承保对象和承保项目并存设置的社会保障税模式。也称,“,美国模式,”,。,优点：,具有较强的针对性，可在适应一般社会保障需要的基础上，针对某一保障项目或某一特定行业实行重点的社会保障，还可保证特定的承保项目在保障费收支上自成体系，具有内在的灵活性。,缺点：,统一性差，管理不够便利，返还性的表现不够具体。此外，由于社会保障税规定了最高限额，使得高收入阶层的工薪所得很大一部分不需纳税，因此具有一定的累退性。,（二）社会保障税的设置模式3混合型社会保障税模式,二、中国社会保障制度与社会保障税,存在缴税制与缴费制两种观点,（一）缴税制的理论依据,许多主张开征社会保障税的学者（胡鞍钢，,2001,；贾康等，,2001,）主要从收入分配、制度统一性、社会伦理和管理便利性等角度提出理由，提出对社会保障统筹部分实行,“,费改税,”,。具体包括：,二、中国社会保障制度与社会保障税 存在缴税制与缴费制两种观点,（一）缴税制的理论依据,1,可与国际接轨。,许多发达国家中大多数都是税，不是费，费改税是国际改革的大潮流。,2,费改税可以提高征缴率，提升征缴权威性。,增强征缴的强制性，以此来加大征收力度，避免逃费的现象。,3,可以降低成本。,费改税之后，由其实施全部征收，利用现成的机构可大幅降低征缴成本。,（一）缴税制的理论依据1可与国际接轨。许多发达国家中大多数,（一）缴税制的理论依据,4,可以解决当前双重征收的一些矛盾。,5,费改税可以建立税务机关征收、财政部门管理、社保部门支出的管理体制，三位一体，相互制约，相互监督，这种,“,三管齐下,”,的格局可以加强社保资金的安全性，有效防止挪用挤占和腐败。,6,符合全国范围费改税的大趋势。,（一）缴税制的理论依据4可以解决当前双重征收的一些矛盾。,（二）缴费制的理论依据,有些学者（郑秉文，,2007,）通过对税与费的基本理论进行分析，认为中国目前的社会发展条件和社会保障制度框架不应该实行费改税。,1,费改税将切断缴费与待遇之间的联系。,区别,“,税,”,和,“,费,”,的重要标志是看当前社保制度供款与未来待遇之间是否存在紧密联系。如果我们的制度设计需要这种联系，强调个人和企业的缴费激励，那就应该选择缴费制； 反之，才应该选择缴税制。,（二）缴费制的理论依据有些学者（郑秉文，2007）通过对税与,（二）缴费制的理论依据,2,费改税不符合目前的制度环境要求。,由于我国实行的统账结合制度，从理论上讲社会统筹部分可改成税，但个人账户部分则是不可能的。,3,费改税不符合当前社会经济发展水平。,费改税将涉及纳税人的定义和税率的设定等许多问题，但在目前经济社会发展水平下，农民年均纯收入水平偏低，连农业税都免了，当然就更没有能力做社保纳税人,4,费改税不一不定提高征缴力度及其权威性。,（二）缴费制的理论依据2费改税不符合目前的制度环境要求。由,中国社会保险基金概况,中国社会保险基金概况,中国的人口老龄化与社会保障,人口老龄化的界定,60,岁及以上老年人口占总人口的比重达到,10%,及以上,65,岁及以上人口占总人口的比重就达到,7%,衡量指标,老龄化系数,：,中国的人口老龄化与社会保障人口老龄化的界定,我国历次人口普查数据,单位：万人，,%,我国历次人口普查数据 单位：万人，%,社会保障税制-外国税制-课件,中国的人口老龄化与社会保障,现状及趋势,2010,年第六次人口普查的数据为,60,岁以上老年人口比重已达,13.26%,（人数为,1.78,亿），其中,65,岁及以上人口,11883,万人，占总人口的,8.9%,。,预计在未来,5,年，老年人口比重将超过,15%,，,2025,年将上升到,20%,，,2050,年老年人口比重将超过,30%,。,中国的人口老龄化与社会保障现状及趋势,中国人口老龄化的特点,老龄人口绝对数量大，是世界老年人口最多的国家。,人口老龄化速度过快,人口老龄化与经济发展不协调，体现出,“,未富先老,”,的特征,人口老龄化分布不均衡，地区之间存在差异,中国人口老龄化的特点 老龄人口绝对数量大，是世界老年人口最多,联合国关于中国人口的预测 单位：,万人，,%,联合国关于中国人口的预测 单位,中国及其他国家人口老化速度比较,中国及其他国家人口老化速度比较,人口老龄化背景下的社会保障,养老金制度的设计,The world bank:,Old-Age Income Support in the 21st Century:,An International Perspective on Pension Systems and Reform, Robert Holzmann and Richard Hinz, 2005,养老金实施中的税收政策,公平与效率的权衡,政府与市场的定位,人口老龄化背景下的社会保障养老金制度的设计,